Добавлен: 24.10.2023
Просмотров: 220
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
1
Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым представляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России : приказ Минюста России от 27 дек. 2012 г. № 237 : (вред. от 29 окт. 2013 г) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. М, 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. унта.
2
Бороненкова С. А. Судебно-бухгалтерская экспертиза : цель, задачи, приемы ... С.
3
Тюнис ИО. Современные возможности судебной экспертизы ... С.
86 финансово-экономические исследования проводятся либо для анализа финансовых результатов и определения финансового состояния организации, либо для определения размера неправомерно полученных доходов в результате несоблюдения правил совершения финансовых операций, необоснованных перечислений денежных фондов и т.д. Объектом СФЭЭ является документация, содержащая финансово-экономические показатели и отражающая их взаимосвязь. В целом объекты СФЭЭ аналогичны с объектами СБЭ и включают в себя документы, позволяющие составить объективное преставление о финансовой деятельности и состоянии организации (первичные, учетные документы, бухгалтерская и финансовая отчетность, а также показания и протоколы. Таким образом, между СБЭ и СФЭЭ существует тесная взаимосвязь, обусловленная необходимостью изучения одних и тех же объектов. Объекты экспертного исследования могут быть представлены как на бумажных носителях, таки в электронном виде. Второй способ представления информации в последнее время получил широкое распространение, так как в практику осуществления финансовых, хозяйственных операций, организацию учётного процесса повсеместно внедряются комплексные автоматизированные средства. При рассмотрении объектов СФЭЭ следует различать понятие объекта в широком и узком смысле. В широком, те. процессуальном, смысле объектом СФЭЭ являются любые, относящиеся к ее предмету материалы дела, направляемые на экономическую экспертизу. Сюда входят не только документы и сведения о конкретных фактах финансово-хозяйственной жизни предприятия, но и иные документы, направленные на экспертизу (акты ревизии, нвентаризации, заключения других экспертиз и т.д.), которые эксперт изучает уже в силу того, что любое экспертное исследование начинается с анализа исходных данных, содержащихся в материалах дела. Кроме того, необходимую информацию могут содержать постановления об изъятии документов и протоколы выемки, на основании которых эксперт может определить источник поступления вдело того или иного документа протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, необходимые эксперту для определения обстоятельств, при которых возникли те или иные документы или совершались конкретные операции. Заключения экспертов других специальностей могут исследоваться экспертом-экономистом только после оценки их достоверности и обоснованности следователем. При наличии в уголовном деле двух противоречащих друг другу заключений, например экспертов-товароведов или экспертов-технологов, эксперт Романов В. В. Судебная бухгалтерия / В. В. Романов. М, 2016. C.55.
87 экономист использует только те из них, которые признаются правильными следователем, что специально оговаривается в описательной части постановления о назначении СФЭЭ, так как вопрос оценки доказательств по делу является компетенцией следователя, а не экспертов
1
Использование экспертом показаний обвиняемых и свидетелей вытекает из его обязанностей дать объективное, обоснованное заключение не только на основании всестороннего и полного исследования бухгалтерских документов, но и иных материалов дела. При этом заключение СФЭЭ не может быть основано только на показаниях указанных лиц, так как оценка их достоверности не относится к компетенции эксперта. Эксперт может учитывать показания обвиняемых и свидетелей при условии, что содержащиеся в них факты имеют отношение к предмету экспертизы, эти факты он использует на основе специальных познаний, если они приняты органом расследования как доказательства и предложены в качестве исходных данных для дачи заключения. При производстве СФЭЭ эксперт имеет дело нес реальным объектом, что в экономических экспертизах просто невозможно, ас его формальным отражением. Сведения об абстрактном объекте, изучаемом экспертом-экономистом, и полученные в результате этого анализа при производстве экспертиз, составляют единую информационную базу для решения всех задач СФЭЭ. Как уже отмечалось, непосредственным объектом исследования СФЭЭ является формализованное и опосредованное отображение предмета либо события хозяйственной жизни, материальным носителем которого выступают документы. В отличие от экспертиз других классов эксперты-экономисты, руководствуясь специальным познаниям, изучают не внешние признаки документов, возникающие в результате физического воздействия, а их содержание, те. документально зафиксированную информацию. Для признания документа объектом экспертного исследования необходимо наличие в нём экономически значимой информации, в том числе о составе и размещении средств хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, финансовых источниках и направлениях их использования. К таким документам относятся первичные документы - платёжные поручения, приходные, расходные кассовые ордера, накладные на отпуски получение товара, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, платёжные, расчётные ведомости, квитанции, чеки и пр бухгалтерские регистры - главные книги, журналы- ордера, оборотные ведомости, карточки аналитического учёта; материалы инвентаризации
1
Тюнис ИО. Современные возможности судебной экспертизы ... С.
88
- описи наличия товара, сличительные ведомости, отчёты материально-ответственных лиц, акты сверки задолженностей и пр калькуляции - расчёт себестоимости продукции, смета предстоящих расходов, финансовые и бизнес-планы, технико-экономическое обоснование заключения сделки или получения кредита и пр отчётность бухгалтерская и налоговая – бухгалтерский баланс и приложение к нему, налоговые декларации, финансовые отчёты, отчёт о движении капитала, отчёт о прибылях и убытках, расчёты налогов и других обязательных платежей и взносов и пр организационно- распорядительные - приказы, регламентирующие производственную, финансовую и хозяйственную деятельность, в том числе учётную политику хозяйствующего субъекта, распоряжения, поручения различные виды договоров, меморандумов, контрактов ценные бумаги (акции, векселя, облигации и пр документы справочно-технического характера о котировках ценных бумаг, ставках рефинансирования, курсах валют, индексах инфляции и пр Если к делу приобщены черновые записи или неофициальные документы учётного характера, то они могут стать объектами исследования. Достоверность содержащихся в них сведений определяется сопоставлением с материалами официальной отчётности. Объекты СФЭЭ могут быть представлены как на бумажных носителях, таки в электронном виде. Второй способ представления информации в последнее время получил широкое распространение, так как в практику осуществления финансовых, хозяйственных операций, организацию учётного процесса повсеместно внедряются комплексные автоматизированные средства. Следует заметить, что электронный документ должен быть закодирован согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации и может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи.
СФЭЭ назначается для решения разного рода задач, связанных с финансовой деятельностью организаций, для определения их финансового состояния, операций с инвестициями, ценными бумагами и т.д. Круг задач, разрешаемых СФЭЭ, широки, как правило, имеет основной своей целью помощь следствию в выявлении фактов и обстоятельств намеренного искажения экономической информации. Следственная практика требует от экспертов решения в основном ситуационных задач, хотя входе исследования нередко возникают диагностические, идентификационные и классификационные вопросы. В частности, СФЭЭ решает следующие диагностические задачи:определение реальности и экономической обоснованности финансовых показателей предприятия
1
Тюнис ИО. Современные возможности судебной экспертизы ... С.
89 организации) в случаях искажения его данных о доходах и расходах исследование финансового состояния и платежеспособности предприятия анализ структуры и динамики доходов и расходов предприятия в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей выявление диспропорций в соотношении между себестоимостью продукции и динамикой применяемых цен в целях установления фактов искажения отчетных данных о прибыли предприятия установление негативных отклонений в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении предприятия анализ расчетных операций, связанных с образованием и использованием доходов и денежных фондов предприятия, в целях установления негативных отклонений (недоплат, переплат) по отдельным статьям доходов и направлениям расходования денежных и пр. Потребность в организации производства СФЭЭ может возникать также при необходимости исследования финансовых ситуаций, связанных с завышением продажных цен, занижением закупочных, превышением предельного уровня рентабельности и получением сверхприбыли предприятиями-монополистами. Чаще всего при назначении СФЭЭ перед экспертами ставятся примерно такие вопросы соответствуют ли отчетные данные предприятия его финансовому состоянию если нетто какие экономические факторы привели его к неплатежеспособности позволяло ли финансовое состояние предприятия предоставить ссуду другому предприятию если да, то за счет каких финансовых источников соответствует ли себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия произведенным затратам если да, тоне повлекло ли это к занижению данных о прибыли предприятия не свидетельствуют ли финансовые операции предприятия об отвлечении денежных средств из хозяйственного оборота и их нецелевом использовании и пр. При расследовании присвоений и растрат необходимость в проведении СФЭЭ возникает в тех случаях, когда требуется установить факты отклонений, нарушений в сфере финансирования. Поэтому, исходя из предмета науки финансов и потребностей следственной практики, задачами СФЭЭ, решаемыми на основе исследования финансовых операций, отраженных в документах по учету и расходу, являются установление обоснованности формирования и расходования денежных фондов, а также выявление фактов нарушений порядка образования и использования денежных фондов. Потребность в организации производства финансово-экономических экспертиз может возникать также при необходимости исследования финансовых ситуаций, связанных с завышением продажных цени занижением закупочных.
90 Для экспертного исследования представляются те документы, которые отражают затраты и финансовые результаты деятельности организации, финансовые источники и направления их использования. К ним относятся такие документы, как журналы-ордера мемориальные ордера, ведомости и другие регистры, главная книга или книга регистрации хозяйственных операций, а также баланс предприятия и приложения к нему, включая отчет о финансовых результатах и их использовании. Исследуемые при проведении экспертизы материалы должны быть отобраны с такой полнотой, которая обеспечивает комплексное представление системы данных, отражающих балансовые взаимосвязи оборотов по счетам. При отсутствии регистров бухгалтерского учета главной книги, а также журналов-ордеров) для экспертного исследования могут быть направлены данные соответствующим образом подобранных первичных документов. При изучении первичных документов необходимо особое внимание обращать на признаки, свидетельствующие об искажении отчетных данных
1) бестоварность операций купли-продажи;
2) отсутствие документов, подтверждающих выполнение работ или услуг, при одновременном зачислении насчет предприятия средств под предлогом выполнения договорных обязательств
3) отсутствие документов, подтверждающих движение ценностей (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, или отсутствие в документах необходимых реквизитов (количества, цены, суммы. Все эти обстоятельства могут служить поводом для решения вопроса о необходимости проведения экспертного финансово-экономического либо комплексного экономического исследования. В таких случаях рекомендуется назначение экспертизы, поскольку экспертный анализ балансовых взаимосвязей операций, отражаемых на счетах бухгалтерского учета, нередко позволяет устанавливать данные, свидетельствующие о недостоверности первичных документов, удостоверяющих совершение этих операций. Однако такие возможности открываются при обеспечении комплексности представленных эксперту исходных данных по всему кругу предприятий, взаимосвязанных договорными обязательствами. Для решения задач, стоящих перед СФЭЭ, используются как способы, приемы и методы, применяемые при производстве СБЭ, таки методы, характерные для финансово- аналитических исследований. К ним относятся горизонтальный и вертикальный анализ балансов, факторный анализ, расчет финансовых коэффициентов, приведение показателей к сопоставимости и др.
Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым представляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России : приказ Минюста России от 27 дек. 2012 г. № 237 : (вред. от 29 окт. 2013 г) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. М, 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. унта.
2
Бороненкова С. А. Судебно-бухгалтерская экспертиза : цель, задачи, приемы ... С.
3
Тюнис ИО. Современные возможности судебной экспертизы ... С.
86 финансово-экономические исследования проводятся либо для анализа финансовых результатов и определения финансового состояния организации, либо для определения размера неправомерно полученных доходов в результате несоблюдения правил совершения финансовых операций, необоснованных перечислений денежных фондов и т.д. Объектом СФЭЭ является документация, содержащая финансово-экономические показатели и отражающая их взаимосвязь. В целом объекты СФЭЭ аналогичны с объектами СБЭ и включают в себя документы, позволяющие составить объективное преставление о финансовой деятельности и состоянии организации (первичные, учетные документы, бухгалтерская и финансовая отчетность, а также показания и протоколы. Таким образом, между СБЭ и СФЭЭ существует тесная взаимосвязь, обусловленная необходимостью изучения одних и тех же объектов. Объекты экспертного исследования могут быть представлены как на бумажных носителях, таки в электронном виде. Второй способ представления информации в последнее время получил широкое распространение, так как в практику осуществления финансовых, хозяйственных операций, организацию учётного процесса повсеместно внедряются комплексные автоматизированные средства. При рассмотрении объектов СФЭЭ следует различать понятие объекта в широком и узком смысле. В широком, те. процессуальном, смысле объектом СФЭЭ являются любые, относящиеся к ее предмету материалы дела, направляемые на экономическую экспертизу. Сюда входят не только документы и сведения о конкретных фактах финансово-хозяйственной жизни предприятия, но и иные документы, направленные на экспертизу (акты ревизии, нвентаризации, заключения других экспертиз и т.д.), которые эксперт изучает уже в силу того, что любое экспертное исследование начинается с анализа исходных данных, содержащихся в материалах дела. Кроме того, необходимую информацию могут содержать постановления об изъятии документов и протоколы выемки, на основании которых эксперт может определить источник поступления вдело того или иного документа протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, необходимые эксперту для определения обстоятельств, при которых возникли те или иные документы или совершались конкретные операции. Заключения экспертов других специальностей могут исследоваться экспертом-экономистом только после оценки их достоверности и обоснованности следователем. При наличии в уголовном деле двух противоречащих друг другу заключений, например экспертов-товароведов или экспертов-технологов, эксперт Романов В. В. Судебная бухгалтерия / В. В. Романов. М, 2016. C.55.
87 экономист использует только те из них, которые признаются правильными следователем, что специально оговаривается в описательной части постановления о назначении СФЭЭ, так как вопрос оценки доказательств по делу является компетенцией следователя, а не экспертов
1
Использование экспертом показаний обвиняемых и свидетелей вытекает из его обязанностей дать объективное, обоснованное заключение не только на основании всестороннего и полного исследования бухгалтерских документов, но и иных материалов дела. При этом заключение СФЭЭ не может быть основано только на показаниях указанных лиц, так как оценка их достоверности не относится к компетенции эксперта. Эксперт может учитывать показания обвиняемых и свидетелей при условии, что содержащиеся в них факты имеют отношение к предмету экспертизы, эти факты он использует на основе специальных познаний, если они приняты органом расследования как доказательства и предложены в качестве исходных данных для дачи заключения. При производстве СФЭЭ эксперт имеет дело нес реальным объектом, что в экономических экспертизах просто невозможно, ас его формальным отражением. Сведения об абстрактном объекте, изучаемом экспертом-экономистом, и полученные в результате этого анализа при производстве экспертиз, составляют единую информационную базу для решения всех задач СФЭЭ. Как уже отмечалось, непосредственным объектом исследования СФЭЭ является формализованное и опосредованное отображение предмета либо события хозяйственной жизни, материальным носителем которого выступают документы. В отличие от экспертиз других классов эксперты-экономисты, руководствуясь специальным познаниям, изучают не внешние признаки документов, возникающие в результате физического воздействия, а их содержание, те. документально зафиксированную информацию. Для признания документа объектом экспертного исследования необходимо наличие в нём экономически значимой информации, в том числе о составе и размещении средств хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, финансовых источниках и направлениях их использования. К таким документам относятся первичные документы - платёжные поручения, приходные, расходные кассовые ордера, накладные на отпуски получение товара, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, платёжные, расчётные ведомости, квитанции, чеки и пр бухгалтерские регистры - главные книги, журналы- ордера, оборотные ведомости, карточки аналитического учёта; материалы инвентаризации
1
Тюнис ИО. Современные возможности судебной экспертизы ... С.
88
- описи наличия товара, сличительные ведомости, отчёты материально-ответственных лиц, акты сверки задолженностей и пр калькуляции - расчёт себестоимости продукции, смета предстоящих расходов, финансовые и бизнес-планы, технико-экономическое обоснование заключения сделки или получения кредита и пр отчётность бухгалтерская и налоговая – бухгалтерский баланс и приложение к нему, налоговые декларации, финансовые отчёты, отчёт о движении капитала, отчёт о прибылях и убытках, расчёты налогов и других обязательных платежей и взносов и пр организационно- распорядительные - приказы, регламентирующие производственную, финансовую и хозяйственную деятельность, в том числе учётную политику хозяйствующего субъекта, распоряжения, поручения различные виды договоров, меморандумов, контрактов ценные бумаги (акции, векселя, облигации и пр документы справочно-технического характера о котировках ценных бумаг, ставках рефинансирования, курсах валют, индексах инфляции и пр Если к делу приобщены черновые записи или неофициальные документы учётного характера, то они могут стать объектами исследования. Достоверность содержащихся в них сведений определяется сопоставлением с материалами официальной отчётности. Объекты СФЭЭ могут быть представлены как на бумажных носителях, таки в электронном виде. Второй способ представления информации в последнее время получил широкое распространение, так как в практику осуществления финансовых, хозяйственных операций, организацию учётного процесса повсеместно внедряются комплексные автоматизированные средства. Следует заметить, что электронный документ должен быть закодирован согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации и может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи.
СФЭЭ назначается для решения разного рода задач, связанных с финансовой деятельностью организаций, для определения их финансового состояния, операций с инвестициями, ценными бумагами и т.д. Круг задач, разрешаемых СФЭЭ, широки, как правило, имеет основной своей целью помощь следствию в выявлении фактов и обстоятельств намеренного искажения экономической информации. Следственная практика требует от экспертов решения в основном ситуационных задач, хотя входе исследования нередко возникают диагностические, идентификационные и классификационные вопросы. В частности, СФЭЭ решает следующие диагностические задачи:определение реальности и экономической обоснованности финансовых показателей предприятия
1
Тюнис ИО. Современные возможности судебной экспертизы ... С.
89 организации) в случаях искажения его данных о доходах и расходах исследование финансового состояния и платежеспособности предприятия анализ структуры и динамики доходов и расходов предприятия в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей выявление диспропорций в соотношении между себестоимостью продукции и динамикой применяемых цен в целях установления фактов искажения отчетных данных о прибыли предприятия установление негативных отклонений в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении предприятия анализ расчетных операций, связанных с образованием и использованием доходов и денежных фондов предприятия, в целях установления негативных отклонений (недоплат, переплат) по отдельным статьям доходов и направлениям расходования денежных и пр. Потребность в организации производства СФЭЭ может возникать также при необходимости исследования финансовых ситуаций, связанных с завышением продажных цен, занижением закупочных, превышением предельного уровня рентабельности и получением сверхприбыли предприятиями-монополистами. Чаще всего при назначении СФЭЭ перед экспертами ставятся примерно такие вопросы соответствуют ли отчетные данные предприятия его финансовому состоянию если нетто какие экономические факторы привели его к неплатежеспособности позволяло ли финансовое состояние предприятия предоставить ссуду другому предприятию если да, то за счет каких финансовых источников соответствует ли себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия произведенным затратам если да, тоне повлекло ли это к занижению данных о прибыли предприятия не свидетельствуют ли финансовые операции предприятия об отвлечении денежных средств из хозяйственного оборота и их нецелевом использовании и пр. При расследовании присвоений и растрат необходимость в проведении СФЭЭ возникает в тех случаях, когда требуется установить факты отклонений, нарушений в сфере финансирования. Поэтому, исходя из предмета науки финансов и потребностей следственной практики, задачами СФЭЭ, решаемыми на основе исследования финансовых операций, отраженных в документах по учету и расходу, являются установление обоснованности формирования и расходования денежных фондов, а также выявление фактов нарушений порядка образования и использования денежных фондов. Потребность в организации производства финансово-экономических экспертиз может возникать также при необходимости исследования финансовых ситуаций, связанных с завышением продажных цени занижением закупочных.
90 Для экспертного исследования представляются те документы, которые отражают затраты и финансовые результаты деятельности организации, финансовые источники и направления их использования. К ним относятся такие документы, как журналы-ордера мемориальные ордера, ведомости и другие регистры, главная книга или книга регистрации хозяйственных операций, а также баланс предприятия и приложения к нему, включая отчет о финансовых результатах и их использовании. Исследуемые при проведении экспертизы материалы должны быть отобраны с такой полнотой, которая обеспечивает комплексное представление системы данных, отражающих балансовые взаимосвязи оборотов по счетам. При отсутствии регистров бухгалтерского учета главной книги, а также журналов-ордеров) для экспертного исследования могут быть направлены данные соответствующим образом подобранных первичных документов. При изучении первичных документов необходимо особое внимание обращать на признаки, свидетельствующие об искажении отчетных данных
1) бестоварность операций купли-продажи;
2) отсутствие документов, подтверждающих выполнение работ или услуг, при одновременном зачислении насчет предприятия средств под предлогом выполнения договорных обязательств
3) отсутствие документов, подтверждающих движение ценностей (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, или отсутствие в документах необходимых реквизитов (количества, цены, суммы. Все эти обстоятельства могут служить поводом для решения вопроса о необходимости проведения экспертного финансово-экономического либо комплексного экономического исследования. В таких случаях рекомендуется назначение экспертизы, поскольку экспертный анализ балансовых взаимосвязей операций, отражаемых на счетах бухгалтерского учета, нередко позволяет устанавливать данные, свидетельствующие о недостоверности первичных документов, удостоверяющих совершение этих операций. Однако такие возможности открываются при обеспечении комплексности представленных эксперту исходных данных по всему кругу предприятий, взаимосвязанных договорными обязательствами. Для решения задач, стоящих перед СФЭЭ, используются как способы, приемы и методы, применяемые при производстве СБЭ, таки методы, характерные для финансово- аналитических исследований. К ним относятся горизонтальный и вертикальный анализ балансов, факторный анализ, расчет финансовых коэффициентов, приведение показателей к сопоставимости и др.