Файл: Учебное пособие Томск Эль Контент 2013 удк 658. 012. 12(075. 8) Ббк 65. 053. 9я73 з555 Рецензенты.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 12.01.2024
Просмотров: 497
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
60
Глава 3. Анализ использования основных средств
Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отра- ботанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П).
Среднегодовая стоимость технологического оборудования равна произведению количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц):
ФО
д
К Д К
cм
П ЧВ
К Ц
Д К
cм
П ЧВ
Ц
.
Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования можно вы- полнить способом цепной подстановки:
ФО
д пл
Д
пл
К
cм. пл
П
пл
ЧВ
пл
Ц
пл
250 1,8 7,8 0,45584 250 1600 250 6,4 руб.
Для определения первого условного показателя фондоотдачи необходимо вме- сто плановой взять фактическую среднегодовую стоимость единицы оборудования:
ФО
д ycл1
Д
пл
К
cм. пл
П
пл
ЧВ
пл
Ц
ф
250 1,8 7,8 0,45584 276 1600 276 5,8 руб.
В результате изменения стоимости оборудования уровень фондоотдачи умень- шился на 0,60 руб. (5,80
6,40).
Далее следует установить, какой была бы фондоотдача при фактической стои- мости оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при плано- вой величине остальных факторов:
ФО
д ycл2
Д
ф
К
cм. пл
П
пл
ЧВ
пл
Ц
ф
240 1,8 7,8 0,45584 276 1536 276 5,57 руб.
Снижение фондоотдачи на 0,23 руб. (5,57
5,80) является результатом сверх- плановых целодневных простоев оборудования (в среднем по десять дней на каж- дую единицу).
Третий условный показатель фондоотдачи рассчитывается при фактической его стоимости, фактическом количестве отработанных дней, фактическом коэф- фициенте сменности и при плановом уровне остальных факторов:
ФО
д ycл3
Д
ф
К
cм. ф
П
пл
ЧВ
пл
Ц
ф
240 1,7 7,8 0,45584 276 1450,66 276 5,26 руб.
За счет уменьшения коэффициента сменности работы оборудования его фон- доотдача снизилась на 0,31 руб. (5,26
5,57).
При расчете четвертого условного показателя фондоотдачи остается плановым только уровень среднечасовой выработки:
ФО
д ycл4
Д
ф
К
cм. ф
П
ф
ЧВ
пл
Ц
ф
240 1,7 7,5 0,45584 276 1395 276 5,05 руб.
В связи с тем, что фактическая продолжительность смены ниже плановой на
0,3 ч, фондоотдача оборудования уменьшилась на 0,21 руб. (5,05
5,26).
3.2 Анализ интенсивности и эффективности
использования основных производственных фондов
61
При фактической выработке оборудования фондоотдача составит:
ФО
д ф
Д
ф
К
cм. ф
П
ф
ЧВ
ф
Ц
ф
240 1,7 7,5 0,60712 276 1858 276 6,73 руб.,
что на 1,68 руб. выше, чем при плановой выработке (6,73
5,05).
Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи ОПФ, полу- ченные результаты надо умножить на фактический удельный вес технологического оборудования в общей сумме ОПФ:
Изменение фондоотдачи ОПФ за счет:
стоимости оборудования
0,60 0,63 0,378 руб.;
целодневных простоев
0,23 0,63 0,145 руб.;
коэффициента сменности
0,31 0,63 0,195 руб.;
внутрисменных простоев
0,21 0,63 0,132 руб.;
среднечасовой выработки
1,68 0,63 1,058 руб.
Итого
0,33 0,63 0,208 руб.
Зная, из-за каких факторов изменилась фондоотдача, можно определить их вли- яние на уровень фондорентабельности путем умножения абсолютного прироста фондоотдачи за счет i-го фактора на плановый уровень рентабельности продукции
(табл. 3.4):
∆R
oпф
∆ФО
xi
R
вп. пл
.
Таблица 3.4 – Результаты факторного анализа фондорентабельности
Факторы
Изменение
Расчет влияния
Изменение фон-
фондоотдачи,
на фондорента-
дорента-
руб.
бельность
бельности, %
Первого уровня
1. Доля активной
0,117 0,117 19,346
2,26
части фондов
2. Доля действующего
0,085
0,085 19,346
1,64
оборудования в актив- ной части фондов
3.Отдача активной
0,208 0,208 19,346
4,02
части фондов
ИТОГО
4,64
Второго уровня
1. Стоимость
0,378
0,378 19,346
7,31
оборудования
2. Целодневные
0,145
0,145 19,346
2,81
простои
3. Коэффициент
0,195
0,195 19,346
3,77
сменности
4. Внутрисменные
0,132
0,132 19,346
2,55
простои продолжение на следующей странице
62
1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 24
Глава 3. Анализ использования основных средств
Таблица 3.4 – Продолжение
Факторы
Изменение
Расчет влияния
Изменение фон-
фондоотдачи,
на фондорента-
дорента-
руб.
бельность
бельности, %
5. Выработка за
1,058
1,058 19,346
20,46 1 машино-час
ИТОГО
0,208
0,208 19,346
4,02
На основании этого расчета можно установить неиспользованные резервы по- вышения уровня рентабельности ОПФ. За счет увеличения доли действующего оборудования в активной части фондов, сокращения сверхплановых целодневных и внутрисменных его простоев и повышения коэффициента сменности до плано- вого уровня предприятие имело возможность повысить рентабельность основных фондов на 10,74% (1,64
2,81 2,55 3,77).
3.3 Анализ использования производственной мощности предприятия
После анализа обобщающих показателей эффективности исполь-
зования основных фондов более подробно изучается степень ис-
пользования производственной мощности предприятия, под
которой подразумевается максимально возможный выпуск про-
дукции при достигнутом или намеченном уровне техники, техно-
логии и организации производства.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Степень использования производственной мощности (К
и. мoщ
) определяется следующим образом:
К
и. мoщ
Фaктичecкий (плaнoвый) oбъeм пpoизвoдcтвa пpoдyкции
Сpeднeгoдoвaя пpoизвoдcтвeннaя мoщнocть пpeдпpиятия
.
Факторы изменения ее величины можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и сто- имостном выражении в сопоставимых ценах по видам выпускаемой продукции и в целом по предприятию:
М
к
М
н
М
c
М
p
М
oтм
∆М
ac
М
в
,
где М
к
, М
н
— соответственно производственная мощность на конец и начало пери- ода; М
c
— увеличение мощности за счет строительства новых и расширения дей- ствующих предприятий; М
p
— увеличение мощности за счет реконструкции дей- ствующих предприятий; М
oтм
— увеличение мощности за счет внедрения оргтехме- роприятий;
∆М
ac
— изменение мощности в связи с изменением ассортимента про- дукции с различным уровнем трудоемкости; М
в
— уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и других ресурсов.
3.3 Анализ использования производственной мощности предприятия
63
Пример
Таблица 3.5 – Анализ использования производственной мощности
Показатель
Прошлый
Отчетный
Изменение
год
год
Выпуск продукции в сопоставимых
73940 78375
4435
ценах, тыс. руб.
Производственная мощность
85000 92000
7000
в сопоставимых ценах, тыс. руб.
Прирост производственной мощности за счет:
а) ввода в действие нового
4200
и модернизации оборудования б) реконструкции цехов
2800
Степень использования мощности, %
87,0 85,2
1,8
Производственная площадь, м
2 500 540
40
Выпуск продукции на 1 м
2 147,88 145,1388
2,7412
производственной площади, тыс. руб.
Для характеристики степени использования пассивной части
фондов рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м
2
про- изводственной площади, который в некоторой степени дополняет анализ использования производственных мощностей предприятия.
Повышение уровня данного показателя способствует увеличению производства продукции и снижению ее себестоимости.
Из табл. 3.5 следует, что объем производства на анализируемом предприятии в отчетном году вырос на 4435 тыс. руб. в ценах прошлого года, в том числе за счет увеличения:
производственной площади предприятия:
∆ВП 40 147,88 5915 тыс. руб.;
выпуска продукции на 1 м
2
площади:
∆ВП 540 2,7412 1480 тыс. руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие недостаточно полно использует не только активную, но и пассивную часть ОПФ. Неполное использо- вание производственной мощности приводит к снижению объема выпуска продук- ции, к росту ее себестоимости, так как на единицу продукции приходится больше постоянных расходов.
64
Глава 3. Анализ использования основных средств
После этого более детально изучается использование отдельных видов машин и оборудования.
3.4 Анализ использования технологического оборудования
Для анализа работы оборудования используется система показателей, характе- ризующих использование его численности, времени работы и мощности.
Различают следующие группы оборудования:
наличное;
установленное (сданное в эксплуатацию);
фактически используемое в производстве;
находящееся в ремонте и на модернизации;
резервное.
Наибольший эффект достигается, если размер первых трех групп приблизи- тельно одинаков.
Степень привлечения наличного оборудования в производство характеризуют следующие показатели:
1) коэффициент использования парка наличного оборудования:
К
н
Количество действующего оборудования
Количество наличного оборудования
;
2) коэффициент использования парка установленного оборудования:
К
у
Количество действующего оборудования
Количество установленного оборудования
.
Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умно- женная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудова- ния, — это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличе- ния количества действующего оборудования.
Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы:
календарный фонд времени — максимально возможное время работы обо- рудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования);
режимный (номинальный) фонд времени (количество единиц установлен- ного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного пе- риода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);
плановый фонд — время работы оборудования по плану; отличается от ре- жимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;
фактический фонд отработанного времени (по данным учета).
3.4 Анализ использования технологического оборудования
65
Для характеристики использования времени работы оборудования применяют- ся следующие показатели:
коэффициент использования календарного фонда времени:
К
к. ф. в
Т
ф
Т
к
;
коэффициент использования режимного фонда времени:
К
р. ф. в
Т
ф
Т
р
;
коэффициент использования планового фонда времени:
К
п. ф. в
Т
ф
Т
п
,
где Т
ф
, Т
п
, Т
р
, Т
к
— соответственно фактический, плановый, режимный и ка- лендарный фонды рабочего времени оборудования.
Интенсивная загрузка оборудования — это выпуск продукции за
единицу времени в среднем на одну машину (1 машино-час).
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Показателем интенсивности работы оборудования является ко-
эффициент интенсивной его загрузки:
К
и. з
ЧВ
ф
ЧВ
пл
,
где ЧВ
ф
, ЧВ
пл
— соответственно фактическая и плановая выра-
ботка оборудования за 1 машино-час.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Обобщающий показатель, комплексно характеризующий исполь-
зование оборудования, — коэффициент интегральной нагрузки —
представляст собой произведение коэффициентов экстенсивной
и интенсивной загрузки оборудования:
КI
К
п. ф. в
К
и. з
.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.
66
Глава 3. Анализ использования основных средств
По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема про- изводства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности ис- пользования:
ВП
i
К
i
Д
i
К
cм i
П
i
ЧВ
i
,
где К
i
— количество i-го оборудования; Д
i
— количество отработанных дней еди- ницей оборудования; К
cм i
— коэффициент сменности работы оборудования; П
i
—
средняя продолжительность смены; ЧВ
i
— выработка продукции за 1 машино-час на i-м оборудовании.
Расчет влияния этих факторов производится одним из способов детерминиро- ванного факторного анализа.
Методика расчета способом цепной подстановки (по данным табл. 3.3):
ВП
пл
К
пл
Д
пл
К
cм пл
П
пл
ЧВ
пл
50 250 1,8 7,8 0,45584 80 000 (тыс. руб.);
ВП
ycл1
К
ф
Д
пл
К
cм пл
П
пл
ЧВ
пл
54 250 1,8 7,8 0,45584 86 400 (тыс. руб.);
ВП
ycл2
К
ф
Д
ф
К
cм пл
П
пл
ЧВ
пл
54 240 1,8 7,8 0,45584 82 944 (тыс. руб.);
ВП
ycл3
К
ф
Д
ф
К
cм ф
П
пл
ЧВ
пл
54 240 1,7 7,8 0,45584 78 336 (тыс. руб.);
ВП
ycл4
К
ф
Д
ф
К
cм ф
П
ф
ЧВ
пл
54 240 1,7 7,5 0,45584 75 323 (тыс. руб.);
ВП
ф
К
ф
Д
ф
К
cм ф
П
ф
ЧВ
ф
54 240 1,7 7,5 0,60712 100 320 (тыс. руб.).
Изменение выпуска продукции за счет:
1) количества действующего оборудования:
∆ВП
к
ВП
ycл1
ВП
пл
86 400
80 000 6400 (тыс. руб.);
2) среднего количества отработанных дней единицей оборудования за год:
∆ВП
д
ВП
ycл2
ВП
ycл1 82 944
86 400 3456 (тыс. руб.);
3) коэффициента сменности работы оборудования:
∆ВП
Кcм
ВП
ycл3
ВП
ycл2 78 336
82 944 4608 (тыс. руб.);
4) средней продолжительности смены:
∆ВП
п
ВП
ycл4
ВП
ycл3 75 323
78 336 3013 (тыс. руб.);
5) среднечасовой выработки:
∆ВП
чв
ВП
ф
ВП
ycл4 100 320
75 323 24 997 (тыс. руб.).
Причины изменения среднечасовой выработки оборудования и их влияние на объем производства продукции устанавливают на основе изучения выполнения плана инновационных мероприятий (табл. 3.6).
Результаты факторного анализа показывают, что план по выпуску продукции перевыполнен за счет увеличения количества оборудования и выработки продук- ции за 1 машино-час. Сверхплановые целодневные, внутрисменные простои обо- рудования и снижение коэффициента сменности вызвали уменьшение выпуска
3.5 Методика определения резервов
увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности
67
продукции на сумму 11 077 тыс. руб. (3456
46083013), или на 13,8% по отноше- нию к плану. Следовательно, данное предприятие располагает резервами увеличе- ния производства продукции за счет более полного использования оборудования.
Пример
Таблица 3.6 – Анализ факторов изменения среднечасовой выработки оборудования
Мероприятие
Выработка за
Время работы
∆ЧВ,
машино-час,
после проведения
∆ВП,
тыс. руб.
тыс. руб.
мероприятия, ч
тыс. руб.
(
∆ВПТф)
до
после
Замена старого
0,90 0,4 20000
10000
60,52
оборудования
Модернизация
0,65 0,4 18000
4500
27,23
действующего оборудования
Совершенствова-
0,60 0,4 45000
9000
54,47
ние технологии
Прочие
1497
9,06
Итого
—
—
—
24 997
151,28 3.5 Методика определения резервов увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности
В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи — ими могут быть ввод в действие нового оборудования, сокраще- ние целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменно- сти, более интенсивное его использование.
Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в дей-
ствие нового оборудования определяют умножением его допол-
нительного количества на фактическую величину среднегодовой
выработки или на фактическую величину всех факторов, кото-
рые формируют ее уровень:
Р
ВП
к
Р
К ГВ
ф
Р
К Д
ф
К
см. ф
П
ф
ЧВ
ф
.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
68
Глава 3. Анализ использования основных средств
Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное количество единиц оборудования и фактиче- скую среднедневную выработку единицы:
Р
ВП
д
К
в
Р
Д ДВ
ф
К
в
Р
Д Д К
cм. ф
П
ф
ЧВ
ф
.
Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения
коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необ- ходимо возможный прирост последнего умножить на возможное количество дней работы всего парка оборудования и на фактическую сменную выработку:
Р
ВП
Кcм
К
в
Д
в
Р
К
cм
СВ
ф
К
в
Д
в
Р
К
cм
П
ф
ЧВ
ф
.
Резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения внутрисменных про-
стоев определяют умножением возможного прироста средней продолжительно- сти смены на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен всем его парком — СМ (произведение возможного количества оборудования, возможного количества отработанных дней единицей оборудования и возможного уровня коэффициента сменности):
Р
ВП
п
СМ
в
Р
П
cм
ЧВ
ф
К
в
Д
в
К
cм. в
Р
П ЧВ
ф
.
Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения
среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней за счет обновления и модернизации оборудования, более интен- сивного его использования, внедрения достижений научно-технического прогрес- са (НТП) и т. д. Затем выявленный резерв повышения выработки за 1 машино-час надо умножить на возможное количество часов работы оборудования Тд (произ- ведение возможного количества единиц, количества дней работы, коэффициента сменности, продолжительности смены):
Р
ВП
чв
Т
в
Р
ЧВ
i
К
в
Д
в
К
cм. в
П
в
Р
ЧВ
i
.
После этого определяют резервы роста фондоотдачи:
Р
ФО
ВП
ф
Р ВП
ОПФ
ф
ОПФ
д
Р ОПФ
ВП
ф
ОПФ
ф
ФО
в
ФО
ф
,
где ВП
ф
— фактический объем валовой продукции; Р
ВП — резерв увеличения валовой продукции; ОПФ
ф
— фактические среднегодовые остатки основных про- изводственных фондов; ОПФ
д
— дополнительная сумма основных фондов, кото- рая понадобится для освоения резервов увеличения производства продукции; Р
ОПФ — резерв сокращения фондов за счет реализации, сдачи в аренду, консерва- ции и списания.
Для определения резервов роста фондорентабельности необходимо прирост фондоотдачи умножить на фактический уровень рентабельности продукции:
Р
R
oпф
Р
ФО R
вп. ф
.
Контрольные вопросы по главе 3
69
По итогам анализа разрабатывают конкретные мероприятия по освоению вы- явленных резервов и осуществляют контроль за их проведением.
Контрольные вопросы по главе 3 1) Каковы задачи анализа использования основных средств?
2) Каковы источники информации, необходимые для анализа использования основных средств?
3) Какие показатели характеризуют движение и техническое состояние ос- новных средств?
4) Как определяется уровень обеспеченности предприятия основными произ- водственными фондами? Для чего и как рассчитываются показатели фон- довооруженности и технической вооруженности труда?
5) Какие показатели характеризуют эффективность и интенсивность исполь- зования основных средств и как они рассчитываются?
6) Какой показатель эффективности использования основных фондов являет- ся наиболее обобщающим?
7) От каких факторов зависит фондорентабельность?
8) От каких факторов зависит фондоотдача действующего технологического оборудования и какова методика расчета их влияния?
9) Что понимают под производственной мощностью предприятия и за счет чего может измениться ее величина?
10) Какие показатели используются для анализа работы технологического обо- рудования?
11) Какие показатели используются для характеристики экстенсивной и интен- сивной загрузки оборудования?
12) Перечислите резервы увеличения выпуска продукции, фондорентабельно- сти и фондоотдачи.
Глава 4
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
4.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, сни- жению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и свое- временное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассор- тимента и качества.
Источники информации: план материально-технического снабжения, заявки,
контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и форма №5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения,
сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.
Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потреб- ностью.
Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных ма- териалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения предъявляются претензии постав- щикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов,
выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки матери- алов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок исполь- зуют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, методика расчета кото- рых приведена в п. 1.6.
4.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
71
Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и мате-
риалов.
Различают запасы текущие, сезонные и страховые.
Величина текущего запаса сырья и материалов (З
cм
) зависит от интервала по- ставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала (Р
cyт
):
З
cм
И
п
Р
cyт
.
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (табл. 4.1).
Пример
Таблица 4.1 – Сравнение фактического и нормативного запаса материалов
Материал
Среднесуточный
Фактический
Норма
Отклонение
расход, м
запас
запаса,
от нормы запаса
м
дни
дни
дни
м
Ткань
250 1250 5
7
2
500
пальтовая
Ткань
200 2400 12 10
2
480
подкладочная
И т. д.
Проверку производят также для выявления излишних и ненужных запасов сы- рья и материалов — их можно установить по данным складского учета путем срав- нения прихода и расхода. Если какие-либо материалы не расходуются на протя- жении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.
Управление запасами — очень важный и ответственный участок работы. От оп- тимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия.
Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капита- ла и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, вы- свободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.
72
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ... 24
3.3 Анализ использования производственной мощности предприятия
63
Пример
Таблица 3.5 – Анализ использования производственной мощности
Показатель
Прошлый
Отчетный
Изменение
год
год
Выпуск продукции в сопоставимых
73940 78375
4435
ценах, тыс. руб.
Производственная мощность
85000 92000
7000
в сопоставимых ценах, тыс. руб.
Прирост производственной мощности за счет:
а) ввода в действие нового
4200
и модернизации оборудования б) реконструкции цехов
2800
Степень использования мощности, %
87,0 85,2
1,8
Производственная площадь, м
2 500 540
40
Выпуск продукции на 1 м
2 147,88 145,1388
2,7412
производственной площади, тыс. руб.
Для характеристики степени использования пассивной части
фондов рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м
2
про- изводственной площади, который в некоторой степени дополняет анализ использования производственных мощностей предприятия.
Повышение уровня данного показателя способствует увеличению производства продукции и снижению ее себестоимости.
Из табл. 3.5 следует, что объем производства на анализируемом предприятии в отчетном году вырос на 4435 тыс. руб. в ценах прошлого года, в том числе за счет увеличения:
производственной площади предприятия:
∆ВП 40 147,88 5915 тыс. руб.;
выпуска продукции на 1 м
2
площади:
∆ВП 540 2,7412 1480 тыс. руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие недостаточно полно использует не только активную, но и пассивную часть ОПФ. Неполное использо- вание производственной мощности приводит к снижению объема выпуска продук- ции, к росту ее себестоимости, так как на единицу продукции приходится больше постоянных расходов.
64
Глава 3. Анализ использования основных средств
После этого более детально изучается использование отдельных видов машин и оборудования.
3.4 Анализ использования технологического оборудования
Для анализа работы оборудования используется система показателей, характе- ризующих использование его численности, времени работы и мощности.
Различают следующие группы оборудования:
наличное;
установленное (сданное в эксплуатацию);
фактически используемое в производстве;
находящееся в ремонте и на модернизации;
резервное.
Наибольший эффект достигается, если размер первых трех групп приблизи- тельно одинаков.
Степень привлечения наличного оборудования в производство характеризуют следующие показатели:
1) коэффициент использования парка наличного оборудования:
К
н
Количество действующего оборудования
Количество наличного оборудования
;
2) коэффициент использования парка установленного оборудования:
К
у
Количество действующего оборудования
Количество установленного оборудования
.
Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умно- женная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудова- ния, — это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличе- ния количества действующего оборудования.
Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы:
календарный фонд времени — максимально возможное время работы обо- рудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования);
режимный (номинальный) фонд времени (количество единиц установлен- ного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного пе- риода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);
плановый фонд — время работы оборудования по плану; отличается от ре- жимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;
фактический фонд отработанного времени (по данным учета).
3.4 Анализ использования технологического оборудования
65
Для характеристики использования времени работы оборудования применяют- ся следующие показатели:
коэффициент использования календарного фонда времени:
К
к. ф. в
Т
ф
Т
к
;
коэффициент использования режимного фонда времени:
К
р. ф. в
Т
ф
Т
р
;
коэффициент использования планового фонда времени:
К
п. ф. в
Т
ф
Т
п
,
где Т
ф
, Т
п
, Т
р
, Т
к
— соответственно фактический, плановый, режимный и ка- лендарный фонды рабочего времени оборудования.
Интенсивная загрузка оборудования — это выпуск продукции за
единицу времени в среднем на одну машину (1 машино-час).
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Показателем интенсивности работы оборудования является ко-
эффициент интенсивной его загрузки:
К
и. з
ЧВ
ф
ЧВ
пл
,
где ЧВ
ф
, ЧВ
пл
— соответственно фактическая и плановая выра-
ботка оборудования за 1 машино-час.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Обобщающий показатель, комплексно характеризующий исполь-
зование оборудования, — коэффициент интегральной нагрузки —
представляст собой произведение коэффициентов экстенсивной
и интенсивной загрузки оборудования:
КI
К
п. ф. в
К
и. з
.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.
66
Глава 3. Анализ использования основных средств
По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема про- изводства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности ис- пользования:
ВП
i
К
i
Д
i
К
cм i
П
i
ЧВ
i
,
где К
i
— количество i-го оборудования; Д
i
— количество отработанных дней еди- ницей оборудования; К
cм i
— коэффициент сменности работы оборудования; П
i
—
средняя продолжительность смены; ЧВ
i
— выработка продукции за 1 машино-час на i-м оборудовании.
Расчет влияния этих факторов производится одним из способов детерминиро- ванного факторного анализа.
Методика расчета способом цепной подстановки (по данным табл. 3.3):
ВП
пл
К
пл
Д
пл
К
cм пл
П
пл
ЧВ
пл
50 250 1,8 7,8 0,45584 80 000 (тыс. руб.);
ВП
ycл1
К
ф
Д
пл
К
cм пл
П
пл
ЧВ
пл
54 250 1,8 7,8 0,45584 86 400 (тыс. руб.);
ВП
ycл2
К
ф
Д
ф
К
cм пл
П
пл
ЧВ
пл
54 240 1,8 7,8 0,45584 82 944 (тыс. руб.);
ВП
ycл3
К
ф
Д
ф
К
cм ф
П
пл
ЧВ
пл
54 240 1,7 7,8 0,45584 78 336 (тыс. руб.);
ВП
ycл4
К
ф
Д
ф
К
cм ф
П
ф
ЧВ
пл
54 240 1,7 7,5 0,45584 75 323 (тыс. руб.);
ВП
ф
К
ф
Д
ф
К
cм ф
П
ф
ЧВ
ф
54 240 1,7 7,5 0,60712 100 320 (тыс. руб.).
Изменение выпуска продукции за счет:
1) количества действующего оборудования:
∆ВП
к
ВП
ycл1
ВП
пл
86 400
80 000 6400 (тыс. руб.);
2) среднего количества отработанных дней единицей оборудования за год:
∆ВП
д
ВП
ycл2
ВП
ycл1 82 944
86 400 3456 (тыс. руб.);
3) коэффициента сменности работы оборудования:
∆ВП
Кcм
ВП
ycл3
ВП
ycл2 78 336
82 944 4608 (тыс. руб.);
4) средней продолжительности смены:
∆ВП
п
ВП
ycл4
ВП
ycл3 75 323
78 336 3013 (тыс. руб.);
5) среднечасовой выработки:
∆ВП
чв
ВП
ф
ВП
ycл4 100 320
75 323 24 997 (тыс. руб.).
Причины изменения среднечасовой выработки оборудования и их влияние на объем производства продукции устанавливают на основе изучения выполнения плана инновационных мероприятий (табл. 3.6).
Результаты факторного анализа показывают, что план по выпуску продукции перевыполнен за счет увеличения количества оборудования и выработки продук- ции за 1 машино-час. Сверхплановые целодневные, внутрисменные простои обо- рудования и снижение коэффициента сменности вызвали уменьшение выпуска
3.5 Методика определения резервов
увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности
67
продукции на сумму 11 077 тыс. руб. (3456
46083013), или на 13,8% по отноше- нию к плану. Следовательно, данное предприятие располагает резервами увеличе- ния производства продукции за счет более полного использования оборудования.
Пример
Таблица 3.6 – Анализ факторов изменения среднечасовой выработки оборудования
Мероприятие
Выработка за
Время работы
∆ЧВ,
машино-час,
после проведения
∆ВП,
тыс. руб.
тыс. руб.
мероприятия, ч
тыс. руб.
(
∆ВПТф)
до
после
Замена старого
0,90 0,4 20000
10000
60,52
оборудования
Модернизация
0,65 0,4 18000
4500
27,23
действующего оборудования
Совершенствова-
0,60 0,4 45000
9000
54,47
ние технологии
Прочие
1497
9,06
Итого
—
—
—
24 997
151,28 3.5 Методика определения резервов увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности
В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи — ими могут быть ввод в действие нового оборудования, сокраще- ние целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменно- сти, более интенсивное его использование.
Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в дей-
ствие нового оборудования определяют умножением его допол-
нительного количества на фактическую величину среднегодовой
выработки или на фактическую величину всех факторов, кото-
рые формируют ее уровень:
Р
ВП
к
Р
К ГВ
ф
Р
К Д
ф
К
см. ф
П
ф
ЧВ
ф
.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
68
Глава 3. Анализ использования основных средств
Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное количество единиц оборудования и фактиче- скую среднедневную выработку единицы:
Р
ВП
д
К
в
Р
Д ДВ
ф
К
в
Р
Д Д К
cм. ф
П
ф
ЧВ
ф
.
Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения
коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необ- ходимо возможный прирост последнего умножить на возможное количество дней работы всего парка оборудования и на фактическую сменную выработку:
Р
ВП
Кcм
К
в
Д
в
Р
К
cм
СВ
ф
К
в
Д
в
Р
К
cм
П
ф
ЧВ
ф
.
Резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения внутрисменных про-
стоев определяют умножением возможного прироста средней продолжительно- сти смены на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен всем его парком — СМ (произведение возможного количества оборудования, возможного количества отработанных дней единицей оборудования и возможного уровня коэффициента сменности):
Р
ВП
п
СМ
в
Р
П
cм
ЧВ
ф
К
в
Д
в
К
cм. в
Р
П ЧВ
ф
.
Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения
среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней за счет обновления и модернизации оборудования, более интен- сивного его использования, внедрения достижений научно-технического прогрес- са (НТП) и т. д. Затем выявленный резерв повышения выработки за 1 машино-час надо умножить на возможное количество часов работы оборудования Тд (произ- ведение возможного количества единиц, количества дней работы, коэффициента сменности, продолжительности смены):
Р
ВП
чв
Т
в
Р
ЧВ
i
К
в
Д
в
К
cм. в
П
в
Р
ЧВ
i
.
После этого определяют резервы роста фондоотдачи:
Р
ФО
ВП
ф
Р ВП
ОПФ
ф
ОПФ
д
Р ОПФ
ВП
ф
ОПФ
ф
ФО
в
ФО
ф
,
где ВП
ф
— фактический объем валовой продукции; Р
ВП — резерв увеличения валовой продукции; ОПФ
ф
— фактические среднегодовые остатки основных про- изводственных фондов; ОПФ
д
— дополнительная сумма основных фондов, кото- рая понадобится для освоения резервов увеличения производства продукции; Р
ОПФ — резерв сокращения фондов за счет реализации, сдачи в аренду, консерва- ции и списания.
Для определения резервов роста фондорентабельности необходимо прирост фондоотдачи умножить на фактический уровень рентабельности продукции:
Р
R
oпф
Р
ФО R
вп. ф
.
Контрольные вопросы по главе 3
69
По итогам анализа разрабатывают конкретные мероприятия по освоению вы- явленных резервов и осуществляют контроль за их проведением.
Контрольные вопросы по главе 3 1) Каковы задачи анализа использования основных средств?
2) Каковы источники информации, необходимые для анализа использования основных средств?
3) Какие показатели характеризуют движение и техническое состояние ос- новных средств?
4) Как определяется уровень обеспеченности предприятия основными произ- водственными фондами? Для чего и как рассчитываются показатели фон- довооруженности и технической вооруженности труда?
5) Какие показатели характеризуют эффективность и интенсивность исполь- зования основных средств и как они рассчитываются?
6) Какой показатель эффективности использования основных фондов являет- ся наиболее обобщающим?
7) От каких факторов зависит фондорентабельность?
8) От каких факторов зависит фондоотдача действующего технологического оборудования и какова методика расчета их влияния?
9) Что понимают под производственной мощностью предприятия и за счет чего может измениться ее величина?
10) Какие показатели используются для анализа работы технологического обо- рудования?
11) Какие показатели используются для характеристики экстенсивной и интен- сивной загрузки оборудования?
12) Перечислите резервы увеличения выпуска продукции, фондорентабельно- сти и фондоотдачи.
Глава 4
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
4.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, сни- жению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и свое- временное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассор- тимента и качества.
Источники информации: план материально-технического снабжения, заявки,
контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и форма №5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения,
сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.
Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потреб- ностью.
Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных ма- териалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения предъявляются претензии постав- щикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов,
выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки матери- алов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок исполь- зуют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, методика расчета кото- рых приведена в п. 1.6.
4.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
71
Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и мате-
риалов.
Различают запасы текущие, сезонные и страховые.
Величина текущего запаса сырья и материалов (З
cм
) зависит от интервала по- ставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала (Р
cyт
):
З
cм
И
п
Р
cyт
.
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (табл. 4.1).
Пример
Таблица 4.1 – Сравнение фактического и нормативного запаса материалов
Материал
Среднесуточный
Фактический
Норма
Отклонение
расход, м
запас
запаса,
от нормы запаса
м
дни
дни
дни
м
Ткань
250 1250 5
7
2
500
пальтовая
Ткань
200 2400 12 10
2
480
подкладочная
И т. д.
Проверку производят также для выявления излишних и ненужных запасов сы- рья и материалов — их можно установить по данным складского учета путем срав- нения прихода и расхода. Если какие-либо материалы не расходуются на протя- жении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.
Управление запасами — очень важный и ответственный участок работы. От оп- тимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия.
Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капита- ла и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, вы- свободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.
72
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ... 24
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
Искусство управления запасами — это:
оптимизация общего размера и структуры запасов товар- но-материальных ценностей (ТМЦ);
минимизация затрат по их обслуживанию;
обеспечение эффективного контроля за их движением.
Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах исполь- зуется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила модель экономически обоснованного заказа (модель ЕОQ).
Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти затраты делятся на две группы:
1) сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и приемке товаров;
2) сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы, и др.).
Чем больше партия заказа и реже производится завоз материалов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Ее можно определить по следующей формуле:
Z
з. м
V ПП
PПП
Ц
p. з
,
где Z
з. м
— затраты по завозу материалов; V ПП — годовой объем производственной потребности в данном сырье или материале; PПП — средний размер одной партии поставки; Ц
p. з
— средняя стоимость размещения одного заказа.
Из формулы видно, что при неизменном V ПП и Ц
p. з с ростом РПП сумма затрат уменьшается и наоборот. Следовательно, предприятию более выгодно заво- зить сырье большими партиями.
Но, с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствую- щий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается размер запаса в днях. Если, например, материал закупается раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней, если раз в два месяца — 30 дней, и т. д.
С учетом этой зависимости сумма затрат по хранению товаров (Z
xp. т
) на складе может быть определена следующим образом:
Z
xp. т
PПП
2
С
хp
,
где С
хp
— стоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде.
Отсюда видно, что при неизменном С
хp сумма затрат по хранению товаров на складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии поставки.
4.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
73
Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами за- трат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.
Математическая модель EOQ выражается следующей формулой:
EOQ
¿
Á
Á
À2 VПП Ц
p. з
С
хp
,
где EOQ — оптимальный средний размер партии поставки.
Отсюда оптимальный средний размер производственного запаса определяется так:
ПЗ
опт
EOQ
2
.
Пример
Годовая потребность в ткани — 60000 м.
Средняя стоимость размещения одного заказа — 1000 руб.
Средняя стоимость хранения единицы товара — 10 руб.
EOQ
2 60000 1000 10 3464 м.
ПЗ
опт
3464 2
1732 м.
При таких объемах средней партии поставки и среднего запаса сырья затраты предприятия по обслуживанию запаса будут минимальными.
Среди систем контроля за движением запасов в странах с развитыми рыноч- ными отношениями наиболее широкое применение получили ABC-анализ, XYZ- анализ и логистика.
ABC-анализ используется на предприятии для определения ключе- вых моментов и приоритетов в области управленческих задач, про- цессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта,
категорий клиентов.
В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три груп- пы исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных по- следствий при их нехватке:
категория А — наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с се- рьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен еже- дневный контроль за их движением;
74
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
категория B — ТМЦ, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формирования конечных фи- нансовых результатов. Запасы этой группы контролируются один раз в месяц;
категория С — все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие зна- чимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется один раз в квартал.
ABC-анализ контролирует движение наиболее приоритетных групп ТМЦ.
При XYZ-анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления:
группа X — материалы, потребление которых носит постоянный характер;
группа Y — сезонные материалы;
группа Z — материалы, которые потребляются нерегулярно.
Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия ре- шений в области закупки и складирования.
Логистика используется для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик — предприятие — покупатель» и га- рантирует, что необходимые материалы и продукты будут предо- ставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются затраты на скла- дирование и продолжительность нахождения капитала в запасах,
что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия.
В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства про-
дукции по каждому виду за счет изменения:
1) количества закупленного сырья и материалов (КЗ);
2) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);
3) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);
4) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).
При этом используется следующая модель выпуска продукции:
V ВП
i
КЗ
i
∆Ост
i
Отх
i
УР
i
.
Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цеп- ной подстановки или абсолютных разниц по данным табл. 4.2.
Как видно из табл. 4.3, план по производству пальто из чисто шерстяной ткани перевыполнен в основном из-за увеличения количества закупленной ткани и более экономного ее использования. В результате же сверхплановых отходов материала и более низкого его качества выпуск продукции уменьшился на 770 шт.
4.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
75
Пример
Таблица 4.2 – Анализ использования пальтовой ткани
Показатель
План
Факт
Отклонение
Количество закупленной ткани (КЗ), м
28 500 36 134
7 634
Изменение переходящих остатков (Ост), м
100
336
436
Отходы ткани (Отх), м
400 560
160
Расход ткани на выпуск продукции, м
28 000 35 910
7 910
Количество выпущенной продукции (ВП), шт
10 000 13 300
3 300
Расход ткани на одно изделие (УР), м
2,8 2,7
0,1
В том числе за счет:
технологии раскроя
0,25
качества ткани
0,15
По этой же факторной модели можно рассчитать и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.
Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии про- изводства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, по- вышения квалификации работников и т. д.
Таблица 4.3 – Расчет влияния факторов на выпуск продукции способом абсолютных разниц
Фактор
Алгоритм расчета
Расчет влияния
∆VВП,
шт
Количество
КЗ
Ф
КЗ
ПЛ
УР
ПЛ
36134
28500 2,8
2 726
закупленного материала
Изменение
Ост
Ф
Ост
ПЛ
УР
ПЛ
336 100
2,8
156
переходящих остатков
Сверхплановые
Отх
Ф
Отх
ПЛ
УР
ПЛ
560 400
2,8
57
отходы материала
Изменение расхода
УР
Ф
УР
ПЛ
VВП
Ф
УР
ПЛ
2,7 2,8 13300 2,8
475
материала на единицу продукции продолжение на следующей странице
76
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
Таблица 4.3 – Продолжение
Фактор
Алгоритм расчета
Расчет влияния
∆VВП,
шт
В том числе за счет:
технологии раскроя
0,25 13300 2,8
1 188
качества ткани
0,15 3300 2,8
713
Итого
3 300 4.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
Обобщающие показатели — это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотно- шений темпов роста объема производства и материальных затрат,
удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции,
коэффициент материальных затрат.
Прибыль на рубль материальных затрат — наиболее обобщаю-
щий показатель эффективности использования материальных ре-
сурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от ос-
новной деятельности на сумму материальных затрат.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Материалоотдача определяется делением стоимости произве-
денной продукции на сумму материальных затрат. Этот показа-
тель характеризует отдачу материалов, т. е. количество произ-
веденной продукции с каждого рубля потребленных материальных
ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.).
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Материалоемкость продукции, т. е. отношение суммы матери-
альных затрат к стоимости произведенной продукции, показы-
вает, сколько материальных затрат необходимо произвести или
фактически приходится на производство единицы продукции.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
77
Коэффициент соотношения темпов роста объема производ-
ства и материальных затрат определяется отношением индек-
са валового производства продукции к индексу материальных за-
трат; он характеризует в относительном выражении динамику
материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Удельный вес материальных затрат в себестоимости про-
дукции — исчисляется отношением суммы материальных затрат
к полной себестоимости произведенной продукции; динамика это-
го показателя характеризует изменение материалоемкости про-
дукции.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Коэффициент материальных затрат представляет собой от-
ношение фактической суммы материальных затрат к плановой,
пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он
показывает, насколько экономно используются материалы в про-
цессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с уста-
новленными нормами.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Если коэффициент материальных затрат больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот,
если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.
Частные показатели применяются для характеристики эффективности ис- пользования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоем- кость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.
Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном (отно- шение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее опто- вой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство
i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).
Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы ма- териальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в стоимост- ном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продук- ции (V ВП), ее структуры (УД
i
) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материаль- ных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры,
расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ).
78
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведен-
ной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на еди-
ницу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на
продукцию и удельного веса прямых материальных затрат в об-
щей их сумме.
Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:
МЕ
МЗ
ВП
PVВП
общ
УД
i
УР
i
ЦМ
PVВП
общ
УД
i
ЦП
i
.
Влияние данных факторов на материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используя данные табл. 4.4.
Пример
Таблица 4.4 – Данные для анализа материалоемкости продукции
Показатель_Алгоритм_расчета_Сумма,_тыс._руб.'>Показатель
Алгоритм расчета
Сумма,
тыс. руб.
I. Затраты материалов на производство продукции:
а) по плану
PVВП
i ПЛ
УР
i ПЛ
ЦМ
i ПЛ
35 000
б) по плану, пересчитанному на фак-
МЗ
ПЛ
ВП
Ф
ВП
ПЛ
33 350
тический выпуск продукции при сохранении плановой структуры в) по плановым нормам
PVВП
i Ф
УР
i ПЛ
ЦМ
i ПЛ
39 050
и плановым ценам на фак- тический выпуск продукции г) фактически по плановым ценам
PVВП
i Ф
УР
i Ф
ЦМ
i ПЛ
37 600
д) фактически
PVВП
i Ф
УР
i Ф
ЦМ
i Ф
45 600
II. Стоимость валового выпуска продукции:
а) по плану
PVВП
i ПЛ
ЦП
i ПЛ
80 000
б) фактически при плановой
PVВП
i Ф
ЦП
i ПЛ
∆ВП
СТР
76 000
структуре и плановых ценах в) фактически при фактической
PVВП
i Ф
ЦП
i ПЛ
83 600
структуре и по плановым ценам г) фактически
PVВП
i Ф
ЦП
i Ф
100 320
4.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
79
На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости то- варной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (табл. 4.5).
Таблица 4.5 – Факторный анализ материалоемкости продукции
Пок
аза
тель
Условия расчета
Рас
чет
м
а
териа
лоемк
ости
У
ро
вень
м
а
териа
лоемк
ости,
к
оп.
Об
ъем
произв
о
дства
С
т
р
укт
ура
про
дукции
Рас
х
о
д
м
а
териа
ла
на
из
делие
Цены
на
м
а
териа
лы
Цены
на
про
дукцию
План
План
План
План
План
План
35 000 80 000 43,75
Усл. 1
Факт
План
План
План
План
33 350 76 000 43,88
Усл. 2
Факт
Факт
План
План
План
39 050 83 600 46,71
Усл. З
Факт
Факт факт
План
План
37 600 83 600 44,98
Усл. 4
Факт
Факт
Факт
Факт
План
45 600 83 600 54,55
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
45 600 100 320 45,45
Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 1,7 коп., в том числе за счет изменения:
объема выпуска продукции
43,88
43,75 0,13 коп.,
структуры производства
46,71
43,88 2,83 коп.,
удельного расхода сырья
44,98
46,71 1,73 коп.,
цен на сырье и материалы
54,55
44,98 9,57 коп.,
отпускных цен на продукцию
45,45
54,55 9,10 коп.
Итого
1,70 коп.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном го- ду увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемко- сти. Достигнута некоторая экономия материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость снизилась на 1,73 коп., или на 3,95%.
80
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции ока- зал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 9,57 коп., или 21,8%. Причем темпы ро- ста цен на материальные ресурсы превосходили темпы роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени, в которой она возросла за счет предыдущего фактора.
Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости
(сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составные части обшей ма- териалоемкости (табл. 4.6).
Пример
Таблица 4.6 – Анализ частных показателей материалоемкости
Показатель
План
Факт
Отклонение от плана
Выпуск продукции, тыс. руб.
80 000 100 320
20 320
Материальные затраты, тыс. руб.
35 000 45 600
10 600
В том числе:
сырье, материалы
25 200 31 500
6 300
и полуфабрикаты топливо
5600 7524
1924
энергия
4200 6576
2376
Общая материалоемкость, коп.
43,75 45,45
1,7
В том числе:
сырьеемкость
31,5 31,4
0,1
топливоемкость
7,0 7,5
0,5
энергоемкость
5,25 6,55
1,3
Следует изучить также материалоемкость отдельных видов про-
дукции и причины изменения ее уровня: изменение удельного рас- хода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.
Рассчитаем их влияние на материалоемкость (МЕ) изделия А способом цепной подстановки:
МЕ
i пл
PУР
i пл
ЦМ
i пл
ЦП
i пл
100 48,0 коп.;
МЕ
i усл1
PУР
i ф
ЦМ
i пл
ЦП
i пл
100 46,0 коп.;
МЕ
i усл2
PУР
i ф
ЦМ
i ф
ЦП
i пл
100 60,0 коп.;
4.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
81
МЕ
i ф
PУР
i ф
ЦМ
i ф
ЦП
i ф
100 50,0 коп.
Материалоемкость данного вида продукции повысилась в целом на 2 коп.,
в том числе за счет изменения:
расхода материалов на единицу продукции:
∆MЕ
yp
MЕ
ycл1
MЕ
пл
46
48 2 коп.;
цен на сырье и материалы:
∆MЕ
цм
MЕ
ycл2
MЕ
ycл1 60
46 14 коп.;
отпускных цен на продукцию:
∆MЕ
цп
MЕ
ф
MЕ
ycл2 50
60 10 коп.
Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 4.7).
Пример
Таблица 4.7 – Факторный анализ материалоемкости отдельных видов продукции
Изделие
Материаалоемкость, коп.
Отклонение от плана, коп.
План
Усл. 1
Усл. 2
Факт
Общее
В том числе за счет:
УР
ЦМ
ЦП
А
48 46 60 50
2,0
2,0 14,0
10,0
Б
30 29,3 33,3 28,6
1,4
0,7 4,0
4,7
И т. д.
Данные табл. 4.7 показывают, что более высокий уровень материалоемкости имеет изделие А и он выше планового на 2 коп. из-за использования более дорогих видов материалов.
Последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения
расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен на сырье и материалы.
Количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции
может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техни- ки и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и по- терь и т. д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий,
извещениям об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.
Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригруппо- вой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно- заготовительных расходов и др.
82
1 ... 4 5 6 7 8 9 10 11 ... 24
4.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
73
Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами за- трат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.
Математическая модель EOQ выражается следующей формулой:
EOQ
¿
Á
Á
À2 VПП Ц
p. з
С
хp
,
где EOQ — оптимальный средний размер партии поставки.
Отсюда оптимальный средний размер производственного запаса определяется так:
ПЗ
опт
EOQ
2
.
Пример
Годовая потребность в ткани — 60000 м.
Средняя стоимость размещения одного заказа — 1000 руб.
Средняя стоимость хранения единицы товара — 10 руб.
EOQ
2 60000 1000 10 3464 м.
ПЗ
опт
3464 2
1732 м.
При таких объемах средней партии поставки и среднего запаса сырья затраты предприятия по обслуживанию запаса будут минимальными.
Среди систем контроля за движением запасов в странах с развитыми рыноч- ными отношениями наиболее широкое применение получили ABC-анализ, XYZ- анализ и логистика.
ABC-анализ используется на предприятии для определения ключе- вых моментов и приоритетов в области управленческих задач, про- цессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта,
категорий клиентов.
В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три груп- пы исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных по- следствий при их нехватке:
категория А — наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с се- рьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен еже- дневный контроль за их движением;
74
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
категория B — ТМЦ, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формирования конечных фи- нансовых результатов. Запасы этой группы контролируются один раз в месяц;
категория С — все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие зна- чимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется один раз в квартал.
ABC-анализ контролирует движение наиболее приоритетных групп ТМЦ.
При XYZ-анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления:
группа X — материалы, потребление которых носит постоянный характер;
группа Y — сезонные материалы;
группа Z — материалы, которые потребляются нерегулярно.
Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия ре- шений в области закупки и складирования.
Логистика используется для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик — предприятие — покупатель» и га- рантирует, что необходимые материалы и продукты будут предо- ставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются затраты на скла- дирование и продолжительность нахождения капитала в запасах,
что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия.
В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства про-
дукции по каждому виду за счет изменения:
1) количества закупленного сырья и материалов (КЗ);
2) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);
3) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);
4) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).
При этом используется следующая модель выпуска продукции:
V ВП
i
КЗ
i
∆Ост
i
Отх
i
УР
i
.
Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цеп- ной подстановки или абсолютных разниц по данным табл. 4.2.
Как видно из табл. 4.3, план по производству пальто из чисто шерстяной ткани перевыполнен в основном из-за увеличения количества закупленной ткани и более экономного ее использования. В результате же сверхплановых отходов материала и более низкого его качества выпуск продукции уменьшился на 770 шт.
4.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
75
Пример
Таблица 4.2 – Анализ использования пальтовой ткани
Показатель
План
Факт
Отклонение
Количество закупленной ткани (КЗ), м
28 500 36 134
7 634
Изменение переходящих остатков (Ост), м
100
336
436
Отходы ткани (Отх), м
400 560
160
Расход ткани на выпуск продукции, м
28 000 35 910
7 910
Количество выпущенной продукции (ВП), шт
10 000 13 300
3 300
Расход ткани на одно изделие (УР), м
2,8 2,7
0,1
В том числе за счет:
технологии раскроя
0,25
качества ткани
0,15
По этой же факторной модели можно рассчитать и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.
Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии про- изводства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, по- вышения квалификации работников и т. д.
Таблица 4.3 – Расчет влияния факторов на выпуск продукции способом абсолютных разниц
Фактор
Алгоритм расчета
Расчет влияния
∆VВП,
шт
Количество
КЗ
Ф
КЗ
ПЛ
УР
ПЛ
36134
28500 2,8
2 726
закупленного материала
Изменение
Ост
Ф
Ост
ПЛ
УР
ПЛ
336 100
2,8
156
переходящих остатков
Сверхплановые
Отх
Ф
Отх
ПЛ
УР
ПЛ
560 400
2,8
57
отходы материала
Изменение расхода
УР
Ф
УР
ПЛ
VВП
Ф
УР
ПЛ
2,7 2,8 13300 2,8
475
материала на единицу продукции продолжение на следующей странице
76
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
Таблица 4.3 – Продолжение
Фактор
Алгоритм расчета
Расчет влияния
∆VВП,
шт
В том числе за счет:
технологии раскроя
0,25 13300 2,8
1 188
качества ткани
0,15 3300 2,8
713
Итого
3 300 4.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
Обобщающие показатели — это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотно- шений темпов роста объема производства и материальных затрат,
удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции,
коэффициент материальных затрат.
Прибыль на рубль материальных затрат — наиболее обобщаю-
щий показатель эффективности использования материальных ре-
сурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от ос-
новной деятельности на сумму материальных затрат.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Материалоотдача определяется делением стоимости произве-
денной продукции на сумму материальных затрат. Этот показа-
тель характеризует отдачу материалов, т. е. количество произ-
веденной продукции с каждого рубля потребленных материальных
ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.).
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Материалоемкость продукции, т. е. отношение суммы матери-
альных затрат к стоимости произведенной продукции, показы-
вает, сколько материальных затрат необходимо произвести или
фактически приходится на производство единицы продукции.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
77
Коэффициент соотношения темпов роста объема производ-
ства и материальных затрат определяется отношением индек-
са валового производства продукции к индексу материальных за-
трат; он характеризует в относительном выражении динамику
материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Удельный вес материальных затрат в себестоимости про-
дукции — исчисляется отношением суммы материальных затрат
к полной себестоимости произведенной продукции; динамика это-
го показателя характеризует изменение материалоемкости про-
дукции.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Коэффициент материальных затрат представляет собой от-
ношение фактической суммы материальных затрат к плановой,
пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он
показывает, насколько экономно используются материалы в про-
цессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с уста-
новленными нормами.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Если коэффициент материальных затрат больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот,
если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.
Частные показатели применяются для характеристики эффективности ис- пользования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоем- кость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.
Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном (отно- шение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее опто- вой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство
i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).
Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы ма- териальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в стоимост- ном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продук- ции (V ВП), ее структуры (УД
i
) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материаль- ных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры,
расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ).
78
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведен-
ной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на еди-
ницу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на
продукцию и удельного веса прямых материальных затрат в об-
щей их сумме.
Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:
МЕ
МЗ
ВП
PVВП
общ
УД
i
УР
i
ЦМ
PVВП
общ
УД
i
ЦП
i
.
Влияние данных факторов на материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используя данные табл. 4.4.
Пример
Таблица 4.4 – Данные для анализа материалоемкости продукции
Показатель_Алгоритм_расчета_Сумма,_тыс._руб.'>Показатель
Алгоритм расчета
Сумма,
тыс. руб.
I. Затраты материалов на производство продукции:
а) по плану
PVВП
i ПЛ
УР
i ПЛ
ЦМ
i ПЛ
35 000
б) по плану, пересчитанному на фак-
МЗ
ПЛ
ВП
Ф
ВП
ПЛ
33 350
тический выпуск продукции при сохранении плановой структуры в) по плановым нормам
PVВП
i Ф
УР
i ПЛ
ЦМ
i ПЛ
39 050
и плановым ценам на фак- тический выпуск продукции г) фактически по плановым ценам
PVВП
i Ф
УР
i Ф
ЦМ
i ПЛ
37 600
д) фактически
PVВП
i Ф
УР
i Ф
ЦМ
i Ф
45 600
II. Стоимость валового выпуска продукции:
а) по плану
PVВП
i ПЛ
ЦП
i ПЛ
80 000
б) фактически при плановой
PVВП
i Ф
ЦП
i ПЛ
∆ВП
СТР
76 000
структуре и плановых ценах в) фактически при фактической
PVВП
i Ф
ЦП
i ПЛ
83 600
структуре и по плановым ценам г) фактически
PVВП
i Ф
ЦП
i Ф
100 320
4.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
79
На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости то- варной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (табл. 4.5).
Таблица 4.5 – Факторный анализ материалоемкости продукции
Пок
аза
тель
Условия расчета
Рас
чет
м
а
териа
лоемк
ости
У
ро
вень
м
а
териа
лоемк
ости,
к
оп.
Об
ъем
произв
о
дства
С
т
р
укт
ура
про
дукции
Рас
х
о
д
м
а
териа
ла
на
из
делие
Цены
на
м
а
териа
лы
Цены
на
про
дукцию
План
План
План
План
План
План
35 000 80 000 43,75
Усл. 1
Факт
План
План
План
План
33 350 76 000 43,88
Усл. 2
Факт
Факт
План
План
План
39 050 83 600 46,71
Усл. З
Факт
Факт факт
План
План
37 600 83 600 44,98
Усл. 4
Факт
Факт
Факт
Факт
План
45 600 83 600 54,55
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
45 600 100 320 45,45
Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 1,7 коп., в том числе за счет изменения:
объема выпуска продукции
43,88
43,75 0,13 коп.,
структуры производства
46,71
43,88 2,83 коп.,
удельного расхода сырья
44,98
46,71 1,73 коп.,
цен на сырье и материалы
54,55
44,98 9,57 коп.,
отпускных цен на продукцию
45,45
54,55 9,10 коп.
Итого
1,70 коп.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном го- ду увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемко- сти. Достигнута некоторая экономия материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость снизилась на 1,73 коп., или на 3,95%.
80
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции ока- зал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 9,57 коп., или 21,8%. Причем темпы ро- ста цен на материальные ресурсы превосходили темпы роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени, в которой она возросла за счет предыдущего фактора.
Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости
(сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составные части обшей ма- териалоемкости (табл. 4.6).
Пример
Таблица 4.6 – Анализ частных показателей материалоемкости
Показатель
План
Факт
Отклонение от плана
Выпуск продукции, тыс. руб.
80 000 100 320
20 320
Материальные затраты, тыс. руб.
35 000 45 600
10 600
В том числе:
сырье, материалы
25 200 31 500
6 300
и полуфабрикаты топливо
5600 7524
1924
энергия
4200 6576
2376
Общая материалоемкость, коп.
43,75 45,45
1,7
В том числе:
сырьеемкость
31,5 31,4
0,1
топливоемкость
7,0 7,5
0,5
энергоемкость
5,25 6,55
1,3
Следует изучить также материалоемкость отдельных видов про-
дукции и причины изменения ее уровня: изменение удельного рас- хода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.
Рассчитаем их влияние на материалоемкость (МЕ) изделия А способом цепной подстановки:
МЕ
i пл
PУР
i пл
ЦМ
i пл
ЦП
i пл
100 48,0 коп.;
МЕ
i усл1
PУР
i ф
ЦМ
i пл
ЦП
i пл
100 46,0 коп.;
МЕ
i усл2
PУР
i ф
ЦМ
i ф
ЦП
i пл
100 60,0 коп.;
4.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
81
МЕ
i ф
PУР
i ф
ЦМ
i ф
ЦП
i ф
100 50,0 коп.
Материалоемкость данного вида продукции повысилась в целом на 2 коп.,
в том числе за счет изменения:
расхода материалов на единицу продукции:
∆MЕ
yp
MЕ
ycл1
MЕ
пл
46
48 2 коп.;
цен на сырье и материалы:
∆MЕ
цм
MЕ
ycл2
MЕ
ycл1 60
46 14 коп.;
отпускных цен на продукцию:
∆MЕ
цп
MЕ
ф
MЕ
ycл2 50
60 10 коп.
Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 4.7).
Пример
Таблица 4.7 – Факторный анализ материалоемкости отдельных видов продукции
Изделие
Материаалоемкость, коп.
Отклонение от плана, коп.
План
Усл. 1
Усл. 2
Факт
Общее
В том числе за счет:
УР
ЦМ
ЦП
А
48 46 60 50
2,0
2,0 14,0
10,0
Б
30 29,3 33,3 28,6
1,4
0,7 4,0
4,7
И т. д.
Данные табл. 4.7 показывают, что более высокий уровень материалоемкости имеет изделие А и он выше планового на 2 коп. из-за использования более дорогих видов материалов.
Последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения
расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен на сырье и материалы.
Количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции
может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техни- ки и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и по- терь и т. д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий,
извещениям об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.
Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригруппо- вой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно- заготовительных расходов и др.
82
1 ... 4 5 6 7 8 9 10 11 ... 24
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продук- ции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:
∆МE
xi
∆МЗ
xi
∆ВП
пл
,
где
∆МE
xi
,
∆МЗ
xi
— абсолютный прирост соответственно материалоемкости и ма- териальных затрат за счет i-го фактора.
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:
∆МE
xi
МЗ
пл
∆МЗ
xi
ВП
пл
∆ВП
xi
МЕ
пл
.
Например, за счет использования более качественной ткани для пошива пальто сумма материальных затрат возросла на 5300 тыс. руб., а стоимость произведенной продукции — на 4700 тыс. руб. Материалоемкость из-за этого повысилась на:
∆МЕ
к
35000
5300 80000
4700
43,75 47,58 43,75 3,83 коп.
Как уже говорилось, одним из показателей эффективности использования ма- териальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее по- вышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уров- ню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:
П
MЗ
П
В
В
ВП
ВП
MЗ
R
рп
Дв MО,
где П — прибыль от реализации продукции; В — выручка от реализации продук- ции; R
pп
— рентабельность продаж; Дв — доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции; МО — материалоотдача.
Из табл. 4.8 видно, что в отчетном году прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 6,02 коп., или 14%, в том числе за счет изменения:
1) материалоотдачи:
∆МО Дв пл
R
pп. пл
0,086 1,03 18,78 1,66 коп.;
2) доли реализованной продукции в общем объеме ее производства:
МО
ф
∆Дв R
pп. пл
2,2
0,068 18,78 2,8 коп.;
3) рентабельности продаж:
МО
ф
Дв ф
∆R
pп
2,2 0,962
0,74 1,56 коп.
Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет детализации
материолоотдачи и рентабельности продаж, для чего можно использовать спо- соб пропорционального деления (табл. 4.9).
На основании результатов анализа следует выработать тактическую и страте- гическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.
Контрольные вопросы по главе 4
83
Таблица 4.8 – Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат
Изменение'>Показатель
План
Факт
Изменение
Прибыль от реализации
15477 17417
1940
продукции (П), тыс. руб.
Выручка от реализации
82410 96530
14120
продукции (В), тыс. руб.
Объем выпуска продукции, тыс. руб.
80000 100320
20 320
Материальные затраты (МЗ), тыс. руб.
35000 45600
10600
Рентабельность продаж (R
рп
), %
18,78 18,04
0,74
Удельный вес выручки в общем
1,03 0,962
0,068
выпуске продукции (Дв)
Материалоотдача (МО), руб.
2,286 2,2
0,086
Прибыль на рубль
44,22 38,20
6,02
материальных затрат, коп.
Таблица 4.9 – Расчет влияния факторов второго порядка на уровень рентабельности материальных затрат
Изменение
Изменение
Факторы изменения
материало-
прибыли на рубль
материалоотдачи
отдачи,
материальных
руб.
затрат, коп.
Объем выпуска продукции
0,443
8,55
Структура продукции
0,588
11,35
Удельный расход материальных ре-
0,082
1,58
сурсов на единицу продукции
Цены на материальные ресурсы
0,340
6,56
Отпускные цены на продукцию
0,317
6,12
Итого
0,086
1,66
Контрольные вопросы по главе 4 1) С помощью каких показателей оценивается ритмичность поставок?
2) Как определяется величина текущих, сезонных и страховых запасов?
3) Что включает в себя искусство управления запасами?
4) Что включает в себя модель экономически обоснованного заказа?
5) Как определить оптимальный средний размер партии поставки?
6) Какие системы контроля за движением запасов получили наиболее широ- кое применение в странах с развитыми рыночными отношениями?
84
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
7) Что представляют собой ABC-анализ, XYZ-анализ и логистика?
8) Какая система обобщающих и частных показателей применяется для ха- рактеристики эффективности использования материальных ресурсов?
9) Как определяется уровень обеспеченности предприятия сырьем и матери- алами?
10) Что показывает коэффициент соотношения темпов роста объема производ- ства и материальных затрат?
11) Назовите частные показатели, характеризующие эффективность использо- вания отдельных видов материальных ресурсов.
12) От чего зависит общая материалоемкость?
Глава 5
АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ)
5.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
Себестоимость продукции — важнейший показатель экономической эффектив- ности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов.
От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенден- ции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Источники информации: данные статистической отчетности «Отчет о затра- тах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (орга- низации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.
Объекты анализа себестоимости продукции:
полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
себестоимость отдельных изделий;
отдельные статьи затрат.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения себестоимо-
сти продукции в целом и по основным элементам затрат (табл. 5.1).
86
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Общая сумма затрат на производство продукции может изменить- ся из-за:
объема производства продукции;
структуры продукции;
уровня переменных затрат на единицу продукции;
суммы постоянных расходов.
Пример
Таблица 5.1 – Затраты на производство продукции
Элементы затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
План
Факт
,
План
Факт
,
Оплата труда
9830 11900
2070 15,1 14,6
0,5
Отчисления в фонд
3440 4165
725 5,3 5,1
0,2
социальной защиты
Материальные затраты
35000 45600
10600 53,8 55,9
2,1
В том числе:
сырье и материалы
25200 31 500
6300 38,8 33,6
0,2
топливо
5600 7524
1924 8,6 9,2
0,6
электроэнергия и т. д.
4200 6576
2376 6,4 8,1
1,7
Амортизация
5600 7500
1900 8,6 9,2
0,6
Прочие затраты
11130 12345
1215 17,2 15,2
2,0
Полная себестоимость
65000
81 510
+16510
100
100
—
В том числе:
переменные расходы
45500 55328
9828 70 68
2,0
постоянные расходы
19500 26182
6682 30 32
2,0
При изменении объема производства продукции возрастают только перемен-
ные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неиз- менными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производ- ственной мощности предприятия).
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на
постоянные и переменные приведены в табл. 5.2 и 5.3.
5.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
87
Пример
Таблица 5.2 – Затраты на единицу продукции, руб.
По плану
Фактически
Объем
производства,
Вид
шт.
продукции
Всего
В том числе
Всего
В том числе
Пла-
Факти-
пере-
посто-
пере-
посто-
новый ческий
менные янные
менные янные
А
4000 2800 1200 4800 3260 1540 10000 13300
Б
2600 1850 750 3100 2100 1000 10000 5700
И т. д.
Из табл. 5.3 видно, что в связи с недовыполнением плана по производству продукции на 5% (К
V BП
0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб.
(63 675
66 000).
За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс.
руб. (67 285
63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 7543 тыс. руб. (74 828
67285).
Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 6682 тыс. руб.
(81510
74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 15 510 тыс. руб.
(81510
66 000), или 23,5%, в том числе за счет изменения объема производ- ства продукции и ее структуры возросла на 1285 тыс. руб. (67285
66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510
67285), или на
21,5%.
В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемко-
сти производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемко- сти) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях бо- лее объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Дли этого фактическое количество потреблен- ных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:
∆З
ц
Q∆Ц
i
Р
i ф
.
На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла на 16 810 тыс. руб. Следовательно, за счет
88
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на:
∆З
p
∆З
oбщ
∆З
ц
14225
16810 2585 тыс. руб.
Пример
Таблица 5.3 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции
Затраты
Факторы изменения затрат
Сумма,
Объем вы-
Струк-
Перемен- Посто-
тыс. руб. пуска про- тура про- ные зат-
янные
дукции
дукции
раты
затраты
По плану на плановый
66000
План
План
План
План выпуск продукции:
PVВП
i пл
b
i пл
А
пл
По плану, пересчитанному
63675
Факт
План
План
План на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:
PVВП
i пл
b
i пл
К
V ВП
А
пл
По плановому уровню на
67285
Факт
Факт
План
План фактический выпуск продукции:
PVВП
iф
b
i пл
А
пл
Фактические при плановом
74828
Факт
Факт
Факт
План уровне постоянных затрат:
PVВП
iф
b
i ф
А
пл
Фактические:
81510
Факт
Факт
Факт
Факт
PVВП
iф
b
i ф
А
ф
* К
V ВП
— коэффициент выполнения плана по выпуску продукции
В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по эле-
ментам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амор- тизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае,
если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повыше- нии уровня кооперации и специализации предприятия.
Как видно из табл. 5.1, перерасход произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материаль-
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
89
ных затрат и амортизации, основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
Затраты на рубль произведенной продукции — очень важный обобщающий по- казатель, характеризующий уровень себестоимости продукции и целом по пред- приятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производств, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между се- бестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З
oбщ
) к стоимости произ- веденной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, про- изводство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убы- точным. В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции
и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 5.4).
Пример
Таблица 5.4 – Динамика затрат на рубль продукции
Год
Анализируемое
Предприятие
В среднем
предприятие
конкурент
по отрасли
Уровень
Темп ро-
Уровень
Темп ро-
Уровень
Темп ро-
показате-
ста, %
показате-
ста, %
показате-
ста, %
ля, коп.
ля, коп.
ля, коп.
ххх1 84,2 100 85,2 100 90,4 100
ххх2 83,6 99,3 85,0 99,7 88,2 97,6
ххх3 82,5 98,0 84,0 98,6 86,5 95,7
ххх4 82,0 97,4 83,8 98,4 85,7 94,8
ххх5 81,25 96,5 82,0 96,2 84,5 93,5
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что затраты на рубль продукции на анализируемом предприятии снижаются менее высокими темпами,
чем на конкурирующем предприятии и в среднем по отрасли, однако уровень дан- ного показателя остается пока более низким.
После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного по-
казателя и установить факторы его изменения, для чего используется следующая факторная модель:
УЗ
З
oбщ
ВП
PVВП
oбщ
Уд
i
b
i
А
PVВП
oбщ
Уд
i
Ц
i
.
90
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции
рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 5.3 и нижеприве- денным данным о стоимости произведенной продукции:
стоимость валового производства продукции:
тыс. руб.
по плану
PVВП
i пл
Ц
i пл
80 000
фактически при плановой структуре
76 000
и плановых ценах
PVВП
i ф
Ц
i пл
∆ВП
стр фактически по ценам плана
PVВП
i ф
Ц
i пл
83 600
фактически по фактическим ценам
PVВП
i ф
Ц
i ф
100 320
Пример
Таблица 5.5 – Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции
Затраты
Расчет
Факторы
на рубль
продукции
Об
ъем
произв
о
дства
С
т
р
укт
ура
произв
о
дства
У
ро
вень
у
дельных
переменных
за
т
ра
т
С
у
мм
а
пост
о
янных
за
т
ра
т
Отпу
скные
цены
на
про
дукцию
План
66 000 80 000 82,50
План
План
План
План
План
Усл.1 63 675 76 000 83,78
Факт
План
План
План
План
Усл. 2 67 285 83 600 80,48
Факт
Факт
План
План
План
Усл. 3 74 828 83 600 89,50
Факт
Факт
Факт
План
План
Усл. 4 81 510 83 600 97,50
Факт
Факт
Факт
Факт
План
Факт
81 510 100 320 81,25
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
∆
общ
81,25
82,50 1,25, в т. ч. 1,28 3,30
9,02
8,0
16,25
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
91
Аналитические расчеты, приведенные в табл. 5.5, показывают, что размер за- трат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
уменьшения объема производства продукции:
83,78
82,50 1,28 коп.
изменения структуры производства:
80,48
83,78 3,30 коп.
уровня переменных затрат:
89,50
80,48 9,02 коп.
размера постоянных затрат:
97,50
89,50 8,00 коп.
повышения цен на продукцию:
81,25
97,50 16,25 коп.
Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства,
а с другой — увеличением стоимости потребленных ресурсов.
За счет первого фактора затраты на рубль продукции уменьшились на 3,09 коп.
(2585
83 600 100), а за счет второго увеличились на 20,11 коп. (16 81083 600 100).
После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение
суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль про- дукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации про- дукции, выраженный в плановых ценах (табл. 5.6):
∆П
X i
∆УЗ
X i
QVРП
i ф
Ц
i пл
.
Пример
Таблица 5.6 – Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
Фактор
Расчет влияния
Изменение суммы
прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции
1,28 80442100
1030
Структура продукции
3,30 80442100
2655
Уровень переменных издержек
9,02 80442100
7256
на единицу продукции
Сумма постоянных затрат
8,00 80442100
6435
на производство продукции
Изменение среднего уровня
16,25 80442100
13 072
отпускных цен на продукцию
Итого
1,25
1006
В том числе за счет изменения:
уровня ресурсоемкости продукции
3,09 80442100
2485
стоимости потребленных ресурсов
20,11 80442100
16 176
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают
92
1 ... 5 6 7 8 9 10 11 12 ... 24
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продук- ции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:
∆МE
xi
∆МЗ
xi
∆ВП
пл
,
где
∆МE
xi
,
∆МЗ
xi
— абсолютный прирост соответственно материалоемкости и ма- териальных затрат за счет i-го фактора.
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:
∆МE
xi
МЗ
пл
∆МЗ
xi
ВП
пл
∆ВП
xi
МЕ
пл
.
Например, за счет использования более качественной ткани для пошива пальто сумма материальных затрат возросла на 5300 тыс. руб., а стоимость произведенной продукции — на 4700 тыс. руб. Материалоемкость из-за этого повысилась на:
∆МЕ
к
35000
5300 80000
4700
43,75 47,58 43,75 3,83 коп.
Как уже говорилось, одним из показателей эффективности использования ма- териальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее по- вышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уров- ню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:
П
MЗ
П
В
В
ВП
ВП
MЗ
R
рп
Дв MО,
где П — прибыль от реализации продукции; В — выручка от реализации продук- ции; R
pп
— рентабельность продаж; Дв — доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции; МО — материалоотдача.
Из табл. 4.8 видно, что в отчетном году прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 6,02 коп., или 14%, в том числе за счет изменения:
1) материалоотдачи:
∆МО Дв пл
R
pп. пл
0,086 1,03 18,78 1,66 коп.;
2) доли реализованной продукции в общем объеме ее производства:
МО
ф
∆Дв R
pп. пл
2,2
0,068 18,78 2,8 коп.;
3) рентабельности продаж:
МО
ф
Дв ф
∆R
pп
2,2 0,962
0,74 1,56 коп.
Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет детализации
материолоотдачи и рентабельности продаж, для чего можно использовать спо- соб пропорционального деления (табл. 4.9).
На основании результатов анализа следует выработать тактическую и страте- гическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.
Контрольные вопросы по главе 4
83
Таблица 4.8 – Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат
Изменение'>Показатель
План
Факт
Изменение
Прибыль от реализации
15477 17417
1940
продукции (П), тыс. руб.
Выручка от реализации
82410 96530
14120
продукции (В), тыс. руб.
Объем выпуска продукции, тыс. руб.
80000 100320
20 320
Материальные затраты (МЗ), тыс. руб.
35000 45600
10600
Рентабельность продаж (R
рп
), %
18,78 18,04
0,74
Удельный вес выручки в общем
1,03 0,962
0,068
выпуске продукции (Дв)
Материалоотдача (МО), руб.
2,286 2,2
0,086
Прибыль на рубль
44,22 38,20
6,02
материальных затрат, коп.
Таблица 4.9 – Расчет влияния факторов второго порядка на уровень рентабельности материальных затрат
Изменение
Изменение
Факторы изменения
материало-
прибыли на рубль
материалоотдачи
отдачи,
материальных
руб.
затрат, коп.
Объем выпуска продукции
0,443
8,55
Структура продукции
0,588
11,35
Удельный расход материальных ре-
0,082
1,58
сурсов на единицу продукции
Цены на материальные ресурсы
0,340
6,56
Отпускные цены на продукцию
0,317
6,12
Итого
0,086
1,66
Контрольные вопросы по главе 4 1) С помощью каких показателей оценивается ритмичность поставок?
2) Как определяется величина текущих, сезонных и страховых запасов?
3) Что включает в себя искусство управления запасами?
4) Что включает в себя модель экономически обоснованного заказа?
5) Как определить оптимальный средний размер партии поставки?
6) Какие системы контроля за движением запасов получили наиболее широ- кое применение в странах с развитыми рыночными отношениями?
84
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
7) Что представляют собой ABC-анализ, XYZ-анализ и логистика?
8) Какая система обобщающих и частных показателей применяется для ха- рактеристики эффективности использования материальных ресурсов?
9) Как определяется уровень обеспеченности предприятия сырьем и матери- алами?
10) Что показывает коэффициент соотношения темпов роста объема производ- ства и материальных затрат?
11) Назовите частные показатели, характеризующие эффективность использо- вания отдельных видов материальных ресурсов.
12) От чего зависит общая материалоемкость?
Глава 5
АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ)
5.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
Себестоимость продукции — важнейший показатель экономической эффектив- ности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов.
От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенден- ции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Источники информации: данные статистической отчетности «Отчет о затра- тах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (орга- низации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.
Объекты анализа себестоимости продукции:
полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
себестоимость отдельных изделий;
отдельные статьи затрат.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения себестоимо-
сти продукции в целом и по основным элементам затрат (табл. 5.1).
86
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Общая сумма затрат на производство продукции может изменить- ся из-за:
объема производства продукции;
структуры продукции;
уровня переменных затрат на единицу продукции;
суммы постоянных расходов.
Пример
Таблица 5.1 – Затраты на производство продукции
Элементы затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
План
Факт
,
План
Факт
,
Оплата труда
9830 11900
2070 15,1 14,6
0,5
Отчисления в фонд
3440 4165
725 5,3 5,1
0,2
социальной защиты
Материальные затраты
35000 45600
10600 53,8 55,9
2,1
В том числе:
сырье и материалы
25200 31 500
6300 38,8 33,6
0,2
топливо
5600 7524
1924 8,6 9,2
0,6
электроэнергия и т. д.
4200 6576
2376 6,4 8,1
1,7
Амортизация
5600 7500
1900 8,6 9,2
0,6
Прочие затраты
11130 12345
1215 17,2 15,2
2,0
Полная себестоимость
65000
81 510
+16510
100
100
—
В том числе:
переменные расходы
45500 55328
9828 70 68
2,0
постоянные расходы
19500 26182
6682 30 32
2,0
При изменении объема производства продукции возрастают только перемен-
ные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неиз- менными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производ- ственной мощности предприятия).
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на
постоянные и переменные приведены в табл. 5.2 и 5.3.
5.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
87
Пример
Таблица 5.2 – Затраты на единицу продукции, руб.
По плану
Фактически
Объем
производства,
Вид
шт.
продукции
Всего
В том числе
Всего
В том числе
Пла-
Факти-
пере-
посто-
пере-
посто-
новый ческий
менные янные
менные янные
А
4000 2800 1200 4800 3260 1540 10000 13300
Б
2600 1850 750 3100 2100 1000 10000 5700
И т. д.
Из табл. 5.3 видно, что в связи с недовыполнением плана по производству продукции на 5% (К
V BП
0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб.
(63 675
66 000).
За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс.
руб. (67 285
63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 7543 тыс. руб. (74 828
67285).
Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 6682 тыс. руб.
(81510
74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 15 510 тыс. руб.
(81510
66 000), или 23,5%, в том числе за счет изменения объема производ- ства продукции и ее структуры возросла на 1285 тыс. руб. (67285
66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510
67285), или на
21,5%.
В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемко-
сти производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемко- сти) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях бо- лее объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Дли этого фактическое количество потреблен- ных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:
∆З
ц
Q∆Ц
i
Р
i ф
.
На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла на 16 810 тыс. руб. Следовательно, за счет
88
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на:
∆З
p
∆З
oбщ
∆З
ц
14225
16810 2585 тыс. руб.
Пример
Таблица 5.3 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции
Затраты
Факторы изменения затрат
Сумма,
Объем вы-
Струк-
Перемен- Посто-
тыс. руб. пуска про- тура про- ные зат-
янные
дукции
дукции
раты
затраты
По плану на плановый
66000
План
План
План
План выпуск продукции:
PVВП
i пл
b
i пл
А
пл
По плану, пересчитанному
63675
Факт
План
План
План на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:
PVВП
i пл
b
i пл
К
V ВП
А
пл
По плановому уровню на
67285
Факт
Факт
План
План фактический выпуск продукции:
PVВП
iф
b
i пл
А
пл
Фактические при плановом
74828
Факт
Факт
Факт
План уровне постоянных затрат:
PVВП
iф
b
i ф
А
пл
Фактические:
81510
Факт
Факт
Факт
Факт
PVВП
iф
b
i ф
А
ф
* К
V ВП
— коэффициент выполнения плана по выпуску продукции
В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по эле-
ментам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амор- тизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае,
если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повыше- нии уровня кооперации и специализации предприятия.
Как видно из табл. 5.1, перерасход произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материаль-
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
89
ных затрат и амортизации, основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
Затраты на рубль произведенной продукции — очень важный обобщающий по- казатель, характеризующий уровень себестоимости продукции и целом по пред- приятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производств, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между се- бестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З
oбщ
) к стоимости произ- веденной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, про- изводство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убы- точным. В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции
и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 5.4).
Пример
Таблица 5.4 – Динамика затрат на рубль продукции
Год
Анализируемое
Предприятие
В среднем
предприятие
конкурент
по отрасли
Уровень
Темп ро-
Уровень
Темп ро-
Уровень
Темп ро-
показате-
ста, %
показате-
ста, %
показате-
ста, %
ля, коп.
ля, коп.
ля, коп.
ххх1 84,2 100 85,2 100 90,4 100
ххх2 83,6 99,3 85,0 99,7 88,2 97,6
ххх3 82,5 98,0 84,0 98,6 86,5 95,7
ххх4 82,0 97,4 83,8 98,4 85,7 94,8
ххх5 81,25 96,5 82,0 96,2 84,5 93,5
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что затраты на рубль продукции на анализируемом предприятии снижаются менее высокими темпами,
чем на конкурирующем предприятии и в среднем по отрасли, однако уровень дан- ного показателя остается пока более низким.
После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного по-
казателя и установить факторы его изменения, для чего используется следующая факторная модель:
УЗ
З
oбщ
ВП
PVВП
oбщ
Уд
i
b
i
А
PVВП
oбщ
Уд
i
Ц
i
.
90
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции
рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 5.3 и нижеприве- денным данным о стоимости произведенной продукции:
стоимость валового производства продукции:
тыс. руб.
по плану
PVВП
i пл
Ц
i пл
80 000
фактически при плановой структуре
76 000
и плановых ценах
PVВП
i ф
Ц
i пл
∆ВП
стр фактически по ценам плана
PVВП
i ф
Ц
i пл
83 600
фактически по фактическим ценам
PVВП
i ф
Ц
i ф
100 320
Пример
Таблица 5.5 – Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции
Затраты
Расчет
Факторы
на рубль
продукции
Об
ъем
произв
о
дства
С
т
р
укт
ура
произв
о
дства
У
ро
вень
у
дельных
переменных
за
т
ра
т
С
у
мм
а
пост
о
янных
за
т
ра
т
Отпу
скные
цены
на
про
дукцию
План
66 000 80 000 82,50
План
План
План
План
План
Усл.1 63 675 76 000 83,78
Факт
План
План
План
План
Усл. 2 67 285 83 600 80,48
Факт
Факт
План
План
План
Усл. 3 74 828 83 600 89,50
Факт
Факт
Факт
План
План
Усл. 4 81 510 83 600 97,50
Факт
Факт
Факт
Факт
План
Факт
81 510 100 320 81,25
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
∆
общ
81,25
82,50 1,25, в т. ч. 1,28 3,30
9,02
8,0
16,25
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
91
Аналитические расчеты, приведенные в табл. 5.5, показывают, что размер за- трат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
уменьшения объема производства продукции:
83,78
82,50 1,28 коп.
изменения структуры производства:
80,48
83,78 3,30 коп.
уровня переменных затрат:
89,50
80,48 9,02 коп.
размера постоянных затрат:
97,50
89,50 8,00 коп.
повышения цен на продукцию:
81,25
97,50 16,25 коп.
Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства,
а с другой — увеличением стоимости потребленных ресурсов.
За счет первого фактора затраты на рубль продукции уменьшились на 3,09 коп.
(2585
83 600 100), а за счет второго увеличились на 20,11 коп. (16 81083 600 100).
После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение
суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль про- дукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации про- дукции, выраженный в плановых ценах (табл. 5.6):
∆П
X i
∆УЗ
X i
QVРП
i ф
Ц
i пл
.
Пример
Таблица 5.6 – Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
Фактор
Расчет влияния
Изменение суммы
прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции
1,28 80442100
1030
Структура продукции
3,30 80442100
2655
Уровень переменных издержек
9,02 80442100
7256
на единицу продукции
Сумма постоянных затрат
8,00 80442100
6435
на производство продукции
Изменение среднего уровня
16,25 80442100
13 072
отпускных цен на продукцию
Итого
1,25
1006
В том числе за счет изменения:
уровня ресурсоемкости продукции
3,09 80442100
2485
стоимости потребленных ресурсов
20,11 80442100
16 176
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают
92
1 ... 5 6 7 8 9 10 11 12 ... 24
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продук- ции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:
∆МE
xi
∆МЗ
xi
∆ВП
пл
,
где
∆МE
xi
,
∆МЗ
xi
— абсолютный прирост соответственно материалоемкости и ма- териальных затрат за счет i-го фактора.
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:
∆МE
xi
МЗ
пл
∆МЗ
xi
ВП
пл
∆ВП
xi
МЕ
пл
.
Например, за счет использования более качественной ткани для пошива пальто сумма материальных затрат возросла на 5300 тыс. руб., а стоимость произведенной продукции — на 4700 тыс. руб. Материалоемкость из-за этого повысилась на:
∆МЕ
к
35000
5300 80000
4700
43,75 47,58 43,75 3,83 коп.
Как уже говорилось, одним из показателей эффективности использования ма- териальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее по- вышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уров- ню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:
П
MЗ
П
В
В
ВП
ВП
MЗ
R
рп
Дв MО,
где П — прибыль от реализации продукции; В — выручка от реализации продук- ции; R
pп
— рентабельность продаж; Дв — доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции; МО — материалоотдача.
Из табл. 4.8 видно, что в отчетном году прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 6,02 коп., или 14%, в том числе за счет изменения:
1) материалоотдачи:
∆МО Дв пл
R
pп. пл
0,086 1,03 18,78 1,66 коп.;
2) доли реализованной продукции в общем объеме ее производства:
МО
ф
∆Дв R
pп. пл
2,2
0,068 18,78 2,8 коп.;
3) рентабельности продаж:
МО
ф
Дв ф
∆R
pп
2,2 0,962
0,74 1,56 коп.
Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет детализации
материолоотдачи и рентабельности продаж, для чего можно использовать спо- соб пропорционального деления (табл. 4.9).
На основании результатов анализа следует выработать тактическую и страте- гическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.
Контрольные вопросы по главе 4
83
Таблица 4.8 – Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат
Изменение'>Показатель
План
Факт
Изменение
Прибыль от реализации
15477 17417
1940
продукции (П), тыс. руб.
Выручка от реализации
82410 96530
14120
продукции (В), тыс. руб.
Объем выпуска продукции, тыс. руб.
80000 100320
20 320
Материальные затраты (МЗ), тыс. руб.
35000 45600
10600
Рентабельность продаж (R
рп
), %
18,78 18,04
0,74
Удельный вес выручки в общем
1,03 0,962
0,068
выпуске продукции (Дв)
Материалоотдача (МО), руб.
2,286 2,2
0,086
Прибыль на рубль
44,22 38,20
6,02
материальных затрат, коп.
Таблица 4.9 – Расчет влияния факторов второго порядка на уровень рентабельности материальных затрат
Изменение
Изменение
Факторы изменения
материало-
прибыли на рубль
материалоотдачи
отдачи,
материальных
руб.
затрат, коп.
Объем выпуска продукции
0,443
8,55
Структура продукции
0,588
11,35
Удельный расход материальных ре-
0,082
1,58
сурсов на единицу продукции
Цены на материальные ресурсы
0,340
6,56
Отпускные цены на продукцию
0,317
6,12
Итого
0,086
1,66
Контрольные вопросы по главе 4 1) С помощью каких показателей оценивается ритмичность поставок?
2) Как определяется величина текущих, сезонных и страховых запасов?
3) Что включает в себя искусство управления запасами?
4) Что включает в себя модель экономически обоснованного заказа?
5) Как определить оптимальный средний размер партии поставки?
6) Какие системы контроля за движением запасов получили наиболее широ- кое применение в странах с развитыми рыночными отношениями?
84
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
7) Что представляют собой ABC-анализ, XYZ-анализ и логистика?
8) Какая система обобщающих и частных показателей применяется для ха- рактеристики эффективности использования материальных ресурсов?
9) Как определяется уровень обеспеченности предприятия сырьем и матери- алами?
10) Что показывает коэффициент соотношения темпов роста объема производ- ства и материальных затрат?
11) Назовите частные показатели, характеризующие эффективность использо- вания отдельных видов материальных ресурсов.
12) От чего зависит общая материалоемкость?
Глава 5
АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ)
5.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
Себестоимость продукции — важнейший показатель экономической эффектив- ности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов.
От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенден- ции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Источники информации: данные статистической отчетности «Отчет о затра- тах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (орга- низации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.
Объекты анализа себестоимости продукции:
полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
себестоимость отдельных изделий;
отдельные статьи затрат.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения себестоимо-
сти продукции в целом и по основным элементам затрат (табл. 5.1).
86
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Общая сумма затрат на производство продукции может изменить- ся из-за:
объема производства продукции;
структуры продукции;
уровня переменных затрат на единицу продукции;
суммы постоянных расходов.
Пример
Таблица 5.1 – Затраты на производство продукции
Элементы затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
План
Факт
,
План
Факт
,
Оплата труда
9830 11900
2070 15,1 14,6
0,5
Отчисления в фонд
3440 4165
725 5,3 5,1
0,2
социальной защиты
Материальные затраты
35000 45600
10600 53,8 55,9
2,1
В том числе:
сырье и материалы
25200 31 500
6300 38,8 33,6
0,2
топливо
5600 7524
1924 8,6 9,2
0,6
электроэнергия и т. д.
4200 6576
2376 6,4 8,1
1,7
Амортизация
5600 7500
1900 8,6 9,2
0,6
Прочие затраты
11130 12345
1215 17,2 15,2
2,0
Полная себестоимость
65000
81 510
+16510
100
100
—
В том числе:
переменные расходы
45500 55328
9828 70 68
2,0
постоянные расходы
19500 26182
6682 30 32
2,0
При изменении объема производства продукции возрастают только перемен-
ные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неиз- менными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производ- ственной мощности предприятия).
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на
постоянные и переменные приведены в табл. 5.2 и 5.3.
5.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
87
Пример
Таблица 5.2 – Затраты на единицу продукции, руб.
По плану
Фактически
Объем
производства,
Вид
шт.
продукции
Всего
В том числе
Всего
В том числе
Пла-
Факти-
пере-
посто-
пере-
посто-
новый ческий
менные янные
менные янные
А
4000 2800 1200 4800 3260 1540 10000 13300
Б
2600 1850 750 3100 2100 1000 10000 5700
И т. д.
Из табл. 5.3 видно, что в связи с недовыполнением плана по производству продукции на 5% (К
V BП
0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб.
(63 675
66 000).
За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс.
руб. (67 285
63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 7543 тыс. руб. (74 828
67285).
Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 6682 тыс. руб.
(81510
74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 15 510 тыс. руб.
(81510
66 000), или 23,5%, в том числе за счет изменения объема производ- ства продукции и ее структуры возросла на 1285 тыс. руб. (67285
66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510
67285), или на
21,5%.
В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемко-
сти производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемко- сти) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях бо- лее объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Дли этого фактическое количество потреблен- ных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:
∆З
ц
Q∆Ц
i
Р
i ф
.
На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла на 16 810 тыс. руб. Следовательно, за счет
88
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на:
∆З
p
∆З
oбщ
∆З
ц
14225
16810 2585 тыс. руб.
Пример
Таблица 5.3 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции
Затраты
Факторы изменения затрат
Сумма,
Объем вы-
Струк-
Перемен- Посто-
тыс. руб. пуска про- тура про- ные зат-
янные
дукции
дукции
раты
затраты
По плану на плановый
66000
План
План
План
План выпуск продукции:
PVВП
i пл
b
i пл
А
пл
По плану, пересчитанному
63675
Факт
План
План
План на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:
PVВП
i пл
b
i пл
К
V ВП
А
пл
По плановому уровню на
67285
Факт
Факт
План
План фактический выпуск продукции:
PVВП
iф
b
i пл
А
пл
Фактические при плановом
74828
Факт
Факт
Факт
План уровне постоянных затрат:
PVВП
iф
b
i ф
А
пл
Фактические:
81510
Факт
Факт
Факт
Факт
PVВП
iф
b
i ф
А
ф
* К
V ВП
— коэффициент выполнения плана по выпуску продукции
В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по эле-
ментам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амор- тизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае,
если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повыше- нии уровня кооперации и специализации предприятия.
Как видно из табл. 5.1, перерасход произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материаль-
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
89
ных затрат и амортизации, основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
Затраты на рубль произведенной продукции — очень важный обобщающий по- казатель, характеризующий уровень себестоимости продукции и целом по пред- приятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производств, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между се- бестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З
oбщ
) к стоимости произ- веденной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, про- изводство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убы- точным. В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции
и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 5.4).
Пример
Таблица 5.4 – Динамика затрат на рубль продукции
Год
Анализируемое
Предприятие
В среднем
предприятие
конкурент
по отрасли
Уровень
Темп ро-
Уровень
Темп ро-
Уровень
Темп ро-
показате-
ста, %
показате-
ста, %
показате-
ста, %
ля, коп.
ля, коп.
ля, коп.
ххх1 84,2 100 85,2 100 90,4 100
ххх2 83,6 99,3 85,0 99,7 88,2 97,6
ххх3 82,5 98,0 84,0 98,6 86,5 95,7
ххх4 82,0 97,4 83,8 98,4 85,7 94,8
ххх5 81,25 96,5 82,0 96,2 84,5 93,5
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что затраты на рубль продукции на анализируемом предприятии снижаются менее высокими темпами,
чем на конкурирующем предприятии и в среднем по отрасли, однако уровень дан- ного показателя остается пока более низким.
После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного по-
казателя и установить факторы его изменения, для чего используется следующая факторная модель:
УЗ
З
oбщ
ВП
PVВП
oбщ
Уд
i
b
i
А
PVВП
oбщ
Уд
i
Ц
i
.
90
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции
рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 5.3 и нижеприве- денным данным о стоимости произведенной продукции:
стоимость валового производства продукции:
тыс. руб.
по плану
PVВП
i пл
Ц
i пл
80 000
фактически при плановой структуре
76 000
и плановых ценах
PVВП
i ф
Ц
i пл
∆ВП
стр фактически по ценам плана
PVВП
i ф
Ц
i пл
83 600
фактически по фактическим ценам
PVВП
i ф
Ц
i ф
100 320
Пример
Таблица 5.5 – Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции
Затраты
Расчет
Факторы
на рубль
продукции
Об
ъем
произв
о
дства
С
т
р
укт
ура
произв
о
дства
У
ро
вень
у
дельных
переменных
за
т
ра
т
С
у
мм
а
пост
о
янных
за
т
ра
т
Отпу
скные
цены
на
про
дукцию
План
66 000 80 000 82,50
План
План
План
План
План
Усл.1 63 675 76 000 83,78
Факт
План
План
План
План
Усл. 2 67 285 83 600 80,48
Факт
Факт
План
План
План
Усл. 3 74 828 83 600 89,50
Факт
Факт
Факт
План
План
Усл. 4 81 510 83 600 97,50
Факт
Факт
Факт
Факт
План
Факт
81 510 100 320 81,25
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
∆
общ
81,25
82,50 1,25, в т. ч. 1,28 3,30
9,02
8,0
16,25
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
91
Аналитические расчеты, приведенные в табл. 5.5, показывают, что размер за- трат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
уменьшения объема производства продукции:
83,78
82,50 1,28 коп.
изменения структуры производства:
80,48
83,78 3,30 коп.
уровня переменных затрат:
89,50
80,48 9,02 коп.
размера постоянных затрат:
97,50
89,50 8,00 коп.
повышения цен на продукцию:
81,25
97,50 16,25 коп.
Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства,
а с другой — увеличением стоимости потребленных ресурсов.
За счет первого фактора затраты на рубль продукции уменьшились на 3,09 коп.
(2585
83 600 100), а за счет второго увеличились на 20,11 коп. (16 81083 600 100).
После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение
суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль про- дукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации про- дукции, выраженный в плановых ценах (табл. 5.6):
∆П
X i
∆УЗ
X i
QVРП
i ф
Ц
i пл
.
Пример
Таблица 5.6 – Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
Фактор
Расчет влияния
Изменение суммы
прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции
1,28 80442100
1030
Структура продукции
3,30 80442100
2655
Уровень переменных издержек
9,02 80442100
7256
на единицу продукции
Сумма постоянных затрат
8,00 80442100
6435
на производство продукции
Изменение среднего уровня
16,25 80442100
13 072
отпускных цен на продукцию
Итого
1,25
1006
В том числе за счет изменения:
уровня ресурсоемкости продукции
3,09 80442100
2485
стоимости потребленных ресурсов
20,11 80442100
16 176
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают
92
1 ... 5 6 7 8 9 10 11 12 ... 24
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продук- ции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:
∆МE
xi
∆МЗ
xi
∆ВП
пл
,
где
∆МE
xi
,
∆МЗ
xi
— абсолютный прирост соответственно материалоемкости и ма- териальных затрат за счет i-го фактора.
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:
∆МE
xi
МЗ
пл
∆МЗ
xi
ВП
пл
∆ВП
xi
МЕ
пл
.
Например, за счет использования более качественной ткани для пошива пальто сумма материальных затрат возросла на 5300 тыс. руб., а стоимость произведенной продукции — на 4700 тыс. руб. Материалоемкость из-за этого повысилась на:
∆МЕ
к
35000
5300 80000
4700
43,75 47,58 43,75 3,83 коп.
Как уже говорилось, одним из показателей эффективности использования ма- териальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее по- вышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уров- ню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:
П
MЗ
П
В
В
ВП
ВП
MЗ
R
рп
Дв MО,
где П — прибыль от реализации продукции; В — выручка от реализации продук- ции; R
pп
— рентабельность продаж; Дв — доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции; МО — материалоотдача.
Из табл. 4.8 видно, что в отчетном году прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 6,02 коп., или 14%, в том числе за счет изменения:
1) материалоотдачи:
∆МО Дв пл
R
pп. пл
0,086 1,03 18,78 1,66 коп.;
2) доли реализованной продукции в общем объеме ее производства:
МО
ф
∆Дв R
pп. пл
2,2
0,068 18,78 2,8 коп.;
3) рентабельности продаж:
МО
ф
Дв ф
∆R
pп
2,2 0,962
0,74 1,56 коп.
Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет детализации
материолоотдачи и рентабельности продаж, для чего можно использовать спо- соб пропорционального деления (табл. 4.9).
На основании результатов анализа следует выработать тактическую и страте- гическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.
Контрольные вопросы по главе 4
83
Таблица 4.8 – Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат
Изменение'>Показатель
План
Факт
Изменение
Прибыль от реализации
15477 17417
1940
продукции (П), тыс. руб.
Выручка от реализации
82410 96530
14120
продукции (В), тыс. руб.
Объем выпуска продукции, тыс. руб.
80000 100320
20 320
Материальные затраты (МЗ), тыс. руб.
35000 45600
10600
Рентабельность продаж (R
рп
), %
18,78 18,04
0,74
Удельный вес выручки в общем
1,03 0,962
0,068
выпуске продукции (Дв)
Материалоотдача (МО), руб.
2,286 2,2
0,086
Прибыль на рубль
44,22 38,20
6,02
материальных затрат, коп.
Таблица 4.9 – Расчет влияния факторов второго порядка на уровень рентабельности материальных затрат
Изменение
Изменение
Факторы изменения
материало-
прибыли на рубль
материалоотдачи
отдачи,
материальных
руб.
затрат, коп.
Объем выпуска продукции
0,443
8,55
Структура продукции
0,588
11,35
Удельный расход материальных ре-
0,082
1,58
сурсов на единицу продукции
Цены на материальные ресурсы
0,340
6,56
Отпускные цены на продукцию
0,317
6,12
Итого
0,086
1,66
Контрольные вопросы по главе 4 1) С помощью каких показателей оценивается ритмичность поставок?
2) Как определяется величина текущих, сезонных и страховых запасов?
3) Что включает в себя искусство управления запасами?
4) Что включает в себя модель экономически обоснованного заказа?
5) Как определить оптимальный средний размер партии поставки?
6) Какие системы контроля за движением запасов получили наиболее широ- кое применение в странах с развитыми рыночными отношениями?
84
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
7) Что представляют собой ABC-анализ, XYZ-анализ и логистика?
8) Какая система обобщающих и частных показателей применяется для ха- рактеристики эффективности использования материальных ресурсов?
9) Как определяется уровень обеспеченности предприятия сырьем и матери- алами?
10) Что показывает коэффициент соотношения темпов роста объема производ- ства и материальных затрат?
11) Назовите частные показатели, характеризующие эффективность использо- вания отдельных видов материальных ресурсов.
12) От чего зависит общая материалоемкость?
Глава 5
АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ)
5.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
Себестоимость продукции — важнейший показатель экономической эффектив- ности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов.
От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенден- ции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Источники информации: данные статистической отчетности «Отчет о затра- тах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (орга- низации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.
Объекты анализа себестоимости продукции:
полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
себестоимость отдельных изделий;
отдельные статьи затрат.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения себестоимо-
сти продукции в целом и по основным элементам затрат (табл. 5.1).
86
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Общая сумма затрат на производство продукции может изменить- ся из-за:
объема производства продукции;
структуры продукции;
уровня переменных затрат на единицу продукции;
суммы постоянных расходов.
Пример
Таблица 5.1 – Затраты на производство продукции
Элементы затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
План
Факт
,
План
Факт
,
Оплата труда
9830 11900
2070 15,1 14,6
0,5
Отчисления в фонд
3440 4165
725 5,3 5,1
0,2
социальной защиты
Материальные затраты
35000 45600
10600 53,8 55,9
2,1
В том числе:
сырье и материалы
25200 31 500
6300 38,8 33,6
0,2
топливо
5600 7524
1924 8,6 9,2
0,6
электроэнергия и т. д.
4200 6576
2376 6,4 8,1
1,7
Амортизация
5600 7500
1900 8,6 9,2
0,6
Прочие затраты
11130 12345
1215 17,2 15,2
2,0
Полная себестоимость
65000
81 510
+16510
100
100
—
В том числе:
переменные расходы
45500 55328
9828 70 68
2,0
постоянные расходы
19500 26182
6682 30 32
2,0
При изменении объема производства продукции возрастают только перемен-
ные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неиз- менными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производ- ственной мощности предприятия).
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на
постоянные и переменные приведены в табл. 5.2 и 5.3.
5.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
87
Пример
Таблица 5.2 – Затраты на единицу продукции, руб.
По плану
Фактически
Объем
производства,
Вид
шт.
продукции
Всего
В том числе
Всего
В том числе
Пла-
Факти-
пере-
посто-
пере-
посто-
новый ческий
менные янные
менные янные
А
4000 2800 1200 4800 3260 1540 10000 13300
Б
2600 1850 750 3100 2100 1000 10000 5700
И т. д.
Из табл. 5.3 видно, что в связи с недовыполнением плана по производству продукции на 5% (К
V BП
0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб.
(63 675
66 000).
За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс.
руб. (67 285
63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 7543 тыс. руб. (74 828
67285).
Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 6682 тыс. руб.
(81510
74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 15 510 тыс. руб.
(81510
66 000), или 23,5%, в том числе за счет изменения объема производ- ства продукции и ее структуры возросла на 1285 тыс. руб. (67285
66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510
67285), или на
21,5%.
В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемко-
сти производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемко- сти) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях бо- лее объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Дли этого фактическое количество потреблен- ных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:
∆З
ц
Q∆Ц
i
Р
i ф
.
На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла на 16 810 тыс. руб. Следовательно, за счет
88
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на:
∆З
p
∆З
oбщ
∆З
ц
14225
16810 2585 тыс. руб.
Пример
Таблица 5.3 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции
Затраты
Факторы изменения затрат
Сумма,
Объем вы-
Струк-
Перемен- Посто-
тыс. руб. пуска про- тура про- ные зат-
янные
дукции
дукции
раты
затраты
По плану на плановый
66000
План
План
План
План выпуск продукции:
PVВП
i пл
b
i пл
А
пл
По плану, пересчитанному
63675
Факт
План
План
План на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:
PVВП
i пл
b
i пл
К
V ВП
А
пл
По плановому уровню на
67285
Факт
Факт
План
План фактический выпуск продукции:
PVВП
iф
b
i пл
А
пл
Фактические при плановом
74828
Факт
Факт
Факт
План уровне постоянных затрат:
PVВП
iф
b
i ф
А
пл
Фактические:
81510
Факт
Факт
Факт
Факт
PVВП
iф
b
i ф
А
ф
* К
V ВП
— коэффициент выполнения плана по выпуску продукции
В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по эле-
ментам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амор- тизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае,
если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повыше- нии уровня кооперации и специализации предприятия.
Как видно из табл. 5.1, перерасход произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материаль-
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
89
ных затрат и амортизации, основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
Затраты на рубль произведенной продукции — очень важный обобщающий по- казатель, характеризующий уровень себестоимости продукции и целом по пред- приятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производств, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между се- бестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З
oбщ
) к стоимости произ- веденной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, про- изводство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убы- точным. В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции
и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 5.4).
Пример
Таблица 5.4 – Динамика затрат на рубль продукции
Год
Анализируемое
Предприятие
В среднем
предприятие
конкурент
по отрасли
Уровень
Темп ро-
Уровень
Темп ро-
Уровень
Темп ро-
показате-
ста, %
показате-
ста, %
показате-
ста, %
ля, коп.
ля, коп.
ля, коп.
ххх1 84,2 100 85,2 100 90,4 100
ххх2 83,6 99,3 85,0 99,7 88,2 97,6
ххх3 82,5 98,0 84,0 98,6 86,5 95,7
ххх4 82,0 97,4 83,8 98,4 85,7 94,8
ххх5 81,25 96,5 82,0 96,2 84,5 93,5
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что затраты на рубль продукции на анализируемом предприятии снижаются менее высокими темпами,
чем на конкурирующем предприятии и в среднем по отрасли, однако уровень дан- ного показателя остается пока более низким.
После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного по-
казателя и установить факторы его изменения, для чего используется следующая факторная модель:
УЗ
З
oбщ
ВП
PVВП
oбщ
Уд
i
b
i
А
PVВП
oбщ
Уд
i
Ц
i
.
90
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции
рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 5.3 и нижеприве- денным данным о стоимости произведенной продукции:
стоимость валового производства продукции:
тыс. руб.
по плану
PVВП
i пл
Ц
i пл
80 000
фактически при плановой структуре
76 000
и плановых ценах
PVВП
i ф
Ц
i пл
∆ВП
стр фактически по ценам плана
PVВП
i ф
Ц
i пл
83 600
фактически по фактическим ценам
PVВП
i ф
Ц
i ф
100 320
Пример
Таблица 5.5 – Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции
Затраты
Расчет
Факторы
на рубль
продукции
Об
ъем
произв
о
дства
С
т
р
укт
ура
произв
о
дства
У
ро
вень
у
дельных
переменных
за
т
ра
т
С
у
мм
а
пост
о
янных
за
т
ра
т
Отпу
скные
цены
на
про
дукцию
План
66 000 80 000 82,50
План
План
План
План
План
Усл.1 63 675 76 000 83,78
Факт
План
План
План
План
Усл. 2 67 285 83 600 80,48
Факт
Факт
План
План
План
Усл. 3 74 828 83 600 89,50
Факт
Факт
Факт
План
План
Усл. 4 81 510 83 600 97,50
Факт
Факт
Факт
Факт
План
Факт
81 510 100 320 81,25
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
∆
общ
81,25
82,50 1,25, в т. ч. 1,28 3,30
9,02
8,0
16,25
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
91
Аналитические расчеты, приведенные в табл. 5.5, показывают, что размер за- трат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
уменьшения объема производства продукции:
83,78
82,50 1,28 коп.
изменения структуры производства:
80,48
83,78 3,30 коп.
уровня переменных затрат:
89,50
80,48 9,02 коп.
размера постоянных затрат:
97,50
89,50 8,00 коп.
повышения цен на продукцию:
81,25
97,50 16,25 коп.
Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства,
а с другой — увеличением стоимости потребленных ресурсов.
За счет первого фактора затраты на рубль продукции уменьшились на 3,09 коп.
(2585
83 600 100), а за счет второго увеличились на 20,11 коп. (16 81083 600 100).
После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение
суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль про- дукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации про- дукции, выраженный в плановых ценах (табл. 5.6):
∆П
X i
∆УЗ
X i
QVРП
i ф
Ц
i пл
.
Пример
Таблица 5.6 – Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
Фактор
Расчет влияния
Изменение суммы
прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции
1,28 80442100
1030
Структура продукции
3,30 80442100
2655
Уровень переменных издержек
9,02 80442100
7256
на единицу продукции
Сумма постоянных затрат
8,00 80442100
6435
на производство продукции
Изменение среднего уровня
16,25 80442100
13 072
отпускных цен на продукцию
Итого
1,25
1006
В том числе за счет изменения:
уровня ресурсоемкости продукции
3,09 80442100
2485
стоимости потребленных ресурсов
20,11 80442100
16 176
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают
92
1 ... 5 6 7 8 9 10 11 12 ... 24
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продук- ции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:
∆МE
xi
∆МЗ
xi
∆ВП
пл
,
где
∆МE
xi
,
∆МЗ
xi
— абсолютный прирост соответственно материалоемкости и ма- териальных затрат за счет i-го фактора.
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:
∆МE
xi
МЗ
пл
∆МЗ
xi
ВП
пл
∆ВП
xi
МЕ
пл
.
Например, за счет использования более качественной ткани для пошива пальто сумма материальных затрат возросла на 5300 тыс. руб., а стоимость произведенной продукции — на 4700 тыс. руб. Материалоемкость из-за этого повысилась на:
∆МЕ
к
35000
5300 80000
4700
43,75 47,58 43,75 3,83 коп.
Как уже говорилось, одним из показателей эффективности использования ма- териальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее по- вышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уров- ню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:
П
MЗ
П
В
В
ВП
ВП
MЗ
R
рп
Дв MО,
где П — прибыль от реализации продукции; В — выручка от реализации продук- ции; R
pп
— рентабельность продаж; Дв — доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции; МО — материалоотдача.
Из табл. 4.8 видно, что в отчетном году прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 6,02 коп., или 14%, в том числе за счет изменения:
1) материалоотдачи:
∆МО Дв пл
R
pп. пл
0,086 1,03 18,78 1,66 коп.;
2) доли реализованной продукции в общем объеме ее производства:
МО
ф
∆Дв R
pп. пл
2,2
0,068 18,78 2,8 коп.;
3) рентабельности продаж:
МО
ф
Дв ф
∆R
pп
2,2 0,962
0,74 1,56 коп.
Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет детализации
материолоотдачи и рентабельности продаж, для чего можно использовать спо- соб пропорционального деления (табл. 4.9).
На основании результатов анализа следует выработать тактическую и страте- гическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.
Контрольные вопросы по главе 4
83
Таблица 4.8 – Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат
Изменение'>Показатель
План
Факт
Изменение
Прибыль от реализации
15477 17417
1940
продукции (П), тыс. руб.
Выручка от реализации
82410 96530
14120
продукции (В), тыс. руб.
Объем выпуска продукции, тыс. руб.
80000 100320
20 320
Материальные затраты (МЗ), тыс. руб.
35000 45600
10600
Рентабельность продаж (R
рп
), %
18,78 18,04
0,74
Удельный вес выручки в общем
1,03 0,962
0,068
выпуске продукции (Дв)
Материалоотдача (МО), руб.
2,286 2,2
0,086
Прибыль на рубль
44,22 38,20
6,02
материальных затрат, коп.
Таблица 4.9 – Расчет влияния факторов второго порядка на уровень рентабельности материальных затрат
Изменение
Изменение
Факторы изменения
материало-
прибыли на рубль
материалоотдачи
отдачи,
материальных
руб.
затрат, коп.
Объем выпуска продукции
0,443
8,55
Структура продукции
0,588
11,35
Удельный расход материальных ре-
0,082
1,58
сурсов на единицу продукции
Цены на материальные ресурсы
0,340
6,56
Отпускные цены на продукцию
0,317
6,12
Итого
0,086
1,66
Контрольные вопросы по главе 4 1) С помощью каких показателей оценивается ритмичность поставок?
2) Как определяется величина текущих, сезонных и страховых запасов?
3) Что включает в себя искусство управления запасами?
4) Что включает в себя модель экономически обоснованного заказа?
5) Как определить оптимальный средний размер партии поставки?
6) Какие системы контроля за движением запасов получили наиболее широ- кое применение в странах с развитыми рыночными отношениями?
84
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
7) Что представляют собой ABC-анализ, XYZ-анализ и логистика?
8) Какая система обобщающих и частных показателей применяется для ха- рактеристики эффективности использования материальных ресурсов?
9) Как определяется уровень обеспеченности предприятия сырьем и матери- алами?
10) Что показывает коэффициент соотношения темпов роста объема производ- ства и материальных затрат?
11) Назовите частные показатели, характеризующие эффективность использо- вания отдельных видов материальных ресурсов.
12) От чего зависит общая материалоемкость?
Глава 5
АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ)
5.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
Себестоимость продукции — важнейший показатель экономической эффектив- ности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов.
От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенден- ции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Источники информации: данные статистической отчетности «Отчет о затра- тах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (орга- низации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.
Объекты анализа себестоимости продукции:
полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
себестоимость отдельных изделий;
отдельные статьи затрат.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения себестоимо-
сти продукции в целом и по основным элементам затрат (табл. 5.1).
86
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Общая сумма затрат на производство продукции может изменить- ся из-за:
объема производства продукции;
структуры продукции;
уровня переменных затрат на единицу продукции;
суммы постоянных расходов.
Пример
Таблица 5.1 – Затраты на производство продукции
Элементы затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
План
Факт
,
План
Факт
,
Оплата труда
9830 11900
2070 15,1 14,6
0,5
Отчисления в фонд
3440 4165
725 5,3 5,1
0,2
социальной защиты
Материальные затраты
35000 45600
10600 53,8 55,9
2,1
В том числе:
сырье и материалы
25200 31 500
6300 38,8 33,6
0,2
топливо
5600 7524
1924 8,6 9,2
0,6
электроэнергия и т. д.
4200 6576
2376 6,4 8,1
1,7
Амортизация
5600 7500
1900 8,6 9,2
0,6
Прочие затраты
11130 12345
1215 17,2 15,2
2,0
Полная себестоимость
65000
81 510
+16510
100
100
—
В том числе:
переменные расходы
45500 55328
9828 70 68
2,0
постоянные расходы
19500 26182
6682 30 32
2,0
При изменении объема производства продукции возрастают только перемен-
ные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неиз- менными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производ- ственной мощности предприятия).
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на
постоянные и переменные приведены в табл. 5.2 и 5.3.
5.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
87
Пример
Таблица 5.2 – Затраты на единицу продукции, руб.
По плану
Фактически
Объем
производства,
Вид
шт.
продукции
Всего
В том числе
Всего
В том числе
Пла-
Факти-
пере-
посто-
пере-
посто-
новый ческий
менные янные
менные янные
А
4000 2800 1200 4800 3260 1540 10000 13300
Б
2600 1850 750 3100 2100 1000 10000 5700
И т. д.
Из табл. 5.3 видно, что в связи с недовыполнением плана по производству продукции на 5% (К
V BП
0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб.
(63 675
66 000).
За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс.
руб. (67 285
63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 7543 тыс. руб. (74 828
67285).
Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 6682 тыс. руб.
(81510
74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 15 510 тыс. руб.
(81510
66 000), или 23,5%, в том числе за счет изменения объема производ- ства продукции и ее структуры возросла на 1285 тыс. руб. (67285
66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510
67285), или на
21,5%.
В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемко-
сти производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемко- сти) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях бо- лее объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Дли этого фактическое количество потреблен- ных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:
∆З
ц
Q∆Ц
i
Р
i ф
.
На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла на 16 810 тыс. руб. Следовательно, за счет
88
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на:
∆З
p
∆З
oбщ
∆З
ц
14225
16810 2585 тыс. руб.
Пример
Таблица 5.3 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции
Затраты
Факторы изменения затрат
Сумма,
Объем вы-
Струк-
Перемен- Посто-
тыс. руб. пуска про- тура про- ные зат-
янные
дукции
дукции
раты
затраты
По плану на плановый
66000
План
План
План
План выпуск продукции:
PVВП
i пл
b
i пл
А
пл
По плану, пересчитанному
63675
Факт
План
План
План на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:
PVВП
i пл
b
i пл
К
V ВП
А
пл
По плановому уровню на
67285
Факт
Факт
План
План фактический выпуск продукции:
PVВП
iф
b
i пл
А
пл
Фактические при плановом
74828
Факт
Факт
Факт
План уровне постоянных затрат:
PVВП
iф
b
i ф
А
пл
Фактические:
81510
Факт
Факт
Факт
Факт
PVВП
iф
b
i ф
А
ф
* К
V ВП
— коэффициент выполнения плана по выпуску продукции
В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по эле-
ментам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амор- тизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае,
если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повыше- нии уровня кооперации и специализации предприятия.
Как видно из табл. 5.1, перерасход произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материаль-
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
89
ных затрат и амортизации, основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
Затраты на рубль произведенной продукции — очень важный обобщающий по- казатель, характеризующий уровень себестоимости продукции и целом по пред- приятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производств, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между се- бестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З
oбщ
) к стоимости произ- веденной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, про- изводство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убы- точным. В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции
и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 5.4).
Пример
Таблица 5.4 – Динамика затрат на рубль продукции
Год
Анализируемое
Предприятие
В среднем
предприятие
конкурент
по отрасли
Уровень
Темп ро-
Уровень
Темп ро-
Уровень
Темп ро-
показате-
ста, %
показате-
ста, %
показате-
ста, %
ля, коп.
ля, коп.
ля, коп.
ххх1 84,2 100 85,2 100 90,4 100
ххх2 83,6 99,3 85,0 99,7 88,2 97,6
ххх3 82,5 98,0 84,0 98,6 86,5 95,7
ххх4 82,0 97,4 83,8 98,4 85,7 94,8
ххх5 81,25 96,5 82,0 96,2 84,5 93,5
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что затраты на рубль продукции на анализируемом предприятии снижаются менее высокими темпами,
чем на конкурирующем предприятии и в среднем по отрасли, однако уровень дан- ного показателя остается пока более низким.
После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного по-
казателя и установить факторы его изменения, для чего используется следующая факторная модель:
УЗ
З
oбщ
ВП
PVВП
oбщ
Уд
i
b
i
А
PVВП
oбщ
Уд
i
Ц
i
.
90
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции
рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 5.3 и нижеприве- денным данным о стоимости произведенной продукции:
стоимость валового производства продукции:
тыс. руб.
по плану
PVВП
i пл
Ц
i пл
80 000
фактически при плановой структуре
76 000
и плановых ценах
PVВП
i ф
Ц
i пл
∆ВП
стр фактически по ценам плана
PVВП
i ф
Ц
i пл
83 600
фактически по фактическим ценам
PVВП
i ф
Ц
i ф
100 320
Пример
Таблица 5.5 – Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции
Затраты
Расчет
Факторы
на рубль
продукции
Об
ъем
произв
о
дства
С
т
р
укт
ура
произв
о
дства
У
ро
вень
у
дельных
переменных
за
т
ра
т
С
у
мм
а
пост
о
янных
за
т
ра
т
Отпу
скные
цены
на
про
дукцию
План
66 000 80 000 82,50
План
План
План
План
План
Усл.1 63 675 76 000 83,78
Факт
План
План
План
План
Усл. 2 67 285 83 600 80,48
Факт
Факт
План
План
План
Усл. 3 74 828 83 600 89,50
Факт
Факт
Факт
План
План
Усл. 4 81 510 83 600 97,50
Факт
Факт
Факт
Факт
План
Факт
81 510 100 320 81,25
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
∆
общ
81,25
82,50 1,25, в т. ч. 1,28 3,30
9,02
8,0
16,25
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
91
Аналитические расчеты, приведенные в табл. 5.5, показывают, что размер за- трат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
уменьшения объема производства продукции:
83,78
82,50 1,28 коп.
изменения структуры производства:
80,48
83,78 3,30 коп.
уровня переменных затрат:
89,50
80,48 9,02 коп.
размера постоянных затрат:
97,50
89,50 8,00 коп.
повышения цен на продукцию:
81,25
97,50 16,25 коп.
Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства,
а с другой — увеличением стоимости потребленных ресурсов.
За счет первого фактора затраты на рубль продукции уменьшились на 3,09 коп.
(2585
83 600 100), а за счет второго увеличились на 20,11 коп. (16 81083 600 100).
После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение
суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль про- дукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации про- дукции, выраженный в плановых ценах (табл. 5.6):
∆П
X i
∆УЗ
X i
QVРП
i ф
Ц
i пл
.
Пример
Таблица 5.6 – Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
Фактор
Расчет влияния
Изменение суммы
прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции
1,28 80442100
1030
Структура продукции
3,30 80442100
2655
Уровень переменных издержек
9,02 80442100
7256
на единицу продукции
Сумма постоянных затрат
8,00 80442100
6435
на производство продукции
Изменение среднего уровня
16,25 80442100
13 072
отпускных цен на продукцию
Итого
1,25
1006
В том числе за счет изменения:
уровня ресурсоемкости продукции
3,09 80442100
2485
стоимости потребленных ресурсов
20,11 80442100
16 176
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают
92
1 ... 5 6 7 8 9 10 11 12 ... 24
Контрольные вопросы по главе 4
83
Таблица 4.8 – Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат
Изменение'>Показатель
План
Факт
Изменение
Прибыль от реализации
15477 17417
1940
продукции (П), тыс. руб.
Выручка от реализации
82410 96530
14120
продукции (В), тыс. руб.
Объем выпуска продукции, тыс. руб.
80000 100320
20 320
Материальные затраты (МЗ), тыс. руб.
35000 45600
10600
Рентабельность продаж (R
рп
), %
18,78 18,04
0,74
Удельный вес выручки в общем
1,03 0,962
0,068
выпуске продукции (Дв)
Материалоотдача (МО), руб.
2,286 2,2
0,086
Прибыль на рубль
44,22 38,20
6,02
материальных затрат, коп.
Таблица 4.9 – Расчет влияния факторов второго порядка на уровень рентабельности материальных затрат
Изменение
Изменение
Факторы изменения
материало-
прибыли на рубль
материалоотдачи
отдачи,
материальных
руб.
затрат, коп.
Объем выпуска продукции
0,443
8,55
Структура продукции
0,588
11,35
Удельный расход материальных ре-
0,082
1,58
сурсов на единицу продукции
Цены на материальные ресурсы
0,340
6,56
Отпускные цены на продукцию
0,317
6,12
Итого
0,086
1,66
Контрольные вопросы по главе 4 1) С помощью каких показателей оценивается ритмичность поставок?
2) Как определяется величина текущих, сезонных и страховых запасов?
3) Что включает в себя искусство управления запасами?
4) Что включает в себя модель экономически обоснованного заказа?
5) Как определить оптимальный средний размер партии поставки?
6) Какие системы контроля за движением запасов получили наиболее широ- кое применение в странах с развитыми рыночными отношениями?
84
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
7) Что представляют собой ABC-анализ, XYZ-анализ и логистика?
8) Какая система обобщающих и частных показателей применяется для ха- рактеристики эффективности использования материальных ресурсов?
9) Как определяется уровень обеспеченности предприятия сырьем и матери- алами?
10) Что показывает коэффициент соотношения темпов роста объема производ- ства и материальных затрат?
11) Назовите частные показатели, характеризующие эффективность использо- вания отдельных видов материальных ресурсов.
12) От чего зависит общая материалоемкость?
Глава 5
АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ)
5.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
Себестоимость продукции — важнейший показатель экономической эффектив- ности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов.
От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенден- ции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Источники информации: данные статистической отчетности «Отчет о затра- тах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (орга- низации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.
Объекты анализа себестоимости продукции:
полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
себестоимость отдельных изделий;
отдельные статьи затрат.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения себестоимо-
сти продукции в целом и по основным элементам затрат (табл. 5.1).
86
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Общая сумма затрат на производство продукции может изменить- ся из-за:
объема производства продукции;
структуры продукции;
уровня переменных затрат на единицу продукции;
суммы постоянных расходов.
Пример
Таблица 5.1 – Затраты на производство продукции
Элементы затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
План
Факт
,
План
Факт
,
Оплата труда
9830 11900
2070 15,1 14,6
0,5
Отчисления в фонд
3440 4165
725 5,3 5,1
0,2
социальной защиты
Материальные затраты
35000 45600
10600 53,8 55,9
2,1
В том числе:
сырье и материалы
25200 31 500
6300 38,8 33,6
0,2
топливо
5600 7524
1924 8,6 9,2
0,6
электроэнергия и т. д.
4200 6576
2376 6,4 8,1
1,7
Амортизация
5600 7500
1900 8,6 9,2
0,6
Прочие затраты
11130 12345
1215 17,2 15,2
2,0
Полная себестоимость
65000
81 510
+16510
100
100
—
В том числе:
переменные расходы
45500 55328
9828 70 68
2,0
постоянные расходы
19500 26182
6682 30 32
2,0
При изменении объема производства продукции возрастают только перемен-
ные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неиз- менными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производ- ственной мощности предприятия).
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на
постоянные и переменные приведены в табл. 5.2 и 5.3.
5.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
87
Пример
Таблица 5.2 – Затраты на единицу продукции, руб.
По плану
Фактически
Объем
производства,
Вид
шт.
продукции
Всего
В том числе
Всего
В том числе
Пла-
Факти-
пере-
посто-
пере-
посто-
новый ческий
менные янные
менные янные
А
4000 2800 1200 4800 3260 1540 10000 13300
Б
2600 1850 750 3100 2100 1000 10000 5700
И т. д.
Из табл. 5.3 видно, что в связи с недовыполнением плана по производству продукции на 5% (К
V BП
0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб.
(63 675
66 000).
За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс.
руб. (67 285
63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 7543 тыс. руб. (74 828
67285).
Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 6682 тыс. руб.
(81510
74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 15 510 тыс. руб.
(81510
66 000), или 23,5%, в том числе за счет изменения объема производ- ства продукции и ее структуры возросла на 1285 тыс. руб. (67285
66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510
67285), или на
21,5%.
В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемко-
сти производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемко- сти) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях бо- лее объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Дли этого фактическое количество потреблен- ных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:
∆З
ц
Q∆Ц
i
Р
i ф
.
На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла на 16 810 тыс. руб. Следовательно, за счет
88
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на:
∆З
p
∆З
oбщ
∆З
ц
14225
16810 2585 тыс. руб.
Пример
Таблица 5.3 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции
Затраты
Факторы изменения затрат
Сумма,
Объем вы-
Струк-
Перемен- Посто-
тыс. руб. пуска про- тура про- ные зат-
янные
дукции
дукции
раты
затраты
По плану на плановый
66000
План
План
План
План выпуск продукции:
PVВП
i пл
b
i пл
А
пл
По плану, пересчитанному
63675
Факт
План
План
План на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:
PVВП
i пл
b
i пл
К
V ВП
А
пл
По плановому уровню на
67285
Факт
Факт
План
План фактический выпуск продукции:
PVВП
iф
b
i пл
А
пл
Фактические при плановом
74828
Факт
Факт
Факт
План уровне постоянных затрат:
PVВП
iф
b
i ф
А
пл
Фактические:
81510
Факт
Факт
Факт
Факт
PVВП
iф
b
i ф
А
ф
* К
V ВП
— коэффициент выполнения плана по выпуску продукции
В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по эле-
ментам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амор- тизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае,
если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повыше- нии уровня кооперации и специализации предприятия.
Как видно из табл. 5.1, перерасход произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материаль-
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
89
ных затрат и амортизации, основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
Затраты на рубль произведенной продукции — очень важный обобщающий по- казатель, характеризующий уровень себестоимости продукции и целом по пред- приятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производств, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между се- бестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З
oбщ
) к стоимости произ- веденной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, про- изводство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убы- точным. В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции
и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 5.4).
Пример
Таблица 5.4 – Динамика затрат на рубль продукции
Год
Анализируемое
Предприятие
В среднем
предприятие
конкурент
по отрасли
Уровень
Темп ро-
Уровень
Темп ро-
Уровень
Темп ро-
показате-
ста, %
показате-
ста, %
показате-
ста, %
ля, коп.
ля, коп.
ля, коп.
ххх1 84,2 100 85,2 100 90,4 100
ххх2 83,6 99,3 85,0 99,7 88,2 97,6
ххх3 82,5 98,0 84,0 98,6 86,5 95,7
ххх4 82,0 97,4 83,8 98,4 85,7 94,8
ххх5 81,25 96,5 82,0 96,2 84,5 93,5
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что затраты на рубль продукции на анализируемом предприятии снижаются менее высокими темпами,
чем на конкурирующем предприятии и в среднем по отрасли, однако уровень дан- ного показателя остается пока более низким.
После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного по-
казателя и установить факторы его изменения, для чего используется следующая факторная модель:
УЗ
З
oбщ
ВП
PVВП
oбщ
Уд
i
b
i
А
PVВП
oбщ
Уд
i
Ц
i
.
90
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции
рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 5.3 и нижеприве- денным данным о стоимости произведенной продукции:
стоимость валового производства продукции:
тыс. руб.
по плану
PVВП
i пл
Ц
i пл
80 000
фактически при плановой структуре
76 000
и плановых ценах
PVВП
i ф
Ц
i пл
∆ВП
стр фактически по ценам плана
PVВП
i ф
Ц
i пл
83 600
фактически по фактическим ценам
PVВП
i ф
Ц
i ф
100 320
Пример
Таблица 5.5 – Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции
Затраты
Расчет
Факторы
на рубль
продукции
Об
ъем
произв
о
дства
С
т
р
укт
ура
произв
о
дства
У
ро
вень
у
дельных
переменных
за
т
ра
т
С
у
мм
а
пост
о
янных
за
т
ра
т
Отпу
скные
цены
на
про
дукцию
План
66 000 80 000 82,50
План
План
План
План
План
Усл.1 63 675 76 000 83,78
Факт
План
План
План
План
Усл. 2 67 285 83 600 80,48
Факт
Факт
План
План
План
Усл. 3 74 828 83 600 89,50
Факт
Факт
Факт
План
План
Усл. 4 81 510 83 600 97,50
Факт
Факт
Факт
Факт
План
Факт
81 510 100 320 81,25
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
∆
общ
81,25
82,50 1,25, в т. ч. 1,28 3,30
9,02
8,0
16,25
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
91
Аналитические расчеты, приведенные в табл. 5.5, показывают, что размер за- трат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
уменьшения объема производства продукции:
83,78
82,50 1,28 коп.
изменения структуры производства:
80,48
83,78 3,30 коп.
уровня переменных затрат:
89,50
80,48 9,02 коп.
размера постоянных затрат:
97,50
89,50 8,00 коп.
повышения цен на продукцию:
81,25
97,50 16,25 коп.
Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства,
а с другой — увеличением стоимости потребленных ресурсов.
За счет первого фактора затраты на рубль продукции уменьшились на 3,09 коп.
(2585
83 600 100), а за счет второго увеличились на 20,11 коп. (16 81083 600 100).
После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение
суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль про- дукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации про- дукции, выраженный в плановых ценах (табл. 5.6):
∆П
X i
∆УЗ
X i
QVРП
i ф
Ц
i пл
.
Пример
Таблица 5.6 – Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
Фактор
Расчет влияния
Изменение суммы
прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции
1,28 80442100
1030
Структура продукции
3,30 80442100
2655
Уровень переменных издержек
9,02 80442100
7256
на единицу продукции
Сумма постоянных затрат
8,00 80442100
6435
на производство продукции
Изменение среднего уровня
16,25 80442100
13 072
отпускных цен на продукцию
Итого
1,25
1006
В том числе за счет изменения:
уровня ресурсоемкости продукции
3,09 80442100
2485
стоимости потребленных ресурсов
20,11 80442100
16 176
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают
92
1 ... 5 6 7 8 9 10 11 12 ... 24