Файл: Налоговый учет и отчетность. Система налогового учета.pdf

- дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав – при оплате в натуральной форме;

- дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в том числе в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.

Датой отгрузки товаров признается:

- дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

- дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки, – в иных случаях.

Ставки налога при упрощенной системе рассмотрены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Ставки налога при применении упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства в Республике Беларусь.

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [13, ст. 289].

Для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих налог на добавленную стоимость организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 000 000 белорусских рублей, ставка налога при упрощенной системе устанавливается в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

- календарный месяц – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

- календарный квартал – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе [13, ст. 290].

Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 белорусских рублей, вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, который включает в себя:

- учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;

- упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива;

- учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь;

- учет расходов, производимых за счет средств государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;

- учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов;

- учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Таможенного союза;

- учет, необходимый для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-мест.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на применение упрощенной системы с начала календарного года, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, прошедших государственную регистрацию в году, в котором они начинают применять эту систему. Такие организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему начиная со дня их государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение упрощенной системы, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период.

Выбранная организациями и индивидуальными предпринимателями налоговая база не может быть изменена в течение календарного года.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, не вправе в следующем календарном году перейти на упрощенную систему [13, ст. 286].

В числе наиболее значимых изменений в упрощенной системе налогообложения [15], можно назвать следующие:

- отменена ставка налога при УСН в размере 2 % с 1 января 2016года, которая применялась организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

- изменилось понятие приобретенных товаров в целях применения ставки налога при УСН в размере 3 % без уплаты НДС при реализации этих товаров в розничной торговле;

- несколько расширен круг организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять упрощенную систему;

- изменились условия перехода на упрощенную систему при реорганизации юридических лиц;

- произошли изменения в порядке исчисления налога на недвижимость, земельного и экологического налога;

- изменился состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога при УСН;

- изменился состав сумм возмещений, не включаемых в валовую выручку;

- произошли изменения в составе плательщиков, имеющих право вести учет в книге учета доходов и расходов;

- изменился порядок учета капитальных строений в книге учета доходов и расходов.

Наиболее значимые изменения внесенные в Налоговый кодекс в 2015 году, коснувшиеся упрощенной системе налогообложения:

1) плательщики налога при УСН обязаны уплачивать земельный налог независимо от общей площади земельных участков. При этом новшество не коснулось сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения;

2) право на применение УСН утратили микрофинансовые организации, а с 1 апреля текущего года - организации и индивидуальные предприниматели, предоставляющие в аренду (лизинг) капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящееся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления;

3) увеличены предельные пороги валовой выручки для применения УСН с уплатой налога на добавленную стоимость с Br 12 млрд до Br 13,7 млрд и УСН без уплаты НДС - с Br 8,2 млрд до Br 9,4 млрд;

4) глава 34 Налогового кодекса дополнена положениями, определяющими порядок корректировки выручки от реализации, налога при УСН в случае возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав [11].

Таким образом, создание благоприятных условий для предпринимательской деятельности является одним из основных стратегических факторов устойчивого социально-экономического развития республики. Одним из таких мероприятий является введение упрощенной системы налогообложения (УСН), что содействует активизации предпринимательской деятельности, привлечению инвестиций, минимизации администрирования платежей в бюджет со стороны организаций и индивидуальных предпринимателей, а также позволяет значительно упростить процедуру уплаты налогов и сократить их количество до минимума. Ее особенность, как особого режима налогообложения, заключается в ряде преимуществ, которые заключается в следующем:

- уплата налога по упрощенной системе заменяет уплату большинства налогов, сборов (пошлин), отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, при этом существенно снижается налоговая нагрузка для субъектов хозяйствования, удовлетворяющие критериям по численности и валовой выручке, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь;

- возможность уплачивать только один налог вместо целой группы налогов и платежей (НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость и др.), что ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых

деклараций, уменьшению количества платежных поручений, высвобождению времени бухгалтеров для ведения аналитической работы;

- УСН является выгодной схемой получения дивидендов физическими лицами, являющихся учредителями организации. Это обусловлено увеличением чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации для ее распределения между учредителями;

- выручка от реализации (погашения) ценных бумаг не облагается налогом при УСН независимо от наличия раздельного учета выручки и затрат по видам деятельности.

Следует подчеркнуть, что переход на УСН - это добровольный, а не обязательный акт. При этом рекомендуется и целесообразно применять УСН организациям, осуществляющим, в первую очередь, малозатратные и высокорентабельные виды деятельности. Например, оказывающим услуги по производству, доработке программных продуктов, по сдаче помещений в аренду, аудиторские, юридические и другие подобные услуги, по которым затратами являются трудовые затраты.

Несомненно, выгодна УСН и организациям, оказывающим материалоемкие услуги физическим лицам (кроме индивидуальных предпринимателей), по которым можно уменьшать выручку на стоимость использованных материалов при определении налоговой базы налога при УСН. Причем стоимость материалов и запчастей при расчете выручки может быть увеличена на фактические затраты по их приобретению (таможенные пошлины и таможенные сборы, НДС, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, хранение) при условии документального подтверждения. При этом допускается применение изложенного выше порядка налогообложения при реализации заказчикам материалов с наценкой.

Вполне ощутимую экономию может принести УСН и при сдаче в аренду помещений. Поскольку по большинству зданий начисление амортизации и, соответственно, включение ее в расходы растягиваются на срок до 30 лет, затраты получаются небольшими, а вот выручка может быть весьма значительной. А если добавить еще и освобождение от налога на недвижимость, то при этом виде деятельности УСН просто показана [16, с. 178].

Нельзя не отметить, что УСН, как и любая система, имеет ряд своих недостатков, которые выражаются в увеличении налоговой нагрузки на покупателей и заказчиков организаций, перешедших на применение УСН без уплаты НДС, в ведении учета доходов и расходов «кассовым методом» (т.е. по мере получения или уплаты денежных средств), а также в неясности учета дебиторов и кредиторов. Также применение УСН требует жесткого контроля за соблюдением установленных предельных параметров по численности и объемам выручки.

Учитывая все преимущества, а также особенности УСН и дальнейшие

предпосылки к ее развитию, можно сделать вывод, что налогообложения является наиболее эффективной для некоторых организаций и индивидуальных предпринимателей в силу особенностей и специфики их деятельности. Она обеспечивает сокращение налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования, позволяет отойти от традиционного ведения бухгалтерского учета, более рационально использовать рабочее время за счет упрощению процесса заполнения налоговых деклараций и уменьшению количества платежных поручений, а также в перспективе будет способствовать уходу от «серых схем», применяющихся в настоящее время именно в связи с достаточно серьезной налоговой нагрузкой на малый и средний бизнес.