Добавлен: 24.10.2023
Просмотров: 224
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
76 По делам о присвоениях и растратах СБЭ назначается главным образом для устранения противоречий между выводами ревизии и материалами уголовного дела, установления размера и периода причинения материального ущерба, лиц к этому причастных. Вместе стем, экспертам-бухгалтерам надлежит приложить усилия к поиску новых фактов хищений, что возможно только при наличии максимального перечня представленных бухгалтерских документов. Одним из наиболее распространённых способов вуалирования (сокрытия) информационных следов присвоений и растрат является искажение данных бухгалтерского учёта и отчётности. В связи с этим главной целью исследований, проводимых в рамках СБЭ, становится установление наличия (отсутствия) факта таких искажений на любой стадии процесса бухгалтерского учёта, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта. В практике СБЭ под искажением данных понимается несоответствие числовых или смысловых значений записей в учётных документах аналогичным данным в других документах, ранее проверенных экспертом (образец для сравнения. Смысловая неадекватность анализируемой счётной записи проявляется в несоответствии экономического содержания хозяйственной операции её отражению в учёте посредством бухгалтерской проводки. Зачастую установление факта искажения затруднено тем, что исследуемый фрагмент учётной информации естественно увязан исполнителем с целью сокрытия следов преступления. Это совершается, как правило, следующими способами применением подложного документа аналогичного содержания внесением в исходный документ ложных данных с последующим их отражением в системе учётных записей по правилам уничтожением учётных документов. По мнению ЮС. Стешенко
1
, исходя из конкретных задач расследования преступлений, входе СБЭ удается установить правильность документального оформления операций по приемке, хранению, транспортировке и реализации товаров, обоснованность расчетов между предпринимателями соответствие отражения в бухгалтерских документах операций инструкциями сходство или различие показаний проходящих по делу юридических или физических лиц данным учета документальную обоснованность оприходования, отпуска, списания материальных ценностей, определяемых с учетом заключений специалистов других областей знаний (экономистов, товароведов и др соответствие отчетности данным первичного бухгалтерского учета
1
Стешенко ЮС. Проблемы назначения и производства ... С.
77 размер фактически образовавшихся недостач, излишков материальных ценностей, денежных, валютных средств и суммы причиненного материального ущерба. Судебная бухгалтерская экспертиза позволяет закрепить в качестве неопровержимых доказательств по уголовному делу установленные предварительным следствием способы совершения присвоения или растраты, атак же позволяет выявить ранее неопределенные способы совершения присвоения или растраты. Рассмотрим способы, приемы и методы производства судебной бухгалтерской экспертизы при расследовании присвоений и растрат.
Решение задач, стоящих перед СБЭ, обеспечивается методиками производства данного рода экспертиз, которые состоят из комплекса специфических способов и приёмов, направленных на выявление обстоятельств, характеризующих различные стороны финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Они базируются наследующих основных принципах бухгалтерского учёта: непрерывность процесса во времени, сплошной учёт всех средств и их источников, их суммовая оценка, ведение учёта способом двойной записи на взаимосвязанных счетах, соблюдение учётной политики, правильности отнесения доходов и расходов к отчётным периодам, отражение хозяйственной операции по мере их совершения ив соответствии с экономическим содержанием и т.д. Кроме того, любое исследование проводится экспертом с учётом точно регламентированного нормативными актами порядка ведения учёта, официально установленной номенклатуры счетов и порядка их корреспонденции, а также типовых форм документов, учётных регистров и отчётности. Метод СБЭ представляют собой совокупность средств и приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при изучении им документов, записей в счетных регистрах и других материалов дела Эти приемы можно разделить на
1) приемы общей методики - используются при изучении материалов различных дел независимо от особенностей расследуемого преступления, отрасли экономики и специфики того предприятия, в котором совершено преступление
2) приемы частной методики - применяются для выявления правонарушений в конкретной отрасли.
В СБЭ применяют как общие научные приемы (анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, абстрагирование, таки специальные методы, которые можно
1
Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие для студентов вузов / ЕР. Российская … С.
78 подразделить на расчетно-аналитические, документальные и обобщения и реализации результатов экспертизы
1
К общим относятся общенаучные методы, которые основываются на общепринятых подходах к исследованию
1) анализ - прием исследования, который включает в себя изучение предмета путем мысленного или практического расчленения его на составные объекты
2) синтез - метод изучения объекта в его целостности, единстве и взаимосвязи его частей. Он позволяет соединить объекты, расчлененные в процессе анализа, установить их связь и познать предмет как единое целое, например составление заключения по вопросам экспертного исследования
3) индукция - прием исследования, представляющий собой умозаключение от частных факторов к общим выводам, те. вывод о состоянии объекта делается на основании исследования отдельных его сторон, например экспертиза документов, отражающих задолженность организации, проводится первоначально поданным аналитического учета, а затем - поданным синтетического учета
4) дедукция - исследование состояния объекта в целом и на основе логических рассуждений выведение выводов о его составных элементах, те. умозаключение от общего к частному, например общая сумма убытка распределяется между материально-ответственными лицами по видам имущества и периодам возникновения
1 ... 7 8 9 10 11 12 13 14 15
5) аналогия - познание одних объектов на основании их сходства с другими
6) моделирование - изучение самого объекта и создание модели, которая содержит существенные черты и признаки оригинала. В СБЭ применяются стандарты модели) проведения исследования
7) абстрагирование - прием мысленного отвлечения от конкретных объектов к отвлеченным понятиям
8) конкретизация - исследование объектов во всей их разносторонности, многообразии, например выявление в процессе контроля конкретных расходов по местам их образования - подразделениям организации
9) системный анализ - изучение объекта исследования как совокупности элементов, образующих систему, те. можно дать оценку поведения объекта как системы со всеми факторами, влияющими на его функционирование, например ущерб
1
Тюнис ИО. Современные возможности судебной экспертизы ... С.
79 организации нанесен лицами, которые находятся в определенных правоотношениях
10) функционально-стоимостной анализ - изучение объекта на стадии инженерной или технологической организации производства, например проектирование и оценка экономической эффективности технологических процессов и качества выпускаемой продукции
1
К специальным методам СБЭ относятся расчетно-аналитические, документальные, а также метод обобщения и реализации результатов экспертизы
2
К расчетно-аналитическим приемам относятся, прежде всего, экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы. Экономический анализ - система приемов раскрытия и определения причинно- следственных связей, обусловивших конфликтную ситуацию в хозяйственных операциях, которая в результате стала объектом расследования правоохранительными органами. Такс помощью этого метода определяются отклонения фактических показателей от плановых, факты приписок значений, необоснованной экономии ресурсов, влияние факторов на результативный показатель
3
Статистические расчеты - методы статистической науки, которые позволяют определить количественные величины и качественные характеристики исследуемых объектов, отсутствующие в бухгалтерских документах (первичных, учетных регистрах и отчетности. Использование этого метода в судебно-бухгалтерской экспертизе позволяет определить индекс показателей, значение интегральных величин, коэффициент эффективности использования оборудования, производственных площадей, трудовых и финансовых ресурсов, а также значение показателей платежеспособности и рентабельности деятельности экономического субъекта
4
Экономико-математический метод применяется при установлении интенсивности влияния факторов на результаты финансово-хозяйственной деятельности с целью оптимизации функционирования организации.
Документальные приемы - это исследование учетных документов, оценка этих документов, проверка нормативной правовой базы их составления и т. д. Применяют названные методические приемы при условии, что возник ущерб от хозяйственных операций, которые отображены в первичной документации, регистрах бухгалтерского
1
Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие для студентов вузов / ЕР. Российская … С.
2
Козырчикова Э. Ю. Приемы и методы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы (проблемы, возникающие при ее производстве и практика применения судебно-бухгалтерской экспертизы) // Аудит и финансовый анализ. 2007. № 5.
3
Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие для студентов вузов / ЕР. Российская … С.
4
Там же. С.
80 учета и отчетности указанные первичные документы стали объектами расследования правоохранительных органов. Документальные приемы можно разделить наследующие группы. Формальная проверка документа - способ, с помощью которого эксперт может установить наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов (показателей. Каждый документ должен отражать оформленную им операцию. Форма документа предусматривает обычно все необходимые показатели, характеризующие качественные и количественные особенности данной операции. Такая характеристика достигается путем заполнения всех реквизитов документа, которые дают возможность контролировать совершенные операции. Для этого проводится визуальный осмотр документа и его анализ. В процессе визуального осмотра устанавливается факт наличия или отсутствия соответствующих реквизитов (например, название документа, дата его заполнения, порядковый номер и т. д, выявляются нарушения формальных требований заполнения и разного рода отклонения отправил оформления хозяйственных операций. Арифметическая проверка документа - способ, применение которого позволяет произвести подсчет итоговых показателей в конкретном документе и включает в себя простейшие арифметические действия. Проверка арифметических расчетов (пересчет) представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение экспертом самостоятельных расчетов
1
Нормативная проверка документов - способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документах. Эксперт-бухгалтер анализирует соответствие содержания документов правилам, зафиксированным в законодательных нормах. Нормативная проверка документов применяется в тех случаях, когда под сомнение поставлена обоснованность проведения самой хозяйственной операции и отражения операций в бухгалтерском учете, что позволяет выявить среди документов незаконные по содержанию, но правильные по форме. Сопоставление документов (встречная проверка документов) - способ, позволяющий осуществлять взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством операций, а кроме того, способ, с помощью которого осуществляется сопоставление отдельных экземпляров одного итого же документа, находящихся в разных организациях, а также документов, связанных между собой одной и той же хозяйственной операцией (например, накладная, путевой лист, пропуск на вызов груза и т. д 1
Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие для студентов вузов / ЕР. Российская … С.
2
Бороненкова С. А. Судебно-бухгалтерская экспертиза : цель, задачи ... С.