Файл: Удк 629. 331 Допустить к защите в гак.pdf

81 Проверка документов (инспектирование документальная информация может быть внутренней, внешней, внешней или внутренней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Внешние документы готовятся и отправляются эксперту-бухгалтеру третьими лицами. Проверка документов заключается в том, что эксперт-бухгалтер должен убедиться в достоверности и доброкачественности определенного документа. Для этого контролируются определенные записи в бухучете и первичном документе, которые подтверждают реальность и целесообразность выполнения операции, например проверка документов по формальным признакам (соответствие унифицированной форме, наличие необходимых реквизитов) и по существу отраженных операций (их целесообразность и законность. Запрос представляет собой поиск необходимой информации. Использование этого метода должно осуществляться через следователя или суд (ст. 17 Закона о государственной судебно-экспертной деятельности, быть согласовано с правоохранительными органами в зависимости от вида расследуемого дела. В случае необходимости эксперт-бухгалтер через следователя или суд может подготовить запрос в адрес третьей стороны на подтверждение необходимой информации. Ответы на запросы вопросы) могут предоставить эксперту сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают экспертные выводы. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Подтверждение необходимо для получения информации, например о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов дебиторской и кредиторской задолженности от третьей стороны поставщиков, покупателей, акционеров, учредителей, банка и др. Так, эксперт может получить информацию об изменении индекса цену государственных органов статистики. Прослеживание представляет собой процедуру, входе которой эксперт-бухгалтер проверяет некоторые первичные документы, отражение их данных в регистрах синтетического и аналитического учета, соответствие типовой корреспонденции счетов плану счетов и положениям по бухучету, например порядок определения и списания суммы материального ущерба с учетом причин его возникновения
1
При производстве СБЭ при расследовании присвоений и растрат используются следующие частные методы и примы, такие, как документальная проверка (состав документов, состав реквизитов в них, значение реквизитов встречная проверка (у
1
Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие для студентов вузов / ЕР. Российская … С.

82 контрагентов, в банках, налоговых и других контролирующих органах сопоставление экономического содержания учётной финансово-хозяйственной операции её отражению на счетах бухгалтерского учёта; метод балансовых взаимосвязей метод сопоставления взаимоувязанных показателей в сопряжённых документах метод математического и логического контроля. Метод обобщения и реализации результатов экспертизы предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования итоговый анализ, обобщение результатов и составление итогового документа - заключения
1
Под методикой судебной экспертизы понимается система методов (приемов, технических средств, применяемых при изучении объектов судебной экспертизы для установления фактов, относящихся к предмету определенного рода, вида и подвида судебной экспертизы. Экспертная методика ориентирована на решение экспертной задачи, а непросто на исследование объектов экспертизы. Поэтому методика экспертного исследования специфична для каждого рода экспертизы, что обусловлено природой изучаемых объектов и вопросами, которые приходится решать экспертам конкретной специальности. По степени общности выделяются два вида экспертных методик - типовая и конкретная, или частная. Типовая экспертная методика – выражение обобщенного опыта решения типовых экспертных задач. В определенных случаях эта методика может применяться экспертом без какой-либо адаптации, изменения. Конкретная, или частная, методика – способ решения конкретной экспертной задачи, являющийся результатом приспособления, изменения типовой методики либо плодом творческого подхода к решению экспертной задачи. Порядок производства судебных экспертиз по уголовным делам, в число которых входит и СБЭ, назначаемая при расследовании присвоений и растрат, определяет Инструкция по организации производства судебных экспертиз в экспертно- криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации
3
При производстве экспертиз ЭКП осуществляют функции, исполняют обязанности, имеют права и несут ответственность как государственные судебно-экспертные учреждения. Производство экспертиз в ЭКП организуется по административно- территориальному принципу. В федеральном государственном казенном учреждении
1
Бороненкова С. А. Судебно-бухгалтерская экспертиза : цель, задачи, приемы ... С.
2
Тюнис ИО. Современные возможности судебной экспертизы … C.18.
3
Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации : приказ МВД России от 29 июня 2005 г. № 511 : (вред. от 27 окт. 2015 г) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. М, 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. унта.

83
«Экспертно-криминалистический центр Министерства внутренних дел Российской Федерации (ЭКЦ МВД России) производятся экспертизы для подразделений МВД России, наделенных правом осуществления процессуальной деятельности. Для подразделений органов внутренних дел Российской Федерации, а также судов и других правоохранительных органов, уполномоченных назначать судебную экспертизу, в ЭКЦ МВД России производятся повторные и наиболее сложные экспертизы, требующие применения уникальной аппаратуры или новых методик.
Научно-методическое и организационное обеспечение производства экспертиз в
ЭКП осуществляет ЭКЦ МВД России. Между темна практике в настоящее время, как отмечается в литературе, экспертизы проводятся сотрудниками экспертных учреждений различных ведомств, испытывающими трудности в методическом обеспечении. Рассредоточение публикаций об экспертных методиках в ведомственных изданиях также затрудняет ознакомления сними следственных работников, проводящих анализ заключений экспертов. Кроме того, неконтролируемый рост негосударственных экспертных организаций, использующих не сертифицированные методики исследования, и экспертов, часто не имеющих подтверждение уровня своих специальных знаний, нередко вызывает сомнение в качестве СБЭ, проводимых вне государственных судебно- экспертных учреждений. Между тем, роль СБЭ для раскрытия и расследования присвоений и растрат трудно переоценить. По нашему мнению, максимально точно значение судебно-бухгалтерской экспертизы для судопроизводства раскрыл С.Ф. Иванов Эксперт - это нередко единственный ключ в руках правосудия в раскрытии хитросплетенного преступления в области одного из лучших изобретений человеческого ума, эксперт - это сезам отворись, наших дней, для которого ясны и понятны все замаскированные ходы недобросовестных героев антиобщественных стремлений и попыток в царстве дебета и кредита»
2
При изучении уголовных дел, возбужденных поч ст. 160 УК РФ и расследованных отделом дознания отдела полиции Заводский Управления МВД России по г. Кемерово, было установлено, что входе предварительного расследования по таким делам в 40% проводятся только судебные бухгалтерские экспертизы. В 60% уголовных дел судебные бухгалтерские экспертизы не проводились (Приложение Б. В данных уголовных делах осуществлено производство основных следственных действий и во всех
1
Тюнис ИО. Современные возможности судебной экспертизы / ИО. Тюнис, О. А. Пахомов, СВ. Ефимов. М, 2009. C.19.
2
Иванов С. Ф. Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе. СПб, 1913. С. 3.

84 случаях подозреваемые дают признательные показания, подтверждаемые показаниями иных участвующих в уголовном деле лиц. Такие уголовные дела направлены в суд без производства судебно-бухгалтерской экспертизы на основании сведений о стоимости похищенного имущества или справки о причиненном ущербе, а также выводов и заключений по итогам проведенных инвентаризаций. Во всех данных случаях подозреваемым заявлено ходатайство о проведении судебного разбирательства в особом порядке без повторного исследования доказательств его вины. В результате чего во всех случаях вынесены обвинительные приговоры. Водном уголовном деле, входе предварительного расследования было установлено, что отсутствует преступное хищение имущества, а имеет место ошибка при проведении инвентаризации, входе которой не был учтен списанный товар, что подтверждено заключением судебно-бухгалтерской экспертизы. В данном случае, материально-ответственное лицо, в отношении которого было подано заявление о привлечении к уголовной ответственности пост УК РФ, было допрошено в качестве свидетеля, и по итогам предварительного расследование было вынесено постановление о прекращении уголовного делана основании п ч ст УПК РФ. Во втором случае уголовном деле была произведена судебная бухгалтерская экспертиза, однако виновное лицо после выявления факта хищения было уволено, после чего скрылось, проверены возможные места нахождения и проведены иные оперативно- розыскные мероприятия, однако его местонахождения установлено не было и вынесено постановление о приостановлении предварительного расследования на основании п ч ст УПК РФ (лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено. В 20% уголовных дел произведены судебные бухгалтерские экспертизы и уголовные дела направлены в суд. Согласно материалам уголовных дел, со стороны потерпевшего (юридического лица) были представлены все необходимые документы для производства судебной бухгалтерской экспертизы. Вопросами, поставленными перед экспертами в постановлении о назначении судебно бухгалтерской экспертизы, явились 1. Недостача какого товара имеет место быть 2. Какова сумма недостачи (Постановление В. Таким образом, в целях быстрого, полного и объективного расследования присвоений и растрат необходимо уже на стадии возбуждения уголовного дела назначать судебные бухгалтерские экспертизы, при назначении которых следователь должен иметь как собственные знания и представления при формулировке вопросов к эксперту- бухгалтеру, таки использовать специальные познания специалистов в этом, на наш взгляд, очень сложном вопросе.

85 3.2 Место судебной финансово-экономической экспертизы в расследовании присвоений и растрат Судебная финансово-экономическая экспертиза (СФЭЭ) представляет собой самостоятельный род экспертных исследований. В Перечне родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, утвержденном приказом
Минюста России от 27 декабря 2012 г. № 237 1
, СФЭЭ определена как исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта.
СФЭЭ - это процесс исследования экономических аспектов спорных вопросов в финансовой сфере организаций с целью выявления реального финансового состояния организации, ошибок в процессе ведения бухучета, обнаружения правонарушений
2
Предметом
СФЭЭ является финансово-экономическая деятельность хозяйствующего субъекта в том числе финансовые операции и показатели, их достоверность и правильность достоверность данных отчетности и первичных документов фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии доходов, денежных средств (фондов а также процесс их формирования и отражения в учёте (соблюдение норм правовой документации финансовая дисциплина соблюдение методик в подготовке финансовой документации. При этом следует иметь ввиду, что предметом каждого отдельного исследования становятся конкретные факты (операции, выявленные или установленные входе расследования или судебного разбирательства, требующие экономической и стоимостной оценки
3
Таким образом, предметом СФЭЭ является комплекс обстоятельств дела, устанавливаемых в отношении финансовой деятельности организации, а также фактические данные, характеризующие формирование и использование в организации доходов и денежных средств, негативные тенденции в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению правонарушений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины. Чаще всего