Файл: Теоретические основы учета и аудита движения денежных средств организации 7.doc

При проверке кассовой книги, книги учета наличных денежных средств и самих расходных ордеров сплошным методом за январь - декабрь 2021 г. выяснилось, что по расходным кассовым ордерам выдавались в основном небольшие денежные суммы, не превышающие 60000 рублей (лимит, действующий в 2022 году). Исходя из этого можно сделать вывод, что ООО «Стройинвест» не допускает случаев превышения предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами.

Оформите в виде рабочего документа аудитора. (таких документов в работе должно быт не менее 5 шт.)
К грубейшим нарушениям расчетов наличными деньгами между организациями относится неоприходование и присвоение денежных средств, которые поступают от физических, юридических лиц по приходным ордерам, и денежных сумм из банков. Чтобы выявить случаи присвоения денежных средств, производят взаимную проверку операций по кассе и по банку, проверку дебиторской и кредиторской задолженности и сверку расчетов.

Документы, подтверждающие движение денежных средств, представляют собой приходные кассовые ордера, которые отражают факт поступления в кассу денежных средств с расчетного счета, а также выписки из банка, чековые книжки и корешки чековых книжек. В последнем случае следует учитывать, что все чеки, их корешки и неиспользованные чеки необходимо хранить у главного бухгалтера с условием невозможности их утери. Погашение испорченных чеков осуществляется с помощью надписи «Аннулировано», после чего их подклеивают к корешкам чеков.

Чтобы оформить выводы, аудитор должен последовательно просмотреть чековые книжки организации, проверяя число корешков и незаполненных чеков и сопоставляя с их количеством, указанным на обложке чековой книжки.теория

Цель выявления неоприходования денег в кассу организации состоит в проверке точности и своевременности оприходования денег, которые получают по денежным чекам из банка. С этой целью ведется просмотр кассовой книги. В тех случаях, когда попадается надпись «Получено из банка по чеку __», необходимо сверить сумму, указанную в кассовой книге, с суммой, которая указана на корешке чековой книжки, и с суммой из выписки банка.

Помимо этого, необходимо сличить номер на корешке и номер чека, указанный в приходном ордере.

В ходе проверки аудитор должен оценить движение денежной наличности

---

, определить расхождения между суммой фактически произведенной оплаты в погашение дебиторской задолженности и суммой, зачисленной в кассу, а также провести контроль над своевременностью сдачи выручки в банк и зафиксировать случаи ее расхода на разные цели.

В случае погашения задолженности сотрудника или стороннего лица, то есть внесения денег в кассу предприятия, этот сотрудник больше не считается должником. Однако когда деньги в кассу не оприходованы, задолженность все еще будет за ним числиться. В ходе увольнения работник должен будет погасить свою задолженность.

Когда в учете зафиксирована задолженность уволившегося сотрудника, следует проверить данный факт средствами письменных подтверждений от третьих лиц либо с помощью устных опросов.

Порядок ведения кассовых операций в РФ предусматривает ряд моментов, чье соблюдение на практике позволит, во-первых, предотвратить злоупотребление и, во-вторых, заметно облегчить работу аудитора. Например, согласно Положению №373-П, все лица, которые получили наличные деньги под отчет, должны предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и окончательно по ним рассчитаться в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, либо со дня возвращения из командировки.

Во избежание злоупотреблений в организации, как правило, предусмотрено наличие утвержденного приказом руководителя списка лиц, которые могут получать наличные деньги из кассы на хозяйственные нужды, оформление «заявлений на выдачу денег» сотрудниками, наличие срока, на который они выданы, в разрешительной надписи руководителя организации либо уполномоченного лица. Как было описано выше, у ООО «Стройинвест» такого списка нет, что является егоупущением.

Предприятия часто используют бланки расходных кассовых ордеров, которые объединяют на оборотной стороне с заявлением на выдачу денег. Если установлен срок, на который выдаются деньги, аудитор сверяет дату с датой приходного ордера и датой составления авансового отчета. Следует помнить, что при несвоевременной сдаче авансового отчета и невозврате остатка денежных средств данная сумма будет присоединена к основному заработку и будет облагаться подоходным налогом.

Затем необходимо установить факт регистрации всех приходных и расходных кассовых ордеров в соответствующих журналах; совпадение этих сумм с теми, что указаны в журнале регистрации; определить источник поступления денежных средств и совпадение дат приема и выдачи денег по кассовым ордерам и дат их составления.

---

Злоупотребления с помощью подлогов возможны при недоброкачественном составлении первичных кассовых документов. Когда не отражается дата составления документов, нумерация и другие реквизиты, возникает возможность для незаконного списания денег. Подобную недоброкачественность можно выявить при формальном осмотре первичных документов. Из-за сознательных арифметических ошибок в ведомостях и кассовых отчетах образуется искусственный излишек денег в кассе, который затем может быть присвоен. Чтобы выявить такие злоупотребления, необходимо сделать пересчет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей.

Все документы, проверенные аудитором, отмечаются его штампом. Особое внимание уделяется проверке регистрации платежных ведомостей, так как один из способов подлога может быть внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на имя которых выписывается зарплата для ее присвоения. Проводят сверку табелей учета рабочего времени, приказы приема, перевода, увольнения, документы о начислении заработной платы. Смотрят период работы лиц в Организации.

При сравнении данных синтетического и аналитического учета по счету 70 можно выявить завышение сумм начисления заработной платы. Наличие подчисток и помарок в ведомостях сразу вызывают сомнения в подлинности документов. Проверяются: Главная книга, журналы – ордера, журнал регистрации платежных ведомостей.

Также проводится выборка дебетовых оборотов по счету 70 в корреспонденции со счетами 68 и 69 – по уплате налогов.

Данный участок при аудите очень важен, так как именно здесь наблюдается значительное число нарушений, которые можно исключить в учетной практике. Этот все теория!!!

Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин.

В ходе проверки авансовых отчетов, необходимо убедиться в верности списания командировочных расходов на затраты организации для налогообложения прибыли, руководствуясь при этом налоговыми нормами, которые действуют в конкретном отчетном периоде. Также следует учитывать, что все расходы, кроме суточных, должны быть документально подтверждены. Иначе никакие расходы, даже находящиеся в пределах официально установленных норм, не могут списываться на затраты в целях налогообложения. Налоговое законодательство в этом отношении стабильно, и его нормы не были изменены.

Аудиторская проверка счетов организации в банках.

---

1. Проверка состояния учета и контроля над операциями на банковских счетах.

Начало аудиторской проверки операций по счетам в банке ведется с того, что аудитор изучает информацию о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте, которая прилагается к налоговой отчетности. Одновременно он определяет число и номера открытых счетов, наименования этих банков. Подобные сведения необходимы для проверки наличия регистров синтетического учета по каждому счету и банковских выписок по всем счетам. Затем аудитор выявляет юридические основы взаимоотношений организации и банка, устанавливает соответствие договора банковского счета нормам Гражданского кодекса РФ.

2. Проверка документального оформления операций по счетам в банке.

Оформление операций по зачислению и списанию денежных средств со счетов ведется на основе первичных документов, чья формы и порядок устанавливаются инструктивными указаниями Центрального банка РФ. В список таких документов входят:

• 
  выписки банка с приложением в виде форм расчетно-платежных документов, утвержденных банком: платежное требование, платежное поручение, платежное требование-поручение, инкассовое поручение, платежный ордер, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, заявление на взнос на расчетный счет наличных денег, поручение на покупку валюты, поручение на обязательную продажу валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и т.п.;
  
• 
  первичные документы, которые прилагаются к расчетным банковским документам и обосновывают правомерность выполняемых операций.
  

Аудитор проверяет точность оформления документов, производит их арифметическую проверку и проверку хозяйственных операций, совершаемых по банковским счетам, на законность. Особое внимание аудитор уделяет операциям по бесспорному списанию денежных средств банком. Они возможны только по решению суда, прямому указанию закона либо по договору клиента с банком. Операции по счетам в банке можно приостановить на основании статьи 76Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога либо сбора.

Данное ограничение не распространяется на платежи, чья очередность исполнения согласно гражданскому законодательству РФ предшествует выполнению обязанностей по уплате налогов. Приостановление операций по счетам начинает действовать, как только банк получает решение налогового органа о приостановлении подобных операций и до момента его отмены.

---

Чтобы подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности, следует проверить, соответствуют ли ее показатели сведениям из синтетического и аналитического учета, а также из банковских выписок.

Данную процедуру проверки оформляют рабочими документами аудитора. Где они???

В случае выявления расхождений нужно указать сумму отклонений и определить их причины.

Подводя итог, при проверке операций по счета в банке осуществляют следующие действия:

- проверяют, соответствуют ли проведенные операции действующему законодательству РФ;

- проверяют подлинность проверяемых документов;

- арифметически проверяю подсчет остатков на конец дня и подсчет оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверяют соответствие записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах и Главной Книге, а также сальдо в Главной Книге и статей баланса.

Проверка полноты и точности синтетического учета операций по расчетному счету.

Подобную проверку проводят по каждому счету, который открыт в банке. Для начала аудитор должен ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, проходящим на расчетных счетах. Это даст возможность определять чаще всего встречающиеся операции и проверить точность корреспонденции счетов. Когда организация не обладает таким классификатором, информацию можно получить с помощью корреспонденции счетов из Главной книги. Особое внимание необходимо уделять корреспонденции счетов по не типичным для организации записям.

Когда договор банковского счета предусматривает выплату банком процентов за пользование денежными средствами, аудитору нужно проверить, ежемесячно ли начисляет организация доходы и отражает ли проценты по факту их зачисления на расчетный счет. Неверное отражение причитающихся процентов может вызвать искажение финансового результата за отчетный период и привести к налоговым санкциям.

В ООО «Стройинвест» по открытому счету начисления процентов на остаток не предусмотрено.

В ходе проверки полноты зачисления денежных средств, которые перечисляются покупателями и заказчиками в качестве оплаты за поставленные материально-производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги, следует сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредитовые записи учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

---