Файл: Учебное пособие Томск Эль Контент 2013 удк 658. 012. 12(075. 8) Ббк 65. 053. 9я73 з555 Рецензенты.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 12.01.2024
Просмотров: 514
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
102
1 ... 6 7 8 9 10 11 12 13 ... 24
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия А снизилась на 0,5 человеко-часа. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 17,5 руб. (0,5 35), а на весь фактический выпуск продукции —
232 750 руб. (17,5 13300).
Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестои- мость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:
∆С
Xi
ЗП
пл
∆ЗП
Xi
∆Ам
Xi
V ВП
пл
∆VВП
Xi
СП
пл
,
где
∆С
Xi
— изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия;
∆ЗП
Xi
— изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора;
∆Ам
Xi
—
изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия;
∆VВП
Xi
— изменение объема производства
j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.
При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные
Акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зар- платы за счет внедрения каждого мероприятия.
5.6 Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.
Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5–10 лет, а также с плановым уровнем отчетно- го периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция —
роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
включают амортизацию машин и технологического оборудования,
затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводско- му перемещению грузов и др.
Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема произ- водства продукции и являются условно-постоянными.
Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно- переменными.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может изме-
5.6 Анализ косвенных затрат
103
ниться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с ин- фляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и, как правило, по ре- шению правительства. Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции: чем больше продукции выпущено на данных про- изводственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машино-час работы.
Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запас- ных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.
На сумму расходов по внутризаводскому перемещению грузов оказывают вли- яние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.
Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по ста- тьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины
(табл. 5.17).
При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать за- слугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрица- тельно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде слу- чаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подго- товке и переподготовке кадров и т. д., что иногда наносит предприятию больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть вы- явлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств,
которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестои- мости продукции.
Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия,
доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоя предприятия и др.
Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма наклад- ных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяй- ственных расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.
Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции поку- пателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка, расходы на тару и упаковоч- ные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т. д.).
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса пере- везенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.
104
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.
Таблица 5.17 – Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Статья расходов
Фактор изменения
затрат
Расчет влияния
Зарплата управленче- ских работников
Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов,
выплата пре- мий, доплаты)
ЗП
ЧР
b ОТ
∆ЗП
чр
∆ЧР b ОТ
пл
∆ЗП
от
ЧР
ф b ∆ОТ
Содержание основных фондов:
амортизация освещение, отопление,
водоснабжение и др.
Изменение стоимости основных средств и норм амортизации
Изменение количе- ства потребленных услуг и их стоимости
А
ОС
b НА
∆А
ос
∆ОС b НА
пл
∆А
на
ОС
ф
∆НА
М
К Ц
∆М
к
∆К Ц
пл
∆М
ц
К
ф
∆Ц
Затраты на текущий ре- монт основных средств
Изменение объема работ и их стоимости
ЗР
V Ц
∆ЗР
v
∆V Ц
пл
∆ЗР
ц
V
ф
∆Ц
Содержание легкового транспорта
Изменение количества машин и затрат на содер- жание одной машины
З
КМ ЗС
∆З
км
∆КМ ЗС
пл
∆З
зс
КМ
ф
∆ЗС
Расходы по командировкам
Количество командиро- вок, средняя продолжи- тельность, средняя стои- мость одного дня коман- дировки
РК
К Д СД
∆РК
к
∆К Д
пл
СД
пл
∆РК
д
К
ф
∆Д СД
пл
∆РК
сд
К
ф
Д
ф
∆СД
Оплата простоев
Количество человеко- дней простоя и уровень оплаты за один день про- стоя
ОП
∆ДП ОД
пл
∆ОП
дп
∆ДП ОД
пл
∆ОП
сд
ДП
ф
∆ОД
Потери от порчи и недо- стачи материалов и продукции
Количество материалов и их стоимость
ПМ
К Ц
∆ПМ
к
∆К Ц
пл
∆ПМ
ц
К
ф
∆Ц
Налоги и отчисления от зарплаты
Изменение суммы начис- ленной зарплаты и про- центных ставок обложе- ний по каждому виду
Н
ФЗП ПСТ
∆Н
фзп
∆ФЗП ПСТ
пл
∆Н
пст
∆ФЗП
ф
∆ПСТ
Расходы на охрану труда
Изменение объема наме- ченных мероприятий и их стоимости
Р
V С
∆Р
v
∆V С
пл
∆Р
с
V
ф
∆С
И т. д.
5.7 Методика определения резервов
снижения себестоимости продукции
105
Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и сто- имости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.
Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая,
эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема про- даж. То же можно сказать о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.
5.7 Методика определения резервов снижения себестоимости продукции
Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р
_ С) являются:
1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р
^ VВП);
2) сокращение затрат на ее производство (Р
_ З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов,
электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.
Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле:
Р
С С
в
С
ф
З
ф
Р З З
д
V ВП
ф
Р VВП
З
ф
V ВП
ф
,
где С
ф и С
в
— фактический и возможный уровень себестоимости единицы продук- ции соответственно; З
ф
— фактические затраты на производство продукции; Р
З —
резерв сокращения затрат на производство продукции; З
д
— дополнительные за- траты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;
V ВП
ф
, Р
VВП — соответственно фактический объем и резерв увеличения выпус- ка продукции.
Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только пере- менные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.),
сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется; в результате снижа- ется себестоимость изделий.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрес- сивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.),
которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов,
энергии и т. д.
106
Глава 5. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Экономию затрат по оплате труда (Р
_ ЗП) в результате проведения иннова- ционных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между тру- доемкостью продукции до внедрения (ТЕ
0
) и после внедрения (ТЕ
1
) соответствую- щих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем производства продукции:
Р
ЗП QТЕ
1
ТЕ
0
ОТ
пл
V ВП
пл
.
Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда,
включаемых в себестоимость продукции.
Резерв снижения материальных затрат (Р
_ МЗ) на производство запланиро- ванного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других меро- приятий можно определить следующим образом:
Р
МЗ QУР
1
УР
0
VВП
пл
Ц
пл
,
где УР
0
, УР
1
— расход материальных ресурсов на единицу продукции соответствен- но до и после внедрения инновационных мероприятий; Ц
пл
— плановые цены на материалы.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализа- ции, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних,
неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р
_ ОПФ) определяется умноже- нием первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА);
Р
Ам QР ОПФ
i
НА
i
.
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управ- ления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой про- дукции, оплаты простоев и др.
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства про-
дукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производ- ства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных пере- менных затрат:
З
д
Р
VВП
i
b
iф
.
Например, фактический выпуск изделия А составляет 13 300 шт., резерв его увеличения — 1500 шт.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска —
63 840 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям — 2130 тыс. руб.; до- полнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 4890 тыс. руб. (1500
3260 руб.). Отсюда резерв снижения себестои- мости единицы продукции:
Р
С
63 840
2130 4890 13 300
1500
63 840 13 300 4, 5
4, 8 0, 3 тыс. руб.
Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необ- ходимости и по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.