Файл: Учебное пособие Томск Эль Контент 2013 удк 658. 012. 12(075. 8) Ббк 65. 053. 9я73 з555 Рецензенты.pdf

Скачать файл (2,11Мб)

Заказать решение

ВУЗ: Не указан

Категория: Не указан

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 12.01.2024

Просмотров: 503

Скачиваний: 1

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

СОДЕРЖАНИЕ

Глава 1. Анализ производства и реализации продукцииособое внимание следует обращать на выполнение обязательств по госзаказу, ко- оперированным поставкам и по экспорту продукции.В процессе анализа производства и реализации продукции необходимо оце-нить также риск невостребованной продукции, который может возникнуть вслед- ствие падения спроса на нее; он определяется величиной возможного материаль- ного и морального ущерба предприятия, вызванного этой причиной. Каждое пред- приятие должно знать величину потерь, если какая-то часть продукции окажет- ся нереализованной. Чтобы избежать последствий невостребованности продукции,необходимо изучить факторы ее возникновения с целью поиска путей недопуще- ния или минимизации потерь.Внутренние причины: неправильно составленный прогноз спро- са на продукцию служащими предприятия; неправильная ценовая политика предприятия на рынках сбыта; снижение конкурентоспо- собности продукции в результате низкого качества сырья, обору- дования, отсталой технологии, низкой квалификации персонала;неэффективная организация процесса сбыта и рекламы продукции.Внешние причины: неплатежеспособность покупателей; повыше- ние процентных ставок по вкладам; демографические, социально- экономические, политические и другие причины.Риск невостребованной продукции можно подразделить на преодолимый и не-преодолимый. Критерием отнесения его к одной из групп является экономическая целесообразность нововведений, направленных на продвижение товаров на рынок.Если дополнительные затраты на дизайн, улучшение качества, упаковку, рекламу,организационную перестройку производства и сбыта превышают сумму их по- крытия выручкой, то экономически они нецелесообразны и риск, следовательно,является непреодолимым, и наоборот.Риск невостребованной продукции может быть обнаружен на предпроизвод-ственной, производственной и послепроизводственной стадиях. Если риск об- наружен на предпроизводственной стадии, то экономический ущерб будет мень- шим — это только расходы на исследование рынка, разработку изделия и др. Если же риск невостребованной продукции обнаружен на производственной или после- производственной стадии, то это может серьезно пошатнуть финансовое состоя- ние предприятия: в сумму ущерба, кроме указанных расходов, войдут издержки на подготовку, освоение, производство и частично сбыт продукции.В зависимости от стадии обнаружения риска невостребованной продукцииуправленческие решения могут быть разными: на предпроизводственной стадии можно не приступать к производству данного вида продукции, заменив его другим;на производственной стадии еще можно внести существенные изменения в дизайн,конструкцию, цену изделия и за счет этого продвинуть его на рынок; на после- производственной стадии нужно думать, как избежать банкротства, потому что невостребованная продукция — это прямой убыток для предприятия. Каждый то- вар должен производиться лишь в том случае, когда есть платежеспособный спрос на него, подкрепленный заявками или договорами на его поставку. 1.2 Анализ ассортимента и структуры продукции13Чтобы оценить риск невостребованной продукции, нужно проанализировать обеспеченность продукции контрактами или заявками на поставку, динамику ос- татков готовой продукции по каждому виду, их долю в общем объеме продаж.Важным обобщающим показателем, используемым для характеристики скоро- сти реализации продукции, является продолжительность ее нахождения на стадии реализации. Для расчета данного показателя необходимо средние остатки готовой продукции разделить на однодневный объем продаж; рост его уровня свидетель- ствует о трудностях сбыта и повышении риска невостребованной продукции.1.2 Анализ ассортимента и структуры продукцииБольшое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассор- тимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприя- тие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции,а с другой — наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, техниче- ских, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоря- жении. Система формирования ассортимента включает в себя: определение текущих и перспективных потребностей покупателей; оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции; изучение жизненного цикла изделий на рынках, принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъя- тие из производственной программы морально устаревших и экономиче- ски неэффективных изделий; оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассор- тименте продукции.Обобщающую характеристику изменений ассортимента про-дукции дает одноименный коэффициент, уровень которого опре-деляется отношением объема производства продукции, зачтенно-го в выполнение плана по ассортименту, к плановому (базовому)выпуску продукции.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .При этом в выполнение плана по ассортименту засчитывается фактический выпуск продукции каждого вида, но не более запланированного. Рассчитаем вели- чину данного коэффициента по данным табл. 1.2:Кac50000 17100 80000 0,84.Судя по величине этого коэффициента, произошли существенные изменения в ассортиментной политике предприятия: значительно увеличился выпуск первого изделия и сократился второго. 14Глава 1. Анализ производства и реализации продукцииУвеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т. е. удельный вес одних видов продукции возрастает, а других — уменьшается.Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все эко-номические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость,себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивает- ся удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает и наоборот. То же происходит с размером прибыли при уве- личении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции.ПримерРасчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показате- лей можно произвести способом цепной подстановки (см. табл. 1.4), который поз- воляет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:ВПусл1QVВПф. общУдiфЦiпл 83600 тыс. руб.,ВПусл2QVВПф. общУдiплЦiпл 76000 тыс. руб.,∆ВПстрВПусл1 ВПусл2 83600 76000 7600 тыс. руб.,где ВП — стоимость валового выпуска продукции; V ВП — общий объем выпуска продукции в натуральном или условно-натуральном выражении; Удi— удельный вес i-го вида продукции в общем объеме производства; Цi— цена i-го вида продук- ции. Данные графы 7 получены следующим образом:ВПусл2QVВПф. общУдiплЦiпл 76000 тыс. руб.Эти же данные можно получить умножением показателя графы 6 по каждому виду продукции на коэффициент выполнения плана (КВП) по выпуску продукции в целом по предприятию в условно-натуральных единицах (можно в трудозатратах):КВП19000 20000 0,95.Если бы план производства был равномерно недовыполнен на 5% по всем видам продукции и не нарушилась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 76 000 тыс. руб. При фактической струк- туре он выше на 7600 тыс. руб. Это значит, что увеличилась доля более дорогой продукции в общем ее выпуске.Такой же результат можно получить и более простым способом — способом процентных разностей. Для этого разность между коэффициентами выполнения плана по производству продукции, рассчитанными на основании стоимостных(КСТ83 60080 000 1,045) и условно-натуральных объемов выпуска (можно в нормо-часах) (КН19 00020 000 0,95), умножим на запланированный выпуск продукции в стоимостном выражении (ВППЛ):∆ВПСТРКСТ КН ВППЛ1,045 0,95 80000 тыс. руб. 7600 тыс. руб. 1.3 Анализ положения товаров на рынках сбыта15Таблица 1.4 – Анализ структуры товарной продукцииИзделиеОптоваяценаизделия,руб.Объемпроизводствапродукции,т.Структурапродукции,%Выпускпродукциивценахплана,тыс.руб.Изменениевыпускапродукциизасчетструктуры,тыс.руб.ПланФактПланФактПланФактплановойструктуреФактА5000 10000 13300 50 70 50000 47500 6650019000Б3000 10000 5700 50 30 30000 28500 17 10011400Итого—20000 19000 100 100 80000 76000 836007600Аналогичным образом определяется влияние структуры реализованной про- дукции на сумму выручки и на другие показатели деятельности предприятия:трудоемкость, материалоемкость, общую сумму затрат, прибыль, рентабельность и другие экономические показатели, что позволит комплексно, всесторонне оце- нить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия.1.3 Анализ положения товаров на рынках сбытаОт рынков сбыта зависят объем продаж, средний уровень цен, выручка от ре- ализации продукции, сумма полученной прибыли и т. д. В первую очередь нужно изучить динамику каждого вида продукции на рынках сбыта за последние 3–5 лет.Из табл. 1.5 видно, что за последние два года спрос на продукцию Б и уро- вень ее рентабельности начали падать, а объем продаж и доходности изделия Аувеличился как на внутреннем, так и на внешнем рынке.Основываясь на результатах анализа, выделяют четыре категории товаров: «звезды», которые приносят основную прибыль предприятию и способ- ствуют экономическому росту; «дойные коровы» — эти товары переживают период зрелости, в незначи- тельной степени способствуют экономическому росту, не нуждаются в ин- вестициях, приносят прибыль, которая используется на финансирование«трудных детей»; «трудные дети» — это, как правило, новые товары, нуждающиеся в рекла- ме, продвижении на рынок, не приносят пока прибыли, но в будущем могут стать «звездами»; 16Глава 1. Анализ производства и реализации продукции «мертвый груз», или «неудачники», — нежизнеспособные товары, не спо- собствующие экономическому росту, не приносящие прибыли.ПримерТаблица 1.5 – Анализ динамики рынков сбыта продукцииПоказателиВнутренний рынокЭкспортГодыГодыххх 1ххх2хххЗххх1ххх2хххЗИзделие АОбъем реализации7000 6000 6900 3000 4000 5646продукции, шт.Цена единицы3,4 4,4 5,8 3,7 5,2 6,5продукции, тыс. руб.Себестоимость единицы2,8 3,6 4,6 3,2 4,2 5,0продукции, тыс. руб.Прибыль, тыс. руб.4200 4800 8280 1500 4000 8470Рентабельность, %21,4 22,2 26,1 15,6 23,8 30,0Изделие БОбъем реализации10200 9000 5904———продукции, шт.Цена единицы2,2 2,7 3,5———продукции, тыс. руб.Себестоимость1,9 2,4 3,1———продукции, тыс. руб.Прибыль, тыс. руб.3060 3000 2360———Рентабельность, %15,8 12,5 12,9———Такая группировка продукции предприятия позволит выбрать правильную стратегию, направленную на финансирование «трудных детей», которые в ближай- шее время могут стать «звездами», на поддержку достаточного количества «звезд»,которые призваны обеспечить долгую жизнь предприятия, и «доходных коров»,способствующих финансированию «трудных детей».При этом нужно учитывать, на какой стадии жизненного цикла находится каж- дый товар на отдельных сегментах рынка:1) нулевая стадия — изучение и апробация идеи разработки нового товара,а потом и самого товара;2) первая стадия (выпуск товара на рынок и внедрение) — выяснение, будет ли товар иметь успех на рынке; прибыль на этой стадии невысока, так как значительные средства расходуются на рекламу; 1.4 Анализ качества продукции173) вторая стадия (рост и развитие продаж) — товар начинает приносить прибыль, он быстро покрывает все издержки и становится источником прибыли, хотя требует еще больших затрат на рекламную поддержку его продвижения на рынке;4) третья стадия (зрелость) — товар имеет стабильный рынок, пользуется спросом и приносит регулярный доход, т. е. находится в самом прибыльном периоде, так как требует затрат не на продвижение на рынок, а только на рекламную поддержку его «известности»;5) четвертая стадия (насыщение и спад) — вначале незаметное, а затем рез- кое сокращение объема продаж по предсказуемым и непредсказуемым при- чинам. Способность вовремя уловить и предвосхитить спад спроса на из- делие путем его совершенствования или замены другим требует опреде- ленного мастерства.Результаты анализа должны помочь руководству предприятия разработать ас- сортимент товаров в соответствии с его стратегией и требованиями рыночной конъюнктуры.В процессе анализа необходимо также выявить реальных и потенциальных конкурентов, проанализировать показатели их деятельности, определить сильные и слабые стороны их бизнеса, финансовые возможности, цели и стратегию в обла- сти экспансии на рынке, технологии производства, качества продукции и ценовой политики. Это позволит предугадать образ поведения конкурентов и выбрать наи- более приемлемые способы конкурентной борьбы.1.4 Анализ качества продукцииВажным показателем деятельности промышленных предприятий является ка- чество продукции. Его повышение — одна из форм конкурентной борьбы, завоева- ния и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способ- ствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли за счет не только объема продаж, но и более высоких цен.Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продук- ции независимо от ее вида и назначения:а) удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;б) удельный вес продукции высшей категории качества;в) средневзвешенный балл продукции;г) средний коэффициент сортности (отношение стоимости произведенной продукции к ее стоимости по ценам первого сорта);д) удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;е) удельный вес сертифицированной продукции;ж) удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;з) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны. 18Глава 1. Анализ производства и реализации продукцииИндивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:а) полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде,содержание белка в продуктах питания и др.);б) надежность (долговечность, безотказность в работе);в) технологичность, т. е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);г) эстетичность изделий.Косвенные показатели — это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес зарекламированной про- дукции, потери от брака и др.Первая задача анализа — изучить динамику перечисленных показателей, вы- полнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции.ПримерТаблица 1.6 – Анализ обобщающих показателей качества продукцииПоказательПрошлый годОтчетный годПланФактСредневзвешенный балл качества продукции0,70 0,75 0,74Удельный вес, %продукции высшей категории качества75,0 76,0 78,0экспортируемой продукции29,0 35,0 38,5забракованной продукции0,55 0,40 0,50зарекламированной продукции0,30 0,25 0,20Как видно из табл. 1.6, за отчетный год на предприятии проделана определен- ная работа по улучшению качества продукции и повышению ее конкурентоспо- собности, о чем свидетельствует увеличение удельного веса продукции высшей категории качества и экспортируемой продукции.Вторая задача анализа — определение влияния качества продукции на стои- мостные показатели работы предприятия; выпуск товарной продукции (∆ВП), вы- ручку от реализации продукции (∆В) и прибыль (∆П). Расчет производится следу- ющим образом:∆ВП Ц1 Ц0 VВП1,∆В Ц1 Ц0 VРП1,∆П Ц1 Ц0 VВП1 С1 С0 VРП1, 1.4 Анализ качества продукции19где Ц0и Ц1— соответственно цена изделия до и после изменения качества; С0и С1— соответственно уровень себестоимости изделия до и после изменения каче- ства; V ВП1— количество произведенной продукции повышенного качества; V РП1—объем реализации продукции повышенного качества.Если предприятие выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменились средневзве- шенная цена и средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по приведенным выше алгоритмам определить влияние сортового состава на выпуск товарной продукции, выручку и прибыль от ее реализации.Расчет влияния сортового состава продукции на объем ее производства в сто-имостном выражении можно произвести способом абсолютных разниц: измене- ние удельного веса по каждому сорту (∆Удi) нужно умножить на цену соответству- ющего сорта (Цi), результаты сложить и умножить на общий фактический выпуск данного вида продукции в натуральном выражении (V ВПобщ. ф):∆ВПсортQ∆УдiЦi VВПобщ. ф.ПримерТаблица 1.7 – Влияние сортового состава на изменение среднего уровня цены изделия АСорт продукции Цена, руб.Структура продукцииИзменение среднейПланФакт, цены, руб.Первый сорт5400 0,70 0,750,05 1 0,05 5400 270Второй сорт4000 0,30 0,250,050,05 4000 200Итого5000 1,00 1,00—70Как видно из табл. 1.7, в связи с улучшением качества продукции (увеличени- ем доли первого сорта и уменьшением соответственно доли второго сорта) сред- няя цена реализации по изделию А выше плановой на 70 руб. Стоимость всего фактического выпуска данного изделия увеличилась на 931 тыс. руб. (70 руб. 13 300 шт. — см. табл. 1.4), а сумма выручки — на 878,22 тыс. руб. (70 руб. 12 546 шт.).Аналогичным образом определяют изменение среднего уровня себестоимостиизделия за счет изменения сортового состава (табл. 1.8).После этого можно определить влияние изменения сортового состава на сумму прибыли:∆Псорт∆Цсорт ∆Ссорт VРПобщ. ф,где∆Цсорт— изменение среднего уровня цены за счет сортового состава;∆Ссорт—изменение среднего уровня себестоимости изделия за счет сортового состава;V РП — фактический общий объем выпуска продукции в натуральном выражении. 201 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 24

Глава 2. Анализ использования трудовыхресурсов предприятия и фонда заработной платыРасчет производится следующим способом:∆ФРВcтpQ ∆УдiТЕi пл VВПoбщ. ф0,2 16 0,2 12 19 000 15 200 чел.-ч.В связи с увеличением удельного веса более трудоемкого изделия А общая сум- ма трудовых затрат возросла на 15200 чел.-ч. Но, как видно из табл. 1.4, за счет изменений структуры производства увеличился и выпуск продукции в стоимост- ном выражении на 7600 тыс. руб. Чтобы определить, насколько из-за структурного фактора изменился уровень среднечасовой выработки, необходимо сделать следу- ющий расчет:∆ЧВcтpВПпл ∆ВПcтpФРВпл ∆ФРВcтp ЧВпл80 000 000 7600 000 280 800 15 200 284,9 295,9 284,9 11 руб.Аналогичным образом рассчитывают влияние и других факторов с последую- щим обобщением результатов анализа.Для того чтобы узнать, как за счет этих факторов изменилась среднегодоваявыработка рабочих, необходимо полученные приросты среднечасовой выработки умножить на фактическое количество отработанных человеко-часов одним рабочим:∆ГВ1xi∆ЧВxiДфПф.Для определения влияния их на среднегодовую выработку работника нужно полученные приросты среднегодовой выработки рабочих умножить на фактиче- ский удельный вес рабочих в общей численности ППП:∆ГВxi∆ГВ1xiУДф.Чтобы рассчитать влияние этих факторов на изменение объема выпуска про-дукции, прирост среднегодовой выработки работника за счет i-го фактора следует умножить на фактическую, среднесписочную численность ППП:∆ВПxi∆ГВxiПППф или изменение среднечасовой выработки за счет i-го фактора умножить на факти- ческую величину продолжительности рабочего дня, количества отработанных дней одним рабочим за год, удельного веса рабочих в общей численности работников и среднесписочной численности работников предприятия:∆ВПxi∆ЧВxiПфДфУДфПППф.Из табл. 2.9 видно, какие факторы оказали положительное, а какие отрица- тельное влияние на изменение показателей производительности труда и выпуск продукции. На анализируемом предприятии большие неиспользованные возмож- ности роста уровня данных показателей связаны с целодневными, внутрисменны- ми и непроизводительными потерями рабочего времени, что нужно учитывать при планировании и организации производства в будущем. 2.3 Анализ производительности труда43ПримерТаблица 2.9 – Результаты факторного анализаФактор∆ЧВi∆ГВ1i∆ГВппп∆ВПi1. Численность персонала—2. Среднегодовая выработка3600одного работникаИтого3600 2.1.Удельный вес рабочих10,02000 2.2. Количество отработанных дней22,218,23640одним рабочим за год2.3. Продолжительность рабочего дня18,415,13020 2.4. Изменение среднечасовой50,441,38260выработки рабочихИтого9,8183600 2.4.1. Изменение технологии16,07 25,921,24240 2.4.2. Изменение структуры продукции11,00 17,714,52900 2.4.3. Непроизводительныезатраты труда1,712,7 2,2440 2.4.4. Модернизация оборудования5,879,57,81560Итого31,23 50,441,38260В заключение анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резервы повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.Резервы увеличения среднечасовой выработки определяются следующим образом:Р ЧВ ЧВв ЧВфВПф Р ВПФРВф Р ФРВ ФРВдВПфФРВф,где Р ЧВ — резерв увеличения среднечасовой выработки; ЧВв и ЧВф— соответ- ственно возможный и фактический уровень среднечасовой выработки; Р ВП —резерв увеличения объема выпуска продукции за счет внедрения мероприятийНТП; ФРВф— фактические затраты рабочего времени на выпуск фактического объ- ема продукции; Р ФРВ — резерв сокращения рабочего времена за счет механиза- ции и автоматизации производственных процессов, улучшения организации труда,повышения уровня квалификации работников и др.; ФРВд— дополнительные за- траты труда, связанные с ростом выпуска продукции, которые определяются по каждому источнику резервов увеличения производства продукции с учетом до- полнительного объема работ, необходимого для освоения этого резерва, и норм выработки.Резерв относительного прироста производительности труда за счет прове- дения определенного мероприятия (Р ЧВxi) можно рассчитать и по следующей формуле: 44Глава 2. Анализ использования трудовыхресурсов предприятия и фонда заработной платыР ЧВxiР ФРВxi100 Р ФРВxi100%,где Р ФРВxi— процент относительного сокращения фонда рабочего времени за счет проведения определенного мероприятия.Умножив резерв роста среднечасовой выработки на плановую продолжитель- ность рабочего дня, получим резерв роста среднедневной выработки. Если же этот резерв умножим на планируемый фонд рабочего времени одного рабочего, то узнаем резерв роста среднегодовой выработки рабочих.Для определения резерва увеличения выпуска продукции необходимо выявлен- ный резерв роста среднечасовой выработки умножить на планируемый фонд рабо- чего времени всех рабочих:Р ВП Р ЧВ ФРВв.2.4 Анализ эффективности использования трудовых ресурсовБольшое значение для оценки эффективности использования тру-довых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономикиимеет показатель рентабельности персонала (отношение при-были к среднесписочной численности ППП).. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .RпппПрибыль от реализации продукции и услугСреднесписочная численность персонала100.Факторную модель данного показателя можно представить следующим образом:RпппПППППВВВПВППППRpпДpпГВ,где Rппп— рентабельность персонала; П — прибыль от реализации продукции;ППП — среднесписочная численность промышленно-производственного персона- ла; В — выручка от реализации продукции; ВП — стоимость выпуска продукции в действующих ценах; Rpп— рентабельность продаж; Дpп— доля реализованной продукции в общем объеме ее выпуска; ГВ — среднегодовая выработка продукции одним работником в действующих ценах.Данные табл. 2.10 свидетельствуют о том, что прибыль на одного работника выше плановой на 9,7 тыс. руб., в том числе за счет изменения:1) производительности труда:∆Rппп∆ГВ Дpп. плRpп. пл101,6 1,0301 18,78 10019,7 тыс. руб.; 2.4 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов452) удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске:∆RпппГВф∆ДpпRpп. пл501,60,067918,78 1006,4 тыс. руб.;3) рентабельности продаж:∆RпппГВфДpп. ф∆Rpп501,6 0,96220,74 1003,6 тыс. руб.ПримерТаблица 2.10 – Данные для факторного анализа рентабельности персоналаПоказательПланФактОтклонениеПрибыль от реализации15 477 17 4171940продукции, тыс. руб.Валовой объем производства продукции80000 10032020 320в текущих ценах отчетного года, тыс. руб.Выручка от реализации продукции, тыс. руб.82410 9653014120Среднесписочная численность200 200—работников, чел.Рентабельность продаж, %18,78 18,040,74Удельный вес продаж1,0301 0,96220,0679в стоимости произведенной продукцииСреднегодовая выработка продукции од-400 501,6101,6ним работником (в текущих ценах), тыс. руб.Прибыль на одного работника, тыс. руб.77,385 87,0859,7Данная модель удобна еще тем, что позволяет увязать факторы роста произво- дительности труда с темпами роста рентабельности персонала. Для этого измене- ние среднегодовой выработки продукции за счет i-го фактора (см. табл. 2.9) нужно умножить на плановый уровень рентабельности продаж и плановый удельный вес реализованной продукции в общем ее выпуске.Данные табл. 2.11 показывают, какие факторы оказали влияние на изменение размера прибыли на одного работника. Отрицательный результат влияния отдель- ных факторов можно рассматривать как неиспользованный резерв повышения эф- фективности использования трудовых ресурсов на предприятии. 46Глава 2. Анализ использования трудовыхресурсов предприятия и фонда заработной платыТаблица 2.11 – Расчет влияния факторов изменения годовой выработки на уровень рентабельности персоналаФакторы измененияРасчет влиянияИзменение при-годовой выработкибыли на одного ра-ботника, тыс. руб.Удельный вес рабочих∆ГВудДрп. плRрп. пл1,9в общей числен- ности персонала10 1,03 18,78 100Количество отработан-∆ГВдДрп. плRрп. пл3,5ных дней одним рабочим за год18,2 1,03 18,78 100Средняя продолжитель-∆ГВпДрп. плRрп. пл2,9ность рабочего дня15,1 1, 03 18,78 100Среднечасовая выработка∆ГВчвДрп. плRрп. пл8,041,3 1,03 18,78 100Изменение уровня∆ГВцДрп. плRрп. пл18,2отпускных цен501,6 418 1,03 18,78 100Итого19,7 2.5 Анализ использования фонда заработной платыАнализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда не- обходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производи- тельности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и про- изводительности.В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исклю- чительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять система- тический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда. Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолют- ное и относительное отклонение его фактической величины от плановой.Абсолютное отклонение (∆ФЗПaбc) рассчитывается как разность между факти- чески использованными средствами на оплату труда и плановым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:∆ФЗПaбcФЗПф ФЗПпл.Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степени выполне- ния плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП. 2.5 Анализ использования фонда заработной платы47Относительное отклонение (∆ФЗПoтн) рассчитывается как разность между фак- тически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изме- няется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за произ- водственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объ- ема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жи- лищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).∆ФЗПoтнФЗПф ФЗПcкФЗПф ФЗПпл. пepКвп ФЗПпл. пocт ,где∆ФЗПoтн— относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗПф— фонд зар- платы фактический; ФЗПcк— фонд зарплаты плановый, скорректированный на ко- эффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗПпл. пep и ФЗПпл. пocт— со- ответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; Квп—коэффициент выполнения плана по производству продукции.ПримерПланФактФЗП, тыс. руб13 500 15 800В том числе: переменная часть9 440 11 600постоянная часть4060 4200Объем производства продукции, тыс. руб.80 000 100 320Коэффициент выполнения плана по производству продукции составляет 1,254(10032080000).Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по ФЗП:∆ФЗПaбc15 800 13 500 2300 тыс. руб.;∆ФЗПoтн15 800 9440 1,254 4060 15 800 15 898 98 тыс. руб.Следовательно, на данном предприятии имеется относительная экономия в ис- пользовании ФЗП в размере 98 тыс. руб.В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолют- ного и относительного отклонения по ФЗП.Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продук- ции (V В), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (ТЕ) и уров- ня среднечасовой оплаты труда (ОТ). 48Глава 2. Анализ использования трудовыхресурсов предприятия и фонда заработной платыПостоянная часть ФЗП зависит от численности работников, ко- личества отработанных дней одним работником в среднем за год,средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зара- ботной платы.Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗПмогут быть использованы следующие модели:1) ФЗПЧР ГЗП,2) ФЗПЧР Д ДЗП,3) ФЗПЧР Д П ЧЗП, где ЧР — среднегодовая численность работников; Д —количество отработанных дней одним работником за год; П — средняя про- должительность рабочего дня; ГЗП — среднегодовая зарплата одного работ- ника; ДЗП — среднедневная зарплата одного работника; ЧЗП — среднечасо- вая зарплата одного работника.Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом аб- солютных разниц:∆ФЗПчpЧРф ЧРпл ДплПплЧЗПпл;∆ФЗПдЧРфДф Дпл ПплЧЗПпл;∆ФЗПпЧРфДфПф Ппл ЧЗПпл;∆ФЗПчзпЧРфДфПфЧЗПф ЧЗПпл .Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение дачных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяю- щих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причи- ны изменения средней зарплаты работников по предприятию, отраслям производ- ства, подразделениям, категориям и профессиям.При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:ГЗПД П ЧЗП,а среднедневная зарплата (ДЗП) — от продолжительности рабочего дня и средне- часовой зарплаты:ДЗПП ЧЗП.Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников в целом по предприятию и по отдельным категориям можно произвести способом абсолютных разниц.В процессе анализа следует также установить соответствие между темпамироста средней заработной платы и производительностью труда. 2.5 Анализ использования фонда заработной платы49Для расширенного воспроизводства, получения необходимой при- были и рентабельности важно, чтобы темпы роста производитель- ности труда опережали темпы роста его оплаты.Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты,повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени(год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iзп), который определяет- ся отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП1) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП0). Аналогичным образом рассчитывается индекс произво- дительности труда (Iгв):IгвГВ1ГВ0 501,6 тыс. руб.400,0 тыс. руб.1,254;IзпГЗП1ГЗП0 79,0 67,5 1,17.Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприя- тии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда.Коэффициент опережения (Кoп) равенКoпIгвIзп1,254 1,17 1,072.Для определения суммы экономии (Э) или перерасхода (Э) фонда зарпла- ты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:ЭфзпФЗПфIзп IгвIзп15 8001,17 1,254 1134 тыс. руб.В нашем примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарпла- ты в размере 1134 тыс. руб.Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа сле- дует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Очень полезным будет межхозяйственный сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.Судя по данным табл. 2.12, анализируемое предприятие добилось повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда. На 1 руб. зарплаты в отчетном году произведено больше продукции, получено больше валовой и чи- стой прибыли, что следует оценить положительно. Уровень первых двух показате- лей выше, чем у предприятия-конкурента. Однако размер чистой и реинвестиро- ванной прибыли у конкурирующего предприятия больше, из чего следует сделать соответствующие выводы. 501 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 24

Глава 8. Анализ финансового состояния предприятия: сущность и задачи разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия; прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моде- лей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.Анализ финансового состояния делится на внутренний и внешний, цели и со- держание которых различны.Внутренний анализ ФСП — это исследование механизма формирования, раз- мещения и использования капитала с целью поиска резервов укрепления финан- сового состояния, повышения доходности и наращивания собственного капитала субъекта хозяйствования.Внешний финансовый анализ — это исследование финансового состояния субъ- екта хозяйствования с целью прогнозирования степени риска инвестирования ка- питала и уровня его доходности.По мнению большинства авторов, анализ ФСП включает следую- щие блоки:1) Оценка имущественного положения и структуры капитала: анализ размещения капитала; анализ источников формирования капитала.2) Оценка эффективности и интенсивности использования капитала: анализ рентабельности (доходности) капитала; анализ оборачиваемости капитала.3) Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности: анализ финансовой устойчивости; анализ ликвидности и платежеспособности; оценка кредитоспособности и риска банкротства.Взаимосвязь перечисленных блоков показателей можно представить в виде схемы (рис. 8.1).Наиболее целесообразно начинать анализ финансового состояния с изучения формирования и размещения капитала предприятия, оценки качества управления его активами и пассивами, определения операционного и финансового рисков.После этого следует проанализировать эффективность и интенсивность ис- пользования капитала, оценить деловую активность предприятия и риск утраты его деловой репутации. 8.1 Понятие, значение и задачи анализа финансовогосостояния предприятия и его финансовой устойчивости151Рис. 8.1 – Взаимосвязь блоков анализа ФСПЗатем надо изучить финансовое равновесие между отдельными разделами и подразделами актива и пассива баланса по функциональному признаку и оце- нить степень финансовой устойчивости предприятия.На следующем этапе анализа изучается ликвидность баланса (равновесие акти- вов и пассивов по срокам использования), сбалансированность денежных потоков и платежеспособность предприятия.В заключение дается обобщающая оценка финансовой устойчивости предпри- ятия и его платежеспособности, делается прогноз на будущее и оценивается веро- ятность банкротства.Такая последовательность анализа позволяет обеспечить системный подход в изложении курса и более глубокое усвоение его основ.Что касается практики проведения анализа, то содержание и последователь- ность процедур полностью зависят от цели анализа и информационной базы. Вна- чале аналитик опытным путем должен определить приоритетные направления ис- следования, основные зоны сосредоточения рисков, а потом последовательность этапов. Этот порядок акцентов и приоритетов может изменяться в ходе анализа.Анализ ФСП основывается главным образом на относительных показателях,так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно приве- сти в сопоставимый вид.Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать: с общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства; 152Глава 8. Анализ финансового состояния предприятия: сущность и задачи с аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности; с аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденций улучшения или ухудшения ФСП.Результативность финансового анализа во многом зависит от организации и со- вершенства его информационной базы. Основные источники информации: отчет- ный бухгалтерский баланс (форма №1), отчеты о прибылях и убытках (форма №2),о движении капитала (форма №3), о движении денежных средств (форма №4), при- ложение к балансу (форма №5) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.8.2 Бухгалтерский баланс, его сущность и порядок отражения в нем хозяйственных операцийБухгалтерский баланс — это способ обобщенного отраженияв стоимостной оценке состояния активов предприятия и источ-ников их образования на определенную дату. По своей форме онпредставляет собой таблицу, в активе которой отражаютсясредства предприятия, а в пассиве — источники их образования.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Чтобы глубже понять содержание бухгалтерского баланса, рассмотрим основ- ные хозяйственные операции предприятия и порядок их отражения в балансе,а также изменения, которые в нем происходят.Допустим, вы решили создать акционерное предприятие открытого типа по пошиву верхней женской одежды. Вы нашли подходящее помещение, которое мо- жете взять в долгосрочную аренду с правом выкупа и за аренду которого вы будете платить по 500 тыс. руб. в месяц. Вам требуется приобрести лицензию на пра- во заниматься этой деятельностью, стоимость которой 500 тыс. руб. Кроме того,необходимо оборудование, стоимость которого составляет 12 млн руб., и минимум материалов (примерно на 2 млн руб.), которые в дальнейшем можно будет перио- дически пополнять за счет полученной выручки. Взносы учредителей в уставный капитал составляют 10 млн руб. Остальные 6 млн руб. вы договорились взять в банке на 12 месяцев под 60% годовых.Операция 1. Вы открываете в банке расчетный счет для своего предприятия и перечисляете средства учредителей (10 млн руб.) на счет предприятия. Данная операция показывает, что в дело инвестировано акционерного капитала на сум- му 10 млн руб. и теперь ваше предприятие, которое следует рассматривать как самостоятельную единицу, имеет 10 млн руб. наличным и в банке. Наличность от- ражается в активе баланса. Но теперь у предприятия есть и обязательство (пассив).Предприятие должно акционерам 10 млн руб. Эту сумму будем называть уставным капиталом (табл. 8.1). 8.2 Бухгалтерский баланс, его сущностьи порядок отражения в нем хозяйственных операций153Таблица 8.1 – Операция 1: формирование уставного капиталаАктивСумма,ПассивСумма,тыс. руб.тыс. руб.Денежные средства10000Уставный капитал10000Общая сумма активов фирмы всегда будет равна общей сумме ее обязательств.Это правило относится к любому бизнесу. Именно поэтому очень важно регистри- ровать обе стороны каждой сделки (операции) — тогда мы будем не только знать перечень всего имущества (активов) предприятия, но и видеть, откуда появились деньги на оплату активов. Для этого используется уравнение операции — метод за- писи содержания каждой коммерческой сделки в виде простого математического уравнения, которое показывает, откуда пришли деньги или их эквивалент и на что они израсходованы.Каждое уравнение операции должно быть сбалансировано, а проверочный ба- ланс в любой момент должен показать, что общая сумма всех активов равна общей сумме обязательств по пассиву.Операция 2. Вы получили для своего предприятия кредит в банке на сумму6 млн руб. В результате этой операции увеличивается сумма денежной наличности на счете предприятия и одновременно возникает обязательство по краткосрочным кредитам банка. Мы заносим эту цифру в графу «Денежные средства» и открываем новую графу в пассиве «Краткосрочные кредиты банка». Итак, сейчас у предпри- ятия в распоряжении 16 млн руб. денежных средств: 10 млн руб. — собственный капитал и 6 млн — заемный капитал. В итоге мы видим, сколько денег имеется и откуда они поступили. Теперь у предприятия достаточно денег, чтобы купить оборудование, лицензию, материалы и т. д. Баланс после этой операции выглядит так (табл. 8.2):Таблица 8.2 – Баланс предприятия после получения кредита в банкеАктивСумма,ПассивСумма,тыс. руб.тыс. руб.Денежные средства16000Уставный капитал10000Кредиты банка6000Баланс16000Баланс16000Операция 3. Приобретено оборудование стоимостью 12 млн руб. Оно должно быть показано в активе по статье «Основные средства». Одновременно нужно по- казать уменьшение денежных средств на счете предприятия. Данная операция не повлияла на обязательства предприятия, поэтому в пассиве никаких изменений не произошло: часть одного актива заменили на другой. Предприятие все еще имеет16 млн руб. активов и 16 млн руб. обязательств. Активы сейчас состоят из стоимо- сти оборудования (12 млн руб.) и денежной наличности (4 млн руб.), а пассивы —из собственного капитала (10 млн руб.) и кредитов банка 6 млн руб. (табл. 8.3).Операция 4. Уплачено за лицензию 500 тыс. руб. Это одноразовая, но крупная сумма. Сразу списать ее на расходы текущего месяца — значит, увеличить себесто- имость продукции и уменьшить сумму прибыли. Эта сумма относится на немате- 154Глава 8. Анализ финансового состояния предприятия: сущность и задачириальные активы и будет списываться на производство постепенно, на протяжении года.Таблица 8.3 – Баланс предприятия после приобретения оборудованияАктивСумма,ПассивСумма,тыс. руб.тыс. руб.Денежные средства4000Уставный капитал10000Основные средства12000Кредиты банка6000Баланс16000Баланс16000Следовательно, в активе добавляется еще одна статья «Нематериальные акти- вы» на сумму 500 тыс. руб., и одновременно на эту же сумму уменьшаются денеж- ные средства предприятия. Опять изменения произошли только в активе, так как обязательства в связи с этим хозяйственным актом не изменились. В итоге пред- приятие имеет основных средств на сумму 12 млн руб., нематериальных активов —500 тыс. руб. и свободных денежных средств в банке на сумму 3500 тыс. руб., а по пассиву — 16 млн руб. обязательств (табл. 8.4).Таблица 8.4 – Баланс предприятия после платы за лицензиюАктивСумма,ПассивСумма,тыс. руб.тыс. руб.Денежные средства3500Уставный капитал10000Основные средства12000Кредиты банка6000Нематериальные активы500Баланс16000Баланс16000Операция 5. На оставшиеся деньги закуплены материалы на сумму 3500 тыс.руб. и на 2 млн руб. — в кредит. В результате этой операции на предприятии по- являются материалы на сумму 5500 тыс. руб., для чего в активе отводится еще одна строка. Одновременно покажем уменьшение денег на счете в банке на сумму3500 тыс. руб. и обязательства поставщикам в пассиве на сумму 2 млн руб. Баланс предприятия выглядит следующим образом (табл. 8.5):Таблица 8.5 – Баланс предприятия после покупки материаловАктивСумма,ПассивСумма,тыс. руб.тыс. руб.Денежные средстваУставный капитал10000Основные средства12000Кредиты банка6000Нематериальные активы500Задолженность2000поставщикамСырье и материалы5500Баланс18 000Баланс18000Операция 6. Списаны израсходованные за текущий месяц материалы в затраты основного производства на сумму 5 млн руб. В активе добавляется статья «Затраты 8.2 Бухгалтерский баланс, его сущностьи порядок отражения в нем хозяйственных операций155по основному производству», в которой показаны эти затраты на сумму 5 млн руб.,и одновременно по активу уменьшены запасы материалов на эту же сумму. В итоге сумма по активу и пассиву не изменится.Таблица 8.6 – Баланс предприятия после списания израсходованных за текущий месяц материалов в затраты основного производстваАктивСумма,ПассивСумма,тыс. руб.тыс. руб.Денежные средстваУставный капитал10000Основные средства12000Кредиты банка6000Нематериальные активы500Задолженность2000поставщикамСырье и материалы500Затраты по5000основному производствуБаланс18 000Баланс18000Операция 7. Начислена амортизация оборудования из расчета, что оно будет служить пять лет. Следовательно, ежегодно сумма его износа составит 2400 тыс.руб. (125), а за месяц — 200 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции первоначальная стоимость оборудования уменьшится на 200 тыс. руб., а затраты по основному производству возрастут соответственно на эту же сумму. Одновременно можно начислить амортизацию и на нематериальные активы из расчета, что затра- ты на приобретение лицензии решено списать на основное производство в течение10 месяцев. Тогда сумма месячной амортизации по нематериальным активам со- ставит 50 тыс. руб. На эту сумму стоимость нематериальных активов уменьшится,а сумма затрат предприятия соответственно возрастет. В итоге баланс предприятия будет выглядеть следующим образом (табл. 8.7):Таблица 8.7 – Баланс предприятия после начисления амортизации оборудованияАктивСумма,ПассивСумма,тыс. руб.тыс. руб.Денежные средстваУставный капитал10000Основные средства11 800Кредиты банка6000Нематериальные активы450Задолженность2000поставщикамСырье и материалы500Затраты по5250основному производствуБаланс18 000Баланс18000Операция 8. Начислена зарплата за выполненный объем работ — 1 млн руб.В результате этой операции возрастут затраты основного производства (актив ба- ланса), и в то же время увеличатся обязательства предприятия по пассиву на эту сумму. В пассиве появится статья «Задолженность персоналу по оплате труда». 156Глава 8. Анализ финансового состояния предприятия: сущность и задачиОдновременно нужно произвести удержания из зарплаты подоходного налога —в среднем 13%, или 130 тыс. руб., и в фонд социальной защиты — 1%, или 10 тыс.руб. В связи с этим задолженность по оплате труда уменьшится на 140 тыс. руб.и появится задолженность бюджету на эту же сумму (табл. 8.8).Таблица 8.8 – Баланс предприятия после начисления зарплаты за выполненный объем работАктивСумма,ПассивСумма,тыс. руб.тыс. руб.Денежные средстваУставный капитал10000Основные средства11 800Кредиты банка6000Нематериальные активы450Задолженность2000поставщикамСырье и материалы500Задолженность персоналу860по оплате трудаЗатраты по6250Задолженность бюджету140основному производствуБаланс19 000Баланс19000Операция 9. Необходимо отчислить органам социального страхования 35% от суммы начисленной заработной платы, т.е. 350 тыс. руб. (1000 35%100). На эту сумму увеличиваются затраты предприятия и обязательства перед органами соци- ального страхования.Нужно сделать также начисления и других налогов и выплат, включаемых в себестоимость продукции (фонд занятости, чрезвычайный чернобыльский на- лог, земельный налог и др.). В результате затраты предприятия и обязательства по расчетам с бюджетом возрастут на 100 тыс. руб. (табл. 8.9).Таблица 8.9 – Баланс предприятия после отчисления органам социального страхованияАктивСумма,ПассивСумма,тыс. руб.тыс. руб.Денежные средстваУставный капитал10000Основные средства11 800Кредиты банка6000Нематериальные активы450Задолженность2000поставщикамСырье и материалы500Задолженность персоналу860по оплате трудаЗатраты по6700Задолженность350основному производству органам соцстрахаЗадолженность бюджету240Баланс19 450Баланс19450Операция 10. Оприходована месячная выручка за выполненные работы на сум- му 10 млн руб.: наличными 8 млн руб. и 2 млн руб. в долг. Естественно, она 8.2 Бухгалтерский баланс, его сущностьи порядок отражения в нем хозяйственных операций157поступает ежедневно, но для удобства мы отразим ее один раз. Денежные сред- ства возрастут на сумму 8 млн руб., появится дебиторская задолженность в активе2 млн руб., а в пассиве баланса возникает новый источник — доходы предприятия от реализации продукции (табл. 8.10).Таблица 8.10 – Баланс предприятия после оприходования месячной выручки за выполненные работыАктивСумма,ПассивСумма,тыс. руб.тыс. руб.Денежные средства8000Уставный капитал10000Основные средства11 800Кредиты банка6000Нематериальные активы450Задолженность2000поставщикамСырье и материалы500Задолженность персоналу860по оплате трудаЗатраты по6700Задолженность350основному производству органам соцстрахаДебиторская2000Задолженность бюджету240задолженностьПродажи (выручка)10000Баланс29 450Баланс29450Операции 11–12. Оплачены счета за электроэнергию и телефон на сумму120 тыс. руб. и за аренду помещения, согласно договору, 500 тыс. руб. В итоге денежные средства уменьшились на 620 тыс. руб., а затраты возросли соответ- ственно на эту же сумму (табл. 8.11).Таблица 8.11 – Баланс предприятия после оплаты счета за электроэнергию и телефонАктивСумма,ПассивСумма,тыс. руб.тыс. руб.Денежные средства7380Уставный капитал10000Основные средства11 800Кредиты банка6000Нематериальные активы450Задолженность2000поставщикамСырье и материалы500Задолженность персоналу860по оплате трудаЗатраты по7320Задолженность350основному производству органам соцстрахаДебиторская2000Задолженность бюджету240задолженностьПродажи (выручка)10000Баланс29 450Баланс29450Операция 13. Произведены отчисления налога на добавленную стоимость (НДС),налога с продаж, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально- 1581 ... 11 12 13 14 15 16 17 18 ... 24

Глава 8. Анализ финансового состояния предприятия: сущность и задачикультурной сферы, отчисления в дорожный фонд и других налогов и платежей от выручки на сумму 1050 тыс. руб. Это приведет к уменьшению доходов предприя- тия и увеличению задолженности бюджету на 1050 тыс. руб.Операция 14. Начислены проценты за кредит в размере 5% от суммы 6 млн руб., т. е. 300 тыс. руб. На эту сумму увеличатся затраты предприятия и одновре- менно обязательства перед банком по кредитам.После операций 13–14 баланс будет иметь следующий вид (табл. 8.12).Таблица 8.12 – Баланс предприятия после отчисления налогов и процентов за кредитАктивСумма,ПассивСумма,тыс. руб.тыс. руб.Денежные средства7380Уставный капитал10000Основные средства11 800Кредиты банка6300Нематериальные активы450Задолженность2000поставщикамСырье и материалы500Задолженность персоналу860по оплате трудаЗатраты по7620Задолженность350основному производству органам соцстрахаДебиторская2000Задолженность бюджету1290задолженностьПродажи (выручка)8950Баланс29 750Баланс29750Операция 15. В конце месяца нужно подсчитать все расходы предприятия по основному производству и списать их на уменьшение доходов, куда уже списаны и другие расходы. Всего расходы за месяц по основному производству составили7620 тыс. руб. Остаток незавершенного производства — 620 тыс. руб. Следователь- но, себестоимость готовой продукции — 7000 (7620 620) тыс. руб. На эту сумму мы уменьшаем затраты основного производства и одновременно уменьшаем дохо- ды по пассиву. В итоге по счету «Продажи» останется прибыль в сумме 1950 тыс. руб.Операция 16. Отражаем финансовые результаты от реализации продукции по дебету счета «Продажи» и кредиту счета «Прибыли и убытки» в сумме 1950 тыс.руб. (табл. 8.13).Операция 17. После определения финансового результата необходимо начис- лить налог на недвижимость в размере 1% от стоимости имущества — 150 тыс. руб.и налог на прибыль 30% от суммы 1800 тыс. руб. Он составит 540 тыс. руб.1950150 30%

60
Глава 3. Анализ использования основных средств
Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отра- ботанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П).
Среднегодовая стоимость технологического оборудования равна произведению количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц):
ФО
д
К Д К
cм
П ЧВ
К Ц
Д К
cм
П ЧВ
Ц
.
Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования можно вы- полнить способом цепной подстановки:
ФО
д пл
Д
пл
К
cм. пл
П
пл
ЧВ
пл
Ц
пл
250 1,8 7,8 0,45584 250 1600 250 6,4 руб.
Для определения первого условного показателя фондоотдачи необходимо вме- сто плановой взять фактическую среднегодовую стоимость единицы оборудования:
ФО
д ycл1
Д
пл
К
cм. пл
П
пл
ЧВ
пл
Ц
ф
250 1,8 7,8 0,45584 276 1600 276 5,8 руб.
В результате изменения стоимости оборудования уровень фондоотдачи умень- шился на 0,60 руб. (5,80
6,40).
Далее следует установить, какой была бы фондоотдача при фактической стои- мости оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при плано- вой величине остальных факторов:
ФО
д ycл2
Д
ф
К
cм. пл
П
пл
ЧВ
пл
Ц
ф
240 1,8 7,8 0,45584 276 1536 276 5,57 руб.
Снижение фондоотдачи на 0,23 руб. (5,57
5,80) является результатом сверх- плановых целодневных простоев оборудования (в среднем по десять дней на каж- дую единицу).
Третий условный показатель фондоотдачи рассчитывается при фактической его стоимости, фактическом количестве отработанных дней, фактическом коэф- фициенте сменности и при плановом уровне остальных факторов:
ФО
д ycл3
Д
ф
К
cм. ф
П
пл
ЧВ
пл
Ц
ф
240 1,7 7,8 0,45584 276 1450,66 276 5,26 руб.
За счет уменьшения коэффициента сменности работы оборудования его фон- доотдача снизилась на 0,31 руб. (5,26
5,57).
При расчете четвертого условного показателя фондоотдачи остается плановым только уровень среднечасовой выработки:
ФО
д ycл4
Д
ф
К
cм. ф
П
ф
ЧВ
пл
Ц
ф
240 1,7 7,5 0,45584 276 1395 276 5,05 руб.
В связи с тем, что фактическая продолжительность смены ниже плановой на
0,3 ч, фондоотдача оборудования уменьшилась на 0,21 руб. (5,05
5,26).

3.2 Анализ интенсивности и эффективности
использования основных производственных фондов
61
При фактической выработке оборудования фондоотдача составит:
ФО
д ф
Д
ф
К
cм. ф
П
ф
ЧВ
ф
Ц
ф
240 1,7 7,5 0,60712 276 1858 276 6,73 руб.,
что на 1,68 руб. выше, чем при плановой выработке (6,73
5,05).
Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи ОПФ, полу- ченные результаты надо умножить на фактический удельный вес технологического оборудования в общей сумме ОПФ:
Изменение фондоотдачи ОПФ за счет:
стоимости оборудования
0,60 0,63 0,378 руб.;
целодневных простоев
0,23 0,63 0,145 руб.;
коэффициента сменности
0,31 0,63 0,195 руб.;
внутрисменных простоев
0,21 0,63 0,132 руб.;
среднечасовой выработки
1,68 0,63 1,058 руб.
Итого
0,33 0,63 0,208 руб.
Зная, из-за каких факторов изменилась фондоотдача, можно определить их вли- яние на уровень фондорентабельности путем умножения абсолютного прироста фондоотдачи за счет i-го фактора на плановый уровень рентабельности продукции
(табл. 3.4):
∆R
oпф
∆ФО
xi
R
вп. пл
.
Таблица 3.4 – Результаты факторного анализа фондорентабельности
Факторы
Изменение
Расчет влияния
Изменение фон-
фондоотдачи,
на фондорента-
дорента-
руб.
бельность
бельности, %
Первого уровня
1. Доля активной
0,117 0,117 19,346
2,26
части фондов
2. Доля действующего
0,085
0,085 19,346
1,64
оборудования в актив- ной части фондов
3.Отдача активной
0,208 0,208 19,346
4,02
части фондов
ИТОГО
4,64
Второго уровня
1. Стоимость
0,378
0,378 19,346
7,31
оборудования
2. Целодневные
0,145
0,145 19,346
2,81
простои
3. Коэффициент
0,195
0,195 19,346
3,77
сменности
4. Внутрисменные
0,132
0,132 19,346
2,55
простои продолжение на следующей странице

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 24

Глава 3. Анализ использования основных средств
Таблица 3.4 – Продолжение
Факторы
Изменение
Расчет влияния
Изменение фон-
фондоотдачи,
на фондорента-
дорента-
руб.
бельность
бельности, %
5. Выработка за
1,058
1,058 19,346
20,46 1 машино-час
ИТОГО
0,208
0,208 19,346
4,02
На основании этого расчета можно установить неиспользованные резервы по- вышения уровня рентабельности ОПФ. За счет увеличения доли действующего оборудования в активной части фондов, сокращения сверхплановых целодневных и внутрисменных его простоев и повышения коэффициента сменности до плано- вого уровня предприятие имело возможность повысить рентабельность основных фондов на 10,74% (1,64
2,81 2,55 3,77).
3.3 Анализ использования производственной мощности предприятия
После анализа обобщающих показателей эффективности исполь-
зования основных фондов более подробно изучается степень ис-
пользования производственной мощности предприятия, под
которой подразумевается максимально возможный выпуск про-
дукции при достигнутом или намеченном уровне техники, техно-
логии и организации производства.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Степень использования производственной мощности (К
и. мoщ
) определяется следующим образом:
К
и. мoщ
Фaктичecкий (плaнoвый) oбъeм пpoизвoдcтвa пpoдyкции
Сpeднeгoдoвaя пpoизвoдcтвeннaя мoщнocть пpeдпpиятия
.
Факторы изменения ее величины можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и сто- имостном выражении в сопоставимых ценах по видам выпускаемой продукции и в целом по предприятию:
М
к
М
н
М
c
М
p
М
oтм
∆М
ac
М
в
,
где М
к
, М
н
— соответственно производственная мощность на конец и начало пери- ода; М
c
— увеличение мощности за счет строительства новых и расширения дей- ствующих предприятий; М
p
— увеличение мощности за счет реконструкции дей- ствующих предприятий; М
oтм
— увеличение мощности за счет внедрения оргтехме- роприятий;
∆М
ac
— изменение мощности в связи с изменением ассортимента про- дукции с различным уровнем трудоемкости; М
в
— уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и других ресурсов.

3.3 Анализ использования производственной мощности предприятия
63
Пример
Таблица 3.5 – Анализ использования производственной мощности
Показатель
Прошлый
Отчетный
Изменение
год
год
Выпуск продукции в сопоставимых
73940 78375
4435
ценах, тыс. руб.
Производственная мощность
85000 92000
7000
в сопоставимых ценах, тыс. руб.
Прирост производственной мощности за счет:
а) ввода в действие нового
4200
и модернизации оборудования б) реконструкции цехов
2800
Степень использования мощности, %
87,0 85,2
1,8
Производственная площадь, м
2 500 540
40
Выпуск продукции на 1 м
2 147,88 145,1388
2,7412
производственной площади, тыс. руб.
Для характеристики степени использования пассивной части
фондов рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м
2
про- изводственной площади, который в некоторой степени дополняет анализ использования производственных мощностей предприятия.
Повышение уровня данного показателя способствует увеличению производства продукции и снижению ее себестоимости.
Из табл. 3.5 следует, что объем производства на анализируемом предприятии в отчетном году вырос на 4435 тыс. руб. в ценах прошлого года, в том числе за счет увеличения:
производственной площади предприятия:
∆ВП 40 147,88 5915 тыс. руб.;
выпуска продукции на 1 м
2
площади:
∆ВП 540 2,7412 1480 тыс. руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие недостаточно полно использует не только активную, но и пассивную часть ОПФ. Неполное использо- вание производственной мощности приводит к снижению объема выпуска продук- ции, к росту ее себестоимости, так как на единицу продукции приходится больше постоянных расходов.

64
Глава 3. Анализ использования основных средств
После этого более детально изучается использование отдельных видов машин и оборудования.
3.4 Анализ использования технологического оборудования
Для анализа работы оборудования используется система показателей, характе- ризующих использование его численности, времени работы и мощности.
Различают следующие группы оборудования:
наличное;
установленное (сданное в эксплуатацию);
фактически используемое в производстве;
находящееся в ремонте и на модернизации;
резервное.
Наибольший эффект достигается, если размер первых трех групп приблизи- тельно одинаков.
Степень привлечения наличного оборудования в производство характеризуют следующие показатели:
1) коэффициент использования парка наличного оборудования:
К
н
Количество действующего оборудования
Количество наличного оборудования
;
2) коэффициент использования парка установленного оборудования:
К
у
Количество действующего оборудования
Количество установленного оборудования
.
Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умно- женная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудова- ния, — это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличе- ния количества действующего оборудования.
Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы:
календарный фонд времени — максимально возможное время работы обо- рудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования);
режимный (номинальный) фонд времени (количество единиц установлен- ного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного пе- риода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);
плановый фонд — время работы оборудования по плану; отличается от ре- жимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;
фактический фонд отработанного времени (по данным учета).

3.4 Анализ использования технологического оборудования
65
Для характеристики использования времени работы оборудования применяют- ся следующие показатели:
коэффициент использования календарного фонда времени:
К
к. ф. в
Т
ф
Т
к
;
коэффициент использования режимного фонда времени:
К
р. ф. в
Т
ф
Т
р
;
коэффициент использования планового фонда времени:
К
п. ф. в
Т
ф
Т
п
,
где Т
ф
, Т
п
, Т
р
, Т
к
— соответственно фактический, плановый, режимный и ка- лендарный фонды рабочего времени оборудования.
Интенсивная загрузка оборудования — это выпуск продукции за
единицу времени в среднем на одну машину (1 машино-час).
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Показателем интенсивности работы оборудования является ко-
эффициент интенсивной его загрузки:
К
и. з
ЧВ
ф
ЧВ
пл
,
где ЧВ
ф
, ЧВ
пл
— соответственно фактическая и плановая выра-
ботка оборудования за 1 машино-час.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Обобщающий показатель, комплексно характеризующий исполь-
зование оборудования, — коэффициент интегральной нагрузки —
представляст собой произведение коэффициентов экстенсивной
и интенсивной загрузки оборудования:
КI
К
п. ф. в
К
и. з
.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.

66
Глава 3. Анализ использования основных средств
По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема про- изводства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности ис- пользования:
ВП
i
К
i
Д
i
К
cм i
П
i
ЧВ
i
,
где К
i
— количество i-го оборудования; Д
i
— количество отработанных дней еди- ницей оборудования; К
cм i
— коэффициент сменности работы оборудования; П
i
—
средняя продолжительность смены; ЧВ
i
— выработка продукции за 1 машино-час на i-м оборудовании.
Расчет влияния этих факторов производится одним из способов детерминиро- ванного факторного анализа.
Методика расчета способом цепной подстановки (по данным табл. 3.3):
ВП
пл
К
пл
Д
пл
К
cм пл
П
пл
ЧВ
пл
50 250 1,8 7,8 0,45584 80 000 (тыс. руб.);
ВП
ycл1
К
ф
Д
пл
К
cм пл
П
пл
ЧВ
пл
54 250 1,8 7,8 0,45584 86 400 (тыс. руб.);
ВП
ycл2
К
ф
Д
ф
К
cм пл
П
пл
ЧВ
пл
54 240 1,8 7,8 0,45584 82 944 (тыс. руб.);
ВП
ycл3
К
ф
Д
ф
К
cм ф
П
пл
ЧВ
пл
54 240 1,7 7,8 0,45584 78 336 (тыс. руб.);
ВП
ycл4
К
ф
Д
ф
К
cм ф
П
ф
ЧВ
пл
54 240 1,7 7,5 0,45584 75 323 (тыс. руб.);
ВП
ф
К
ф
Д
ф
К
cм ф
П
ф
ЧВ
ф
54 240 1,7 7,5 0,60712 100 320 (тыс. руб.).
Изменение выпуска продукции за счет:
1) количества действующего оборудования:
∆ВП
к
ВП
ycл1
ВП
пл
86 400
80 000 6400 (тыс. руб.);
2) среднего количества отработанных дней единицей оборудования за год:
∆ВП
д
ВП
ycл2
ВП
ycл1 82 944
86 400 3456 (тыс. руб.);
3) коэффициента сменности работы оборудования:
∆ВП
Кcм
ВП
ycл3
ВП
ycл2 78 336
82 944 4608 (тыс. руб.);
4) средней продолжительности смены:
∆ВП
п
ВП
ycл4
ВП
ycл3 75 323
78 336 3013 (тыс. руб.);
5) среднечасовой выработки:
∆ВП
чв
ВП
ф
ВП
ycл4 100 320
75 323 24 997 (тыс. руб.).
Причины изменения среднечасовой выработки оборудования и их влияние на объем производства продукции устанавливают на основе изучения выполнения плана инновационных мероприятий (табл. 3.6).
Результаты факторного анализа показывают, что план по выпуску продукции перевыполнен за счет увеличения количества оборудования и выработки продук- ции за 1 машино-час. Сверхплановые целодневные, внутрисменные простои обо- рудования и снижение коэффициента сменности вызвали уменьшение выпуска

3.5 Методика определения резервов
увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности
67
продукции на сумму 11 077 тыс. руб. (3456
46083013), или на 13,8% по отноше- нию к плану. Следовательно, данное предприятие располагает резервами увеличе- ния производства продукции за счет более полного использования оборудования.
Пример
Таблица 3.6 – Анализ факторов изменения среднечасовой выработки оборудования
Мероприятие
Выработка за
Время работы
∆ЧВ,
машино-час,
после проведения
∆ВП,
тыс. руб.
тыс. руб.
мероприятия, ч
тыс. руб.
(
∆ВПТф)
до
после
Замена старого
0,90 0,4 20000
10000
60,52
оборудования
Модернизация
0,65 0,4 18000
4500
27,23
действующего оборудования
Совершенствова-
0,60 0,4 45000
9000
54,47
ние технологии
Прочие
1497
9,06
Итого
—
—
—
24 997
151,28 3.5 Методика определения резервов увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности
В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи — ими могут быть ввод в действие нового оборудования, сокраще- ние целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменно- сти, более интенсивное его использование.
Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в дей-
ствие нового оборудования определяют умножением его допол-
нительного количества на фактическую величину среднегодовой
выработки или на фактическую величину всех факторов, кото-
рые формируют ее уровень:
Р
ВП
к
Р
К ГВ
ф
Р
К Д
ф
К
см. ф
П
ф
ЧВ
ф
.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

68
Глава 3. Анализ использования основных средств
Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное количество единиц оборудования и фактиче- скую среднедневную выработку единицы:
Р
ВП
д
К
в
Р
Д ДВ
ф
К
в
Р
Д Д К
cм. ф
П
ф
ЧВ
ф
.
Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения
коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необ- ходимо возможный прирост последнего умножить на возможное количество дней работы всего парка оборудования и на фактическую сменную выработку:
Р
ВП
Кcм
К
в
Д
в
Р
К
cм
СВ
ф
К
в
Д
в
Р
К
cм
П
ф
ЧВ
ф
.
Резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения внутрисменных про-
стоев определяют умножением возможного прироста средней продолжительно- сти смены на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен всем его парком — СМ (произведение возможного количества оборудования, возможного количества отработанных дней единицей оборудования и возможного уровня коэффициента сменности):
Р
ВП
п
СМ
в
Р
П
cм
ЧВ
ф
К
в
Д
в
К
cм. в
Р
П ЧВ
ф
.
Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения
среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней за счет обновления и модернизации оборудования, более интен- сивного его использования, внедрения достижений научно-технического прогрес- са (НТП) и т. д. Затем выявленный резерв повышения выработки за 1 машино-час надо умножить на возможное количество часов работы оборудования Тд (произ- ведение возможного количества единиц, количества дней работы, коэффициента сменности, продолжительности смены):
Р
ВП
чв
Т
в
Р
ЧВ
i
К
в
Д
в
К
cм. в
П
в
Р
ЧВ
i
.
После этого определяют резервы роста фондоотдачи:
Р
ФО
ВП
ф
Р ВП
ОПФ
ф
ОПФ
д
Р ОПФ

ВП
ф
ОПФ
ф
ФО
в
ФО
ф
,
где ВП
ф
— фактический объем валовой продукции; Р
ВП — резерв увеличения валовой продукции; ОПФ
ф
— фактические среднегодовые остатки основных про- изводственных фондов; ОПФ
д
— дополнительная сумма основных фондов, кото- рая понадобится для освоения резервов увеличения производства продукции; Р

ОПФ — резерв сокращения фондов за счет реализации, сдачи в аренду, консерва- ции и списания.
Для определения резервов роста фондорентабельности необходимо прирост фондоотдачи умножить на фактический уровень рентабельности продукции:
Р
R
oпф
Р
ФО R
вп. ф
.

Контрольные вопросы по главе 3
69
По итогам анализа разрабатывают конкретные мероприятия по освоению вы- явленных резервов и осуществляют контроль за их проведением.
Контрольные вопросы по главе 3 1) Каковы задачи анализа использования основных средств?
2) Каковы источники информации, необходимые для анализа использования основных средств?
3) Какие показатели характеризуют движение и техническое состояние ос- новных средств?
4) Как определяется уровень обеспеченности предприятия основными произ- водственными фондами? Для чего и как рассчитываются показатели фон- довооруженности и технической вооруженности труда?
5) Какие показатели характеризуют эффективность и интенсивность исполь- зования основных средств и как они рассчитываются?
6) Какой показатель эффективности использования основных фондов являет- ся наиболее обобщающим?
7) От каких факторов зависит фондорентабельность?
8) От каких факторов зависит фондоотдача действующего технологического оборудования и какова методика расчета их влияния?
9) Что понимают под производственной мощностью предприятия и за счет чего может измениться ее величина?
10) Какие показатели используются для анализа работы технологического обо- рудования?
11) Какие показатели используются для характеристики экстенсивной и интен- сивной загрузки оборудования?
12) Перечислите резервы увеличения выпуска продукции, фондорентабельно- сти и фондоотдачи.

Глава 4
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
4.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, сни- жению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и свое- временное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассор- тимента и качества.
Источники информации: план материально-технического снабжения, заявки,
контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и форма №5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения,
сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.
Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потреб- ностью.
Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных ма- териалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения предъявляются претензии постав- щикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов,
выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки матери- алов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок исполь- зуют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, методика расчета кото- рых приведена в п. 1.6.

4.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
71
Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и мате-
риалов.
Различают запасы текущие, сезонные и страховые.
Величина текущего запаса сырья и материалов (З
cм
) зависит от интервала по- ставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала (Р
cyт
):
З
cм
И
п
Р
cyт
.
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (табл. 4.1).
Пример
Таблица 4.1 – Сравнение фактического и нормативного запаса материалов
Материал
Среднесуточный
Фактический
Норма
Отклонение
расход, м
запас
запаса,
от нормы запаса
м
дни
дни
дни
м
Ткань
250 1250 5
7
2
500
пальтовая
Ткань
200 2400 12 10
2
480
подкладочная
И т. д.
Проверку производят также для выявления излишних и ненужных запасов сы- рья и материалов — их можно установить по данным складского учета путем срав- нения прихода и расхода. Если какие-либо материалы не расходуются на протя- жении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.
Управление запасами — очень важный и ответственный участок работы. От оп- тимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия.
Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капита- ла и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, вы- свободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.

72
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ... 24

Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
Искусство управления запасами — это:
оптимизация общего размера и структуры запасов товар- но-материальных ценностей (ТМЦ);
минимизация затрат по их обслуживанию;
обеспечение эффективного контроля за их движением.
Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах исполь- зуется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила модель экономически обоснованного заказа (модель ЕОQ).
Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти затраты делятся на две группы:
1) сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и приемке товаров;
2) сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы, и др.).
Чем больше партия заказа и реже производится завоз материалов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Ее можно определить по следующей формуле:
Z
з. м
V ПП
PПП
Ц
p. з
,
где Z
з. м
— затраты по завозу материалов; V ПП — годовой объем производственной потребности в данном сырье или материале; PПП — средний размер одной партии поставки; Ц
p. з
— средняя стоимость размещения одного заказа.
Из формулы видно, что при неизменном V ПП и Ц
p. з с ростом РПП сумма затрат уменьшается и наоборот. Следовательно, предприятию более выгодно заво- зить сырье большими партиями.
Но, с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствую- щий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается размер запаса в днях. Если, например, материал закупается раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней, если раз в два месяца — 30 дней, и т. д.
С учетом этой зависимости сумма затрат по хранению товаров (Z
xp. т
) на складе может быть определена следующим образом:
Z
xp. т
PПП
2
С
хp
,
где С
хp
— стоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде.
Отсюда видно, что при неизменном С
хp сумма затрат по хранению товаров на складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии поставки.

4.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
73
Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами за- трат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.
Математическая модель EOQ выражается следующей формулой:
EOQ
¿
Á
Á
À2 VПП Ц
p. з
С
хp
,
где EOQ — оптимальный средний размер партии поставки.
Отсюда оптимальный средний размер производственного запаса определяется так:
ПЗ
опт
EOQ
2
.
Пример
Годовая потребность в ткани — 60000 м.
Средняя стоимость размещения одного заказа — 1000 руб.
Средняя стоимость хранения единицы товара — 10 руб.
EOQ
2 60000 1000 10 3464 м.
ПЗ
опт
3464 2
1732 м.
При таких объемах средней партии поставки и среднего запаса сырья затраты предприятия по обслуживанию запаса будут минимальными.
Среди систем контроля за движением запасов в странах с развитыми рыноч- ными отношениями наиболее широкое применение получили ABC-анализ, XYZ- анализ и логистика.
ABC-анализ используется на предприятии для определения ключе- вых моментов и приоритетов в области управленческих задач, про- цессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта,
категорий клиентов.
В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три груп- пы исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных по- следствий при их нехватке:
категория А — наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с се- рьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен еже- дневный контроль за их движением;

74
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
категория B — ТМЦ, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формирования конечных фи- нансовых результатов. Запасы этой группы контролируются один раз в месяц;
категория С — все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие зна- чимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется один раз в квартал.
ABC-анализ контролирует движение наиболее приоритетных групп ТМЦ.
При XYZ-анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления:
группа X — материалы, потребление которых носит постоянный характер;
группа Y — сезонные материалы;
группа Z — материалы, которые потребляются нерегулярно.
Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия ре- шений в области закупки и складирования.
Логистика используется для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик — предприятие — покупатель» и га- рантирует, что необходимые материалы и продукты будут предо- ставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются затраты на скла- дирование и продолжительность нахождения капитала в запасах,
что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия.
В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства про-
дукции по каждому виду за счет изменения:
1) количества закупленного сырья и материалов (КЗ);
2) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);
3) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);
4) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).
При этом используется следующая модель выпуска продукции:
V ВП
i
КЗ
i
∆Ост
i
Отх
i
УР
i
.
Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цеп- ной подстановки или абсолютных разниц по данным табл. 4.2.
Как видно из табл. 4.3, план по производству пальто из чисто шерстяной ткани перевыполнен в основном из-за увеличения количества закупленной ткани и более экономного ее использования. В результате же сверхплановых отходов материала и более низкого его качества выпуск продукции уменьшился на 770 шт.

4.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
75
Пример
Таблица 4.2 – Анализ использования пальтовой ткани
Показатель
План
Факт
Отклонение
Количество закупленной ткани (КЗ), м
28 500 36 134
7 634
Изменение переходящих остатков (Ост), м
100
336
436
Отходы ткани (Отх), м
400 560
160
Расход ткани на выпуск продукции, м
28 000 35 910
7 910
Количество выпущенной продукции (ВП), шт
10 000 13 300
3 300
Расход ткани на одно изделие (УР), м
2,8 2,7
0,1
В том числе за счет:
технологии раскроя
0,25
качества ткани
0,15
По этой же факторной модели можно рассчитать и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.
Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии про- изводства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, по- вышения квалификации работников и т. д.
Таблица 4.3 – Расчет влияния факторов на выпуск продукции способом абсолютных разниц
Фактор
Алгоритм расчета
Расчет влияния
∆VВП,
шт
Количество
КЗ
Ф
КЗ
ПЛ
УР
ПЛ
36134
28500 2,8
2 726
закупленного материала
Изменение
Ост
Ф
Ост
ПЛ

УР
ПЛ
336 100
2,8
156
переходящих остатков
Сверхплановые
Отх
Ф
Отх
ПЛ

УР
ПЛ
560 400
2,8
57
отходы материала
Изменение расхода
УР
Ф
УР
ПЛ
VВП
Ф
УР
ПЛ
2,7 2,8 13300 2,8
475
материала на единицу продукции продолжение на следующей странице

76
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
Таблица 4.3 – Продолжение
Фактор
Алгоритм расчета
Расчет влияния
∆VВП,
шт
В том числе за счет:
технологии раскроя
0,25 13300 2,8
1 188
качества ткани
0,15 3300 2,8
713
Итого
3 300 4.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
Обобщающие показатели — это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотно- шений темпов роста объема производства и материальных затрат,
удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции,
коэффициент материальных затрат.
Прибыль на рубль материальных затрат — наиболее обобщаю-
щий показатель эффективности использования материальных ре-
сурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от ос-
новной деятельности на сумму материальных затрат.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Материалоотдача определяется делением стоимости произве-
денной продукции на сумму материальных затрат. Этот показа-
тель характеризует отдачу материалов, т. е. количество произ-
веденной продукции с каждого рубля потребленных материальных
ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.).
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Материалоемкость продукции, т. е. отношение суммы матери-
альных затрат к стоимости произведенной продукции, показы-
вает, сколько материальных затрат необходимо произвести или
фактически приходится на производство единицы продукции.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
77
Коэффициент соотношения темпов роста объема производ-
ства и материальных затрат определяется отношением индек-
са валового производства продукции к индексу материальных за-
трат; он характеризует в относительном выражении динамику
материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Удельный вес материальных затрат в себестоимости про-
дукции — исчисляется отношением суммы материальных затрат
к полной себестоимости произведенной продукции; динамика это-
го показателя характеризует изменение материалоемкости про-
дукции.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Коэффициент материальных затрат представляет собой от-
ношение фактической суммы материальных затрат к плановой,
пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он
показывает, насколько экономно используются материалы в про-
цессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с уста-
новленными нормами.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Если коэффициент материальных затрат больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот,
если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.
Частные показатели применяются для характеристики эффективности ис- пользования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоем- кость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.
Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном (отно- шение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее опто- вой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство
i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).
Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы ма- териальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в стоимост- ном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продук- ции (V ВП), ее структуры (УД
i
) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материаль- ных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры,
расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ).

78
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведен-
ной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на еди-
ницу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на
продукцию и удельного веса прямых материальных затрат в об-
щей их сумме.
Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:
МЕ
МЗ
ВП
PVВП
общ
УД
i
УР
i
ЦМ

PVВП
общ
УД
i
ЦП
i

.
Влияние данных факторов на материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используя данные табл. 4.4.
Пример
Таблица 4.4 – Данные для анализа материалоемкости продукции
Показатель_Алгоритм_расчета_Сумма,_тыс._руб.'>Показатель
Алгоритм расчета
Сумма,
тыс. руб.
I. Затраты материалов на производство продукции:
а) по плану
PVВП
i ПЛ
УР
i ПЛ
ЦМ
i ПЛ

35 000
б) по плану, пересчитанному на фак-
МЗ
ПЛ
ВП
Ф
ВП
ПЛ
33 350
тический выпуск продукции при сохранении плановой структуры в) по плановым нормам
PVВП
i Ф
УР
i ПЛ
ЦМ
i ПЛ

39 050
и плановым ценам на фак- тический выпуск продукции г) фактически по плановым ценам
PVВП
i Ф
УР
i Ф
ЦМ
i ПЛ

37 600
д) фактически
PVВП
i Ф
УР
i Ф
ЦМ
i Ф

45 600
II. Стоимость валового выпуска продукции:
а) по плану
PVВП
i ПЛ
ЦП
i ПЛ

80 000
б) фактически при плановой
PVВП
i Ф
ЦП
i ПЛ
∆ВП
СТР
76 000
структуре и плановых ценах в) фактически при фактической
PVВП
i Ф
ЦП
i ПЛ

83 600
структуре и по плановым ценам г) фактически
PVВП
i Ф
ЦП
i Ф

100 320

4.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
79
На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости то- варной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (табл. 4.5).
Таблица 4.5 – Факторный анализ материалоемкости продукции
Пок
аза
тель
Условия расчета
Рас
чет
м
а
териа
лоемк
ости
У
ро
вень
м
а
териа
лоемк
ости,
к
оп.
Об
ъем
произв
о
дства
С
т
р
укт
ура
про
дукции
Рас
х
о
д
м
а
териа
ла
на
из
делие
Цены
на
м
а
териа
лы
Цены
на
про
дукцию
План
План
План
План
План
План
35 000 80 000 43,75
Усл. 1
Факт
План
План
План
План
33 350 76 000 43,88
Усл. 2
Факт
Факт
План
План
План
39 050 83 600 46,71
Усл. З
Факт
Факт факт
План
План
37 600 83 600 44,98
Усл. 4
Факт
Факт
Факт
Факт
План
45 600 83 600 54,55
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
45 600 100 320 45,45
Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 1,7 коп., в том числе за счет изменения:
объема выпуска продукции
43,88
43,75 0,13 коп.,
структуры производства
46,71
43,88 2,83 коп.,
удельного расхода сырья
44,98
46,71 1,73 коп.,
цен на сырье и материалы
54,55
44,98 9,57 коп.,
отпускных цен на продукцию
45,45
54,55 9,10 коп.
Итого
1,70 коп.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном го- ду увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемко- сти. Достигнута некоторая экономия материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость снизилась на 1,73 коп., или на 3,95%.

80
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции ока- зал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 9,57 коп., или 21,8%. Причем темпы ро- ста цен на материальные ресурсы превосходили темпы роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени, в которой она возросла за счет предыдущего фактора.
Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости
(сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составные части обшей ма- териалоемкости (табл. 4.6).
Пример
Таблица 4.6 – Анализ частных показателей материалоемкости
Показатель
План
Факт
Отклонение от плана
Выпуск продукции, тыс. руб.
80 000 100 320
20 320
Материальные затраты, тыс. руб.
35 000 45 600
10 600
В том числе:
сырье, материалы
25 200 31 500
6 300
и полуфабрикаты топливо
5600 7524
1924
энергия
4200 6576
2376
Общая материалоемкость, коп.
43,75 45,45
1,7
В том числе:
сырьеемкость
31,5 31,4
0,1
топливоемкость
7,0 7,5
0,5
энергоемкость
5,25 6,55
1,3
Следует изучить также материалоемкость отдельных видов про-
дукции и причины изменения ее уровня: изменение удельного рас- хода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.
Рассчитаем их влияние на материалоемкость (МЕ) изделия А способом цепной подстановки:
МЕ
i пл
PУР
i пл
ЦМ
i пл

ЦП
i пл
100 48,0 коп.;
МЕ
i усл1
PУР
i ф
ЦМ
i пл

ЦП
i пл
100 46,0 коп.;
МЕ
i усл2
PУР
i ф
ЦМ
i ф

ЦП
i пл
100 60,0 коп.;

4.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
81
МЕ
i ф
PУР
i ф
ЦМ
i ф

ЦП
i ф
100 50,0 коп.
Материалоемкость данного вида продукции повысилась в целом на 2 коп.,
в том числе за счет изменения:
расхода материалов на единицу продукции:
∆MЕ
yp
MЕ
ycл1
MЕ
пл
46
48 2 коп.;
цен на сырье и материалы:
∆MЕ
цм
MЕ
ycл2
MЕ
ycл1 60
46 14 коп.;
отпускных цен на продукцию:
∆MЕ
цп
MЕ
ф
MЕ
ycл2 50
60 10 коп.
Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 4.7).
Пример
Таблица 4.7 – Факторный анализ материалоемкости отдельных видов продукции
Изделие
Материаалоемкость, коп.
Отклонение от плана, коп.
План
Усл. 1
Усл. 2
Факт
Общее
В том числе за счет:
УР
ЦМ
ЦП
А
48 46 60 50
2,0
2,0 14,0
10,0
Б
30 29,3 33,3 28,6
1,4
0,7 4,0
4,7
И т. д.
Данные табл. 4.7 показывают, что более высокий уровень материалоемкости имеет изделие А и он выше планового на 2 коп. из-за использования более дорогих видов материалов.
Последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения
расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен на сырье и материалы.
Количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции
может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техни- ки и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и по- терь и т. д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий,
извещениям об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.
Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригруппо- вой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно- заготовительных расходов и др.

82
1 ... 4 5 6 7 8 9 10 11 ... 24

Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продук- ции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:
∆МE
xi
∆МЗ
xi
∆ВП
пл
,
где
∆МE
xi
,
∆МЗ
xi
— абсолютный прирост соответственно материалоемкости и ма- териальных затрат за счет i-го фактора.
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:
∆МE
xi
МЗ
пл
∆МЗ
xi
ВП
пл
∆ВП
xi
МЕ
пл
.
Например, за счет использования более качественной ткани для пошива пальто сумма материальных затрат возросла на 5300 тыс. руб., а стоимость произведенной продукции — на 4700 тыс. руб. Материалоемкость из-за этого повысилась на:
∆МЕ
к
35000
5300 80000
4700
43,75 47,58 43,75 3,83 коп.
Как уже говорилось, одним из показателей эффективности использования ма- териальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее по- вышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уров- ню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:
П
MЗ
П
В
В
ВП
ВП
MЗ
R
рп
Дв MО,
где П — прибыль от реализации продукции; В — выручка от реализации продук- ции; R
pп
— рентабельность продаж; Дв — доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции; МО — материалоотдача.
Из табл. 4.8 видно, что в отчетном году прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 6,02 коп., или 14%, в том числе за счет изменения:
1) материалоотдачи:
∆МО Дв пл
R
pп. пл
0,086 1,03 18,78 1,66 коп.;
2) доли реализованной продукции в общем объеме ее производства:
МО
ф
∆Дв R
pп. пл
2,2
0,068 18,78 2,8 коп.;
3) рентабельности продаж:
МО
ф
Дв ф
∆R
pп
2,2 0,962
0,74 1,56 коп.
Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет детализации
материолоотдачи и рентабельности продаж, для чего можно использовать спо- соб пропорционального деления (табл. 4.9).
На основании результатов анализа следует выработать тактическую и страте- гическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

Контрольные вопросы по главе 4
83
Таблица 4.8 – Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат
Изменение'>Показатель
План
Факт
Изменение
Прибыль от реализации
15477 17417
1940
продукции (П), тыс. руб.
Выручка от реализации
82410 96530
14120
продукции (В), тыс. руб.
Объем выпуска продукции, тыс. руб.
80000 100320
20 320
Материальные затраты (МЗ), тыс. руб.
35000 45600
10600
Рентабельность продаж (R
рп
), %
18,78 18,04
0,74
Удельный вес выручки в общем
1,03 0,962
0,068
выпуске продукции (Дв)
Материалоотдача (МО), руб.
2,286 2,2
0,086
Прибыль на рубль
44,22 38,20
6,02
материальных затрат, коп.
Таблица 4.9 – Расчет влияния факторов второго порядка на уровень рентабельности материальных затрат
Изменение
Изменение
Факторы изменения
материало-
прибыли на рубль
материалоотдачи
отдачи,
материальных
руб.
затрат, коп.
Объем выпуска продукции
0,443
8,55
Структура продукции
0,588
11,35
Удельный расход материальных ре-
0,082
1,58
сурсов на единицу продукции
Цены на материальные ресурсы
0,340
6,56
Отпускные цены на продукцию
0,317
6,12
Итого
0,086
1,66
Контрольные вопросы по главе 4 1) С помощью каких показателей оценивается ритмичность поставок?
2) Как определяется величина текущих, сезонных и страховых запасов?
3) Что включает в себя искусство управления запасами?
4) Что включает в себя модель экономически обоснованного заказа?
5) Как определить оптимальный средний размер партии поставки?
6) Какие системы контроля за движением запасов получили наиболее широ- кое применение в странах с развитыми рыночными отношениями?

84
Глава 4. Анализ использования материальных ресурсов
7) Что представляют собой ABC-анализ, XYZ-анализ и логистика?
8) Какая система обобщающих и частных показателей применяется для ха- рактеристики эффективности использования материальных ресурсов?
9) Как определяется уровень обеспеченности предприятия сырьем и матери- алами?
10) Что показывает коэффициент соотношения темпов роста объема производ- ства и материальных затрат?
11) Назовите частные показатели, характеризующие эффективность использо- вания отдельных видов материальных ресурсов.
12) От чего зависит общая материалоемкость?

Глава 5
АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ)
5.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
Себестоимость продукции — важнейший показатель экономической эффектив- ности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов.
От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенден- ции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Источники информации: данные статистической отчетности «Отчет о затра- тах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (орга- низации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.
Объекты анализа себестоимости продукции:
полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
себестоимость отдельных изделий;
отдельные статьи затрат.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения себестоимо-
сти продукции в целом и по основным элементам затрат (табл. 5.1).

86
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Общая сумма затрат на производство продукции может изменить- ся из-за:
объема производства продукции;
структуры продукции;
уровня переменных затрат на единицу продукции;
суммы постоянных расходов.
Пример
Таблица 5.1 – Затраты на производство продукции
Элементы затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
План
Факт
,
План
Факт
,
Оплата труда
9830 11900
2070 15,1 14,6
0,5
Отчисления в фонд
3440 4165
725 5,3 5,1
0,2
социальной защиты
Материальные затраты
35000 45600
10600 53,8 55,9
2,1
В том числе:
сырье и материалы
25200 31 500
6300 38,8 33,6
0,2
топливо
5600 7524
1924 8,6 9,2
0,6
электроэнергия и т. д.
4200 6576
2376 6,4 8,1
1,7
Амортизация
5600 7500
1900 8,6 9,2
0,6
Прочие затраты
11130 12345
1215 17,2 15,2
2,0
Полная себестоимость
65000
81 510
+16510
100
100
—
В том числе:
переменные расходы
45500 55328
9828 70 68
2,0
постоянные расходы
19500 26182
6682 30 32
2,0
При изменении объема производства продукции возрастают только перемен-
ные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неиз- менными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производ- ственной мощности предприятия).
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на
постоянные и переменные приведены в табл. 5.2 и 5.3.

5.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
87
Пример
Таблица 5.2 – Затраты на единицу продукции, руб.
По плану
Фактически
Объем
производства,
Вид
шт.
продукции
Всего
В том числе
Всего
В том числе
Пла-
Факти-
пере-
посто-
пере-
посто-
новый ческий
менные янные
менные янные
А
4000 2800 1200 4800 3260 1540 10000 13300
Б
2600 1850 750 3100 2100 1000 10000 5700
И т. д.
Из табл. 5.3 видно, что в связи с недовыполнением плана по производству продукции на 5% (К
V BП
0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб.
(63 675
66 000).
За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс.
руб. (67 285
63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 7543 тыс. руб. (74 828
67285).
Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 6682 тыс. руб.
(81510
74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 15 510 тыс. руб.
(81510
66 000), или 23,5%, в том числе за счет изменения объема производ- ства продукции и ее структуры возросла на 1285 тыс. руб. (67285
66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510
67285), или на
21,5%.
В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемко-
сти производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемко- сти) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях бо- лее объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Дли этого фактическое количество потреблен- ных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:
∆З
ц
Q∆Ц
i
Р
i ф
.
На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла на 16 810 тыс. руб. Следовательно, за счет

88
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на:
∆З
p
∆З
oбщ
∆З
ц
14225
16810 2585 тыс. руб.
Пример
Таблица 5.3 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции
Затраты
Факторы изменения затрат
Сумма,
Объем вы-
Струк-
Перемен- Посто-
тыс. руб. пуска про- тура про- ные зат-
янные
дукции
дукции
раты
затраты
По плану на плановый
66000
План
План
План
План выпуск продукции:
PVВП
i пл
b
i пл
А
пл
По плану, пересчитанному
63675
Факт
План
План
План на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:
PVВП
i пл
b
i пл
К

V ВП
А
пл
По плановому уровню на
67285
Факт
Факт
План
План фактический выпуск продукции:
PVВП
iф
b
i пл
А
пл
Фактические при плановом
74828
Факт
Факт
Факт
План уровне постоянных затрат:
PVВП
iф
b
i ф
А
пл
Фактические:
81510
Факт
Факт
Факт
Факт
PVВП
iф
b
i ф
А
ф
* К
V ВП
— коэффициент выполнения плана по выпуску продукции
В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по эле-
ментам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амор- тизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае,
если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повыше- нии уровня кооперации и специализации предприятия.
Как видно из табл. 5.1, перерасход произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материаль-

5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
89
ных затрат и амортизации, основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.
5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
Затраты на рубль произведенной продукции — очень важный обобщающий по- казатель, характеризующий уровень себестоимости продукции и целом по пред- приятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производств, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между се- бестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З
oбщ
) к стоимости произ- веденной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, про- изводство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убы- точным. В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции
и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 5.4).
Пример
Таблица 5.4 – Динамика затрат на рубль продукции
Год
Анализируемое
Предприятие
В среднем
предприятие
конкурент
по отрасли
Уровень
Темп ро-
Уровень
Темп ро-
Уровень
Темп ро-
показате-
ста, %
показате-
ста, %
показате-
ста, %
ля, коп.
ля, коп.
ля, коп.
ххх1 84,2 100 85,2 100 90,4 100
ххх2 83,6 99,3 85,0 99,7 88,2 97,6
ххх3 82,5 98,0 84,0 98,6 86,5 95,7
ххх4 82,0 97,4 83,8 98,4 85,7 94,8
ххх5 81,25 96,5 82,0 96,2 84,5 93,5
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что затраты на рубль продукции на анализируемом предприятии снижаются менее высокими темпами,
чем на конкурирующем предприятии и в среднем по отрасли, однако уровень дан- ного показателя остается пока более низким.
После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного по-
казателя и установить факторы его изменения, для чего используется следующая факторная модель:
УЗ
З
oбщ
ВП
PVВП
oбщ
Уд
i
b
i
А
PVВП
oбщ
Уд
i
Ц
i

.

90
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции
рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 5.3 и нижеприве- денным данным о стоимости произведенной продукции:
стоимость валового производства продукции:
тыс. руб.
по плану
PVВП
i пл
Ц
i пл

80 000
фактически при плановой структуре
76 000
и плановых ценах
PVВП
i ф
Ц
i пл
∆ВП
стр фактически по ценам плана
PVВП
i ф
Ц
i пл

83 600
фактически по фактическим ценам
PVВП
i ф
Ц
i ф
100 320
Пример
Таблица 5.5 – Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции
Затраты
Расчет
Факторы
на рубль
продукции
Об
ъем
произв
о
дства
С
т
р
укт
ура
произв
о
дства
У
ро
вень
у
дельных
переменных
за
т
ра
т
С
у
мм
а
пост
о
янных
за
т
ра
т
Отпу
скные
цены
на
про
дукцию
План
66 000 80 000 82,50
План
План
План
План
План
Усл.1 63 675 76 000 83,78
Факт
План
План
План
План
Усл. 2 67 285 83 600 80,48
Факт
Факт
План
План
План
Усл. 3 74 828 83 600 89,50
Факт
Факт
Факт
План
План
Усл. 4 81 510 83 600 97,50
Факт
Факт
Факт
Факт
План
Факт
81 510 100 320 81,25
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт
∆
общ
81,25
82,50 1,25, в т. ч. 1,28 3,30
9,02
8,0
16,25

5.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
91
Аналитические расчеты, приведенные в табл. 5.5, показывают, что размер за- трат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
уменьшения объема производства продукции:
83,78
82,50 1,28 коп.
изменения структуры производства:
80,48
83,78 3,30 коп.
уровня переменных затрат:
89,50
80,48 9,02 коп.
размера постоянных затрат:
97,50
89,50 8,00 коп.
повышения цен на продукцию:
81,25
97,50 16,25 коп.
Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства,
а с другой — увеличением стоимости потребленных ресурсов.
За счет первого фактора затраты на рубль продукции уменьшились на 3,09 коп.
(2585
83 600 100), а за счет второго увеличились на 20,11 коп. (16 81083 600 100).
После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение
суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль про- дукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации про- дукции, выраженный в плановых ценах (табл. 5.6):
∆П
X i
∆УЗ
X i
QVРП
i ф
Ц
i пл
.
Пример
Таблица 5.6 – Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
Фактор
Расчет влияния
Изменение суммы
прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции
1,28 80442100
1030
Структура продукции
3,30 80442100
2655
Уровень переменных издержек
9,02 80442100
7256
на единицу продукции
Сумма постоянных затрат
8,00 80442100
6435
на производство продукции
Изменение среднего уровня
16,25 80442100
13 072
отпускных цен на продукцию
Итого
1,25
1006
В том числе за счет изменения:
уровня ресурсоемкости продукции
3,09 80442100
2485
стоимости потребленных ресурсов
20,11 80442100
16 176
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают

92
1 ... 5 6 7 8 9 10 11 12 ... 24

Смотрите также файлы

1 Область применения.doc

1тосан бойынша жиынты баалауа арналан тапсырмалар Компьютерлік жйелер мен желілер блімі бойынша жиынты баалау.docx

Бактериостатическое и бактерицидное действие высоких температур на микроорганизмы.docx

Контрольные работы по дисциплине Моделирование химикотехнологических процессов (по.docx

Задачи с числами Slide 1 разминка На двух руках 10 пальцев. А на 10 руках Ответ 50 пальцев. Slide 2.docx

Файл: Учебное пособие Томск Эль Контент 2013 удк 658. 012. 12(075. 8) Ббк 65. 053. 9я73 з555 Рецензенты.pdf

Смотрите также файлы

Информация

Списки файлов

Дополнительно