Файл: Теоретические основы учета и аудита движения денежных средств организации 7.doc

Проверка поступлений денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, а также зачисление средств с иных расчетных счетов производится за счет встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счету 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55«Специальные счета в банках», а также за счет сверки выписок и документов, приложенных к ним.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета.

Чтобы установить реальность и обоснованность использования денежных средств, перечисляемых с расчетного счета для погашения задолженности поставщикам, их необходимо оценивать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».К пересекающейся процедуре аудиторской проверки операций по расчетному счету относится проверка списания денежных средств со счета и проверка полноты оприходования в кассу наличных денег.

Аудитор должен проверить:

- приложена ли к выписке банка квитанция к ПКО по операции снятия наличных денег;

- равенство записей регистров синтетического учета по кредиту счета 51 и дебету счета 50.

Фиксация нарушений, выявленных в ходе проверки операций по расчетному счету, производится аудитором в рабочей документации и отражается в справке по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету.

В данном случае особое внимание аудитор уделяет:

- соблюдается ли правовой режим текущих валютных операций и валютных операций, которые связаны с движением капитала;

- проводятся ли валютные операции через уполномоченные банки, которые обладают лицензией Центрального банка РФ на реализацию валютных операций;

- осуществляются ли расчеты в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах валютных средств, имеющихся в их распоряжении и обладающих легальным происхождением;

- ведется ли учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет», к которому открыты субсчета «Текущие валютные счета», «Транзитные валютные счета»,«Валютные счета за рубежом» и «Специальные транзитные счета».

Проверка операций по валютным счетам осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, а также за рубежом. Необходимо знать, что если у российской организации открыт счет в зарубежном банке согласно лицензии ЦБ РФ, то наличие такой лицензии не дает права зачислять на этот счет валютную выручку. Именно поэтому, ЦБ РФ должно выдать специальное разрешение на каждое такое зачисление. При проверке необходимо установить:

---

- не было ли зачислений валютной выручки за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требование об уплате штрафа или возмещения убытка, то есть зачета взаимных требований, оформляя это актом, протоколом, соглашением;

- нет ли допущений взаимозачета экспортных и импортных контрактов;

- не были ли проведены платежи из выручки, которая должна быть переведена в РФ, и поступила ли она в собственность или распоряжения резидента за границей.

Полученная сумма выручки может применяться только для оплаты банковских или других комиссий и расходов, непосредственно имеющих связь с той внешнеэкономической операцией, которая стала причиной появления выручки.

При проведении проверки проводят сравнение сумм поступившей за год валютной выручки со стоимостью экспортного товара.

В ООО «Стройинвест» валютных счетов нет.

Отчет о движении денежных средств является динамичным отчетом, объясняющий методами балансовых обобщений некоторых операций поступление или выбытие реальных финансовых средств. В отличие от Баланса или ОПиУ, он раскрывает дополнительные сведения о финансовом положении Организации, которые невозможно прямо или косвенно получить их каких-то других отчетов.

Аудитор проводит проверку увязки показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода по отчету о движении денежных средств и бухгалтерскому балансу.

В Таблице 6 описаны основные статьи поступления и расходования средств, которые относятся к внешней экономической среде, то есть они заимсвованны и должны быть погашены.
Таблица 6.

Денежные обороты по финансовой деятельности.

Поступление	Д-т	К-т	Направлено	Д-т	К-т
Поступление от дополнительной эмиссии	50,51	75	Выкуп собственных акций*(2)	81	50,51
Поступление от эмиссии собственных облигаций*(1)	50	66, 67	Выкуп собственных облигаций у держателей	66, 67	50,51
Получение банковского кредита (долгосрочного и краткосрочного)	50 51 52, 55	66, 67	Погашение банковского кредита|(долгосрочного и краткосрочного)	66, 67	50,51 52, 55
Дополнительные денежные взносы участника, собственника и погашение задолженности по вкладам в уставный капитал	50,51 52, 55	75	Выплаты дивидендов	75	50,51 52, 55
Авансы полученные	50,51 52, 55	62	Авансы уплаченные	62	50,51 52
Финансовая помощь, дотации полученные	50,51 52, 55	86	Финансовая помощь оказанная	91	50,51 52, 55

---

Статьи движения денежного капитала, которые не относятся к финансовой и инвестиционной деятельности, имеют текущее предназначение, производимые обычной деятельностью Организации.

Примерное представление такого рода потока денежных средств представлено в Таблице 7.

Таблица 7.

Денежные обороты по операционной деятельности.

Поступление	Д-т	К-т	Направлено	Д-т	К-т
Поступления от продажи продукции, товаров,работ и услуг	50,51 52, 55	62, 90	Оплата счетов поставщиков сырья,материалов, топлива, товаров и т.п.	60	50,51 52, 55
Поступления денежных средств по доходным операциям (дивиденды по лученные, проценты полученные, арендная плата полученная, комиссионное вознаграждение полученное, франшиза, и т.д.	50,51 52, 55	91,76, 96	Оплата счетов по коммунальным услугам	76	50,51, 52, 55
Возвратные поступления (от подотчетных лиц, по перерасчетам с бюджетом, по депозитным вкладам, из кассы на расчетный счет и т.п.)	50,51 52, 55	50, 51 52,55,71 60, 62 68, 69, 70, 73, 76, 79	Оплата услуг коммерческого характера	76	50,51 52, 55

В процессе составления отчета о движении денежных средств предприятие может использовать установленный формат показателей, представляющий собой стандартную таблицу и счетные увязки показателей, которые отражаются в Главной книге, вспомогательные бухгалтерские регистры к счетам бухгалтерского учета «Расчетные счета», «Касса», «Специальные счета в банках», «Валютные счета» и т.п. В этом случае создание отчетных показателей сводится к технической стороне.

По итогам проверки аудитором оформляется отчет, содержащий сведения об объеме проверки, выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет можно представлять в виде тестов либо текста, к которому прилагаются рабочие листы в виде таблиц, приведенных выше.

В отчете, как правило, выражается мнение аудитора о достоверности информации по строке 1250 баланса «Денежные средства и эквиваленты».

---

В качестве рекомендации, можно предложить прописать выше описанную программу организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств на предприятии ООО «Стройинвест».

Для чего здесь весь этот материал? См методические рек-ции.


2.7 Процедуры по существу

Для упрощения и ускорения контроля над движением наличных и безналичных активов предприятия используется автоматизация учета денежных средств.

Ее главными задачами является: контроль над кассовыми операциями; фиксирование операций по расчетам и движению денежных средств; сопоставление трат и их целевого назначения, а также контроль над этими расходами; соблюдение условий договоров при соответствии фактических расчетов тем, что указаны в форме; регулярное сопоставление проведенных расчетов по кредиту и дебету. Так как учет денежных активов это часть бухгалтерского учета, организация, решая вопрос о проведении автоматизации учета денежных средств, применяет бухгалтерские программы.

В ООО «Стройинвест» для учета используется программа «1С: Бухгалтерия 8», являющаяся одной из последних обновлений подобной серии программ. Она рассчитана на ведение учета не только в крупных предприятиях, но в ИП.

Программа «1С: Бухгалтерия 8» включает в себя комплекс программ, которые обеспечивают процесс автоматизации бухгалтерского учета на базе ПК, персонального компьютера, по типу IBM PC либо локальной сети, составленной из компьютеров данного типа. Комплекс разделен на несколько частей, решающих отдельные задачи бухучета, объединенных единой базой данных и имеющихсхожий внешний вид и правила работы.

Благодаря программе «1С: Бухгалтерия 8» обеспечивается ввод и хранение первичных документов, справочников и получение большого выбора отчетных бухгалтерских форм на их основе. За счет средств настройки, входящих в систему, бухгалтеры могут самостоятельно вносить изменения в правила ведения учета – в набор типовых операций или план счетов. Информацию можно вводить как на уровне первичных документов, то есть ордеров, поручений и т.п., так и используя бухгалтерские проводки. Работа с первичными документами понижает возможность возникновения ошибок в ходе выполнения работы и снижает требования к квалификации бухгалтера.

---

Программа «1С: Бухгалтерия 8», используемая для учета и анализа налогов, сборов и всех отчислений, которые включаются в себестоимость продукции, позволяет в более широком смысле использовать систему при решении любых отраслевых и специализированных задач, при адаптации к специфике учета в определенной организации и при интеграции системы с аппаратными и программными средствами других производителей.

Основываясь на результатах проведенной оценки состояния бухгалтерского учета движения денежных средств в ООО «Стройинвест», данному предприятию можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на совершенствование данного участка учетной работы.

Синтетический учет наличных денежных средств на исследуемом предприятии ведется на счете 50 «Касса» без разделения по субсчетам. В связи с этим ООО «Стройинвест» можно порекомендовать открытие к счету 50 «Касса» субсчетов:

• 
  50-1 «Касса организации»;
  
• 
  50-2 «Операционная касса».
  
• 
  50-3 «Денежные документы»;
  

На субсчете 50-1 «Касса организации» ООО «Стройинвест» будет учитывать денежные средства в основной кассе.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» ООО «Стройинвест» должно учитывать денежные средства, полученные с использованием контрольно-кассовой машины.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» в соответствии с предложенной схемой ООО «Стройинвест» будет использовать для учета движения денежных документов.

Ведение учета наличных денежных средств на различных субсчетах позволит исследуемому предприятию использовать информацию о расчетах с населением с использованием контрольно-кассовой техники при составлении бухгалтерской отчетности (Отчета о движении денежных средств ф. № 4 и пояснительной записки).

Для повышения контроля за движением наличных денежных средств ООО «Стройинвест» можно порекомендовать в Ведомостях по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» ежемесячно вводить строку «Итого с начала года», что позволит анализировать потоки наличных денежных средств.

Кроме того, записи в указанных регистрах за декабрь будут служить достаточной информационной базой для составления Отчета о движении денежных средств ф. № 4. Если в каком-то месяце в ООО «Стройинвест» составляется несколько ведомостей по счету 50 «Касса» (для учета денежных средств и денежных документов), исследуемом предприятию можно порекомендовать составлять свод по данным документам для отражения оборотов по счету 50 «Касса» в Главной книге.

---