Файл: Теоретические основы учета и аудита движения денежных средств организации 7.doc

Также необходимо установить, весь ли объем первичной учетной документации по учету кассовых операций составляют по унифицированным формам, которые были утверждены согласно Постановлению Госкомстата РФ № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г. с изменениями.

Так, при опросе ответственных работников ООО «Стройинвест» выяснилось, что предприятие имеет одну кассу, один расчетный счет в банке, валютных и прочих счетов не имеет. На предприятии используется одна контрольно-кассовая машина, зарегистрированная в налоговых органах, о чем имеется соответствующее свидетельство. Предприятие имеет договор с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин.

В штате предприятия имеется кассир, имеющий продолжительный стаж работы по этой специальности на данном предприятии, на него возложена ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. Контрольно-кассовую машину обслуживает кассир- операционист, с ним также заключен договор о полной материальной ответственности.

Право подписи приходных и расходных кассовых документов, чековой книжки и платежных поручений в соответствии с приказом руководителя предоставлено главному бухгалтеру предприятия и руководителю, распоряжений о назначении уполномоченных лиц ставить подписи на перечисленных документах в качестве руководителя и главного бухгалтера нет.

Инвентаризация кассы.

Как только аудитор прибывает на место проверки, то в случае аудита текущего отчетного периода он имеет право сразу проводить инвентаризацию денежных средств, которые хранятся в кассе. Она проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера предприятия.

Когда в организации присутствует нескольких касс, аудитор их опечатывает, чтобы недостачу денег нельзя было покрыть из иных источников либо поменять остаток денег, который был выведен в кассовой книге. Кассир для проверки представляет последний кассовый отчет и документы по операциям за последний день, а также расписку, где говорит о том, что он включил в отчет все приходные и расходные документы, и на момент инвентаризации в кассе нет денег, не оприходованных либо несписанных в расход.

Результаты инвентаризации оформляются актом, который составляется по унифицированной форме,приложение? подписывается кассиром и главным бухгалтером организации. Этот акт представляет собой письменное аудиторское доказательство, и его информация необходима аудитору для последующей проверки.

---

Наряду с инвентаризацией, как правило, проводят проверку условий хранения денежных средств, где аудитор должен определить:

- Обеспечение сохранности денег в процессе доставки их из банка и во время выдачи заработной платы;

- Наличие сейфа либо несгораемого шкафа для хранения в кассе денег и других ценностей;

- Наличие страхования кассы организации;

- Соблюдение правил хранения ключей от сейфа либо от несгораемого шкафа.

Например, Порядок ведения кассовых операций устанавливает, что ключи от металлических шкафов и печати должны храниться у кассиров. Им запрещается оставлять ключи в условленных местах, изготавливать неучтенные дубликаты либо передавать посторонним лицам. Все учтенные дубликаты ключей находятся в пакетах и шкатулках, опечатанных кассирами, и хранятся у руководителей организации. Минимум один раз в квартал комиссия проводит их проверку, будучи назначенной руководителем предприятия. Результаты этой проверки фиксируются в акте;

- Соблюдение установленного лимита хранения денежной наличности по определенным датам. Приказ о лимите? приложение

Распоряжением руководителя ООО «Стройинвест» назначена комиссия для проведения ревизии кассы в составе двух бухгалтеров и экономиста предприятия. В соответствии с данным распоряжением ревизия должна проводиться ежемесячно. При этом были предъявлены акты инвентаризации кассы,приложение? что говорит о соблюдении сроков проведения внезапных ревизий. В соответствии с актами, фактическое наличие денежных средств соответствовало данным кассовой книги на дату проведения ревизии.

При осмотре помещения кассы выяснилось, что оно соответствует нормальным условиям работы кассира, на окнах имеются металлические решетки и установлена сигнализация. Денежные средства и денежные документы находятся в сейфе.

О неудовлетворительном контроле свидетельствует тот факт, что руководителем ООО «Стройинвест» не утвержден список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается руководителем ежегодно независимо от организационно – правовой формы и вида деятельности предприятия, где есть касса и осуществляются налично – денежные расчеты. В приказе с расчетом лимита остатка кассы должно быть определены цели расходования денежных средств из выручки. Во время аудита проверяется соответствие расходов из выручки предусмотренным расчетам и целям.

---

Результаты заносятся в таблицу:

---

Таблица 5.

Реестр кассовых документов с нецелевым использованием денежных средств.

Дата и номер документа	Сумма по документу, руб.	На какие цели

Также необходимо проверять точность, своевременность и полноту оприходования наличных денежных средств. В ходе ведения аудита особое внимание следует уделять правильному и грамотному заполнению первичных документов, присутствие и подлинность подписей на расходных кассовых ордерах от получателей денег. Стоит помнить и о проверке наличия первичных оправдательных документов, которые должны быть оформлены соответствующим образом для каждой кассовой операции.

К типичным ошибкам при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров относятся:

- отсутствие названия организации;

- отсутствие номеров кассовых ордеров либо наличие в них исправлений, не соблюдение правил сквозной нумерации с начала года;

- неверное указание либо отсутствие указания даты;

- отсутствие либо неверное указание корреспондирующего счета;

- отсутствие на ордере отметки «погашено» либо «оплачено» по завершению выполнения операции;

- отсутствие необходимых подписей и печати;

- отсутствие росписей получателей денежных средств.

В кассовой книге учитываются все поступления и выдачи наличных денег предприятия. На каждом предприятии должна вестись только одна кассовая книга, пронумерованная, прошнурованная и опечатанная сургучной либо мастичной печатью. Все листы в кассовой книге заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера в данной организации.

Перечень типичных ошибок при заполнении кассовой книги:

- неверно указан корреспондирующий счет;

- не проставляется сумма остатка денег на начало дня;

- неверно посчитаны итоговые суммы и остаток;

- ведение записей помесячно, а необходимо это делать ежедневно или раз в 3-5 дней.

Согласно Порядку ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам либо после предоставления надлежаще оформленных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и других документов с обязательным наложением штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются либо руководителем и главным бухгалтером предприятия, либо уполномоченными на это лицами. При этом кода на документах, заявлениях и счетах, прилагаемых к расходным кассовым ордерам, присутствует разрешительная подпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не требуется.

---

Под распиской, которая используется для маскировки растрат денежной наличности, можно принимать РКО, не подтвержденный хотя бы одной из необходимых подписей:

- получателя денег;

- главного бухгалтера или лица, назначенного приказом;

- должностного лица;

- руководителя предприятия.

В соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операцийссылка? выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в РКО или другом подобном документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма признается недостачей и подлежит взысканию с кассира.

Проводки:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса»;

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если наличные деньги не подтверждены ПКО, то это излишки в кассе и должны быть зачислены на доходы организации.

Проводка: Дт 50 «Касса» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.Это теория

Согласно указаниям Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателяутратил силу» устанавливается предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке между юридическими лицами в сумме 100 тыс. рублей. В попытке обойти эти запреты, некоторые предприятия разбивают сумму платежа и проводят ее, используя разные ордера.

Предприятие или организация, предпочитающая расплачиваться с помощью наличных денег, должна оплачивать сделку в течение нескольких дней, и сумма платежа в один день не должна превышать установленный предел.

В результате при выявлении нарушений кассовой дисциплины аудитор может проанализировать размер финансовых санкций, налагаемых на предприятие в случае его проверки, и сравнить с финансовым результатом деятельности организации в целом.

Таким образом, можно сказать, что проверку проводят для установления факта свершения на предприятии расчетов с другими юридическими лицами в виде сумм, превышающих установленную предельную величину. С этой целью используется метод сплошной проверки расходных кассовых ордеров, кассовых книг, отчетов кассира и договоров с юридическими лицами.теория

---