Файл: 2 Характеристика предприятия 58.doc

Для того чтобы лучше понять возможность и целесообразность применения данной системы в управлении отечественными предприятиями, необходимо выяснить, есть ли для этого условия, предпосылки, проследить идею "директ-костинг", а также изучить опыт применения системы в других странах.
     Следует отметить, что свойственное для западной организации учета разделение общей бухгалтерии на производственную и финансовую не характерно для наших предприятий, но метод "директ-костинг" может применяться при разных вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии, поэтому его можно использовать на наших предприятиях при существующей единой системе бухгалтерского учета.    

Если дополнить хорошо налаженный у нас учет затрат по местам возникновения классификацией на постоянные/переменные, это повысит эффективность производственного учета, причем без особых трудозатрат.

     Интересным с точки зрения применения системы на отечественных предприятиях в период перехода к рыночным отношениям является опыт Венгрии в том, что эта страна до недавнего времени тоже была социалистической. В начале 80-х годов там был установлен новый порядок калькулирования, уменьшение объёма технической работы привело к проведению калькулирования на многих предприятиях один раз в год (на конец года) для оценки себестоимости незавершенного производства и готовой продукции в пределах прямых затрат. Большое внимание при организации производственного учета на отечественных предприятиях необходимо уделять учету косвенных расходов вследствие действия двух факторов: постепенного формирования рыночных отношений и роста удельного веса косвенных расходов в общей сумме издержек предприятия.      Отдельным вопросом является вопрос о том, на каких по размерам предприятиях более целесообразно организовать учет по этой системе. Если выделить два преимущества системы: снижение трудоёмкости, упрощение учета и (посредством иного подхода к калькулированию) дополнительные аналитические возможности, то первая особенность даёт реальное преимущество МП; вторая - это создание самостоятельной системы управленческого учета, что необходимо в условиях рынка, как показывает западная практика, на средних и крупных предприятиях со сложной внутренней структурой, крупносерийным или массовым типом производства, то есть создание внутренней системы управления себестоимостью, что само по себе достаточно дорого и под силу только мощным и с финансовой точки зрения устойчивым предприятиям. Такие системы в условиях рынка не функционируют без элементов и подходов "директ-костинга".

---

Стоит отметить, что формирующиеся в нашей стране рыночные отношения служат главным условием применения данной системы, а опыт использования элементов системы данного производственного учета всеми развивающимися странами даёт возможность решительным образом рекомендовать внедрение системы "директ-костинг" на отечественных предприятиях.

Переменные (условно-переменные) затраты - в промышленности затраты на производство и реализацию продукции, изменяющиеся пропорционально количеству выпущенной продукции (затраты технологические на сырье, материалы, топливо, энергию, сдельная оплата труда и соответствующая ей доля единого социального налога (ЕСН), часть транспортных и косвенных расходов).

Постоянные (условно-постоянные) затраты - в промышленности затраты на производство и реализацию продукции, не имеющие пропорциональной связи с количеством выпущенной продукции и сохраняющие относительно постоянную величину в планируемый период (повременная оплата труда и соответствующая ей доля ЕСН, часть расходов по обслуживанию и управлению производством, налоги и отчисления во внебюджетные фонды и другие).

Сумма постоянных расходов за определенное время не изменяется пропорционально изменению объема производства. Если объем производства увеличивается, то сумма постоянных расходов на единицу продукции уменьшается, и наоборот. Но постоянные расходы не являются абсолютно неизменными.

Некоторые виды затрат могут включать элементы постоянных и переменных затрат. Одни и те же виды затрат могут быть отнесены к постоянным и переменным в зависимости от конкретных условий. Например, общая сумма затрат на ремонт может оставаться постоянной при росте объемов производства, она может и увеличиваться, если рост производства потребует установки дополнительного оборудования. Эта сумма может оставаться неизменной при сокращении объемов производства, если не предполагается сокращение парка оборудования.

Существуют две модификации системы директ-костинга в промышленности:

- простой директ-костинг;

- развитой директ-костинг.

При простом директ-костинге к переменным затратам относят прямые материальные затраты. Все остальные затраты считаются постоянными и относятся суммарно на комплексные счета, а затем по итогам периода исключаются из совокупного дохода (так называемого маржинального дохода).

При развитом директ-костинге к условно-переменным затратам, помимо прямых материальных, относятся также в некоторых случаях переменные косвенные расходы и часть постоянных затрат, зависящих от коэффициента использования производственных мощностей.

---

Переменная себестоимость - себестоимость произведенной (реализованной) продукции, включающая только переменные затраты.

Маржинальный доход - доход от реализации произведенной продукции, исчисленный как разница между стоимостью реализованной продукции (выручкой от реализации) и переменной себестоимостью.

Управленческий (производственный) учет - управление экономической деятельностью предприятия на основе информационной системы, отражающей все затраты использованных ресурсов.

На первом этапе внедрения системы директ-костинга на предприятиях используется простой директ-костинг.

Система "директ-костинг" на предприятиях нефтехимической промышленности используется для решения задач управленческого (производственного) учета и выработки решений по управлению ресурсами предприятия.

Целью применения системы "директ-костинг" является повышение эффективности использования ресурсов в производственной и хозяйственной деятельности и максимизация на этой основе доходов предприятия.

Для расчета затрат в соответствии с требованиями системы «директ-костинга» может быть использована форма плановой калькуляции, которая приведена в таблице 3.4..

Таблица 3.4.

Калькуляция себестоимости продукции по переменным затратам

№ п/п	Наименование статей затрат	Ед. измерения	Затраты
			на выпуск			на 1 тонну
			кол-во, тонн	цена, руб.	сумма, тыс. руб.	кол-во, тонн	цена, руб.	сумма, тыс. руб.
1.	Сырье и материалы технологические
2.	Вспомогательные материалы
3.	Полуфабрикаты собственного производства
4.	Возвратные отходы (вычитаются)
5.	Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера, выполняемые контрагентами
6.	Топливо всех видов на технологические цели
7.	Энергия всех видов на технологические цели
8.	Итого переменная себестоимость

---

В калькуляции переменной себестоимости рассчитываются и учитываются только переменные затраты, включающие прямые материальные затраты. Себестоимость полуфабрикатов собственного производства учитывается по переменным затратам.

Все остальные включаемые в себестоимость затраты считаются постоянными и собираются на комплексных счетах (статьях затрат): на сч. 25 "Общепроизводственные расходы", сч. 26 "Общехозяйственные расходы", сч. 29 "Обслуживание производства и хозяйства", сч. 44 "Расходы на продажу", сч. 69 "Расходы по социальному страхованию и обеспечению", сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Постоянные расходы по итогам планового и отчетного периода исключаются из выручки от реализации.

Для определения полной себестоимости конкретных видов продукции постоянные затраты, включаемые в себестоимость, распределяются одним из принятых в обществе и его структурном подразделении методов.

В качестве основных методов распределения постоянных затрат по конкретным продуктам рекомендуются следующие:

а) пропорционально переменной себестоимости, включающей прямые материальные затраты;

б) пропорционально цеховой себестоимости, включающей переменную себестоимость и цеховые расходы;

в) пропорционально специальным коэффициентам распределения затрат, рассчитываемым на основе смет постоянных расходов;

г) пропорционально "ценам реализации", принятым предприятием (производством) по данным мониторинга рынка.

Основой методики анализа затрат по системе «директ-костинг» является расчет так называемого маржинального дохода, или «суммы покрытия», показывающего уровень возмещения постоянных затрат и образования прибыли. Маржинальный анализ (анализ безубыточности) позволяет:

0. 
   более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;
   
1. 
   определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;
   
2. 
   установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;
   
3. 
   исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;
   
4. 
   обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.
   

---

Прямые материальные затраты при выпуске продукции производством капролактама составляют 80% от общей суммы затрат на производство продукции, поэтому оценке их уровня необходимо уделять особое внимание. Использование подходов системы «директ-костинг» для внутрипроизводственного планирования, учета и анализа затрат позволит:

- усилить контроль за выполнением плановых показателей и уровнем издержек;

0. 
   - проводить более глубокий анализ прямых материальных затрат по отдельным цехам (стадиям) и производству в целом;
   
1. 
   - оперативно выявлять отклонения, неиспользованные возможности и осваивать выявленные резервы;
   
2. 
   - повысить ответственность руководителей и персонала цехов производства капролактама.
   

В качестве примера применения подходов системы «директ-костинг» представлен расчет переменных затрат по технологическим стадиям производства капролактама (Приложение 6).
Рекомендуемый комплекс антикризисных решений
При планировании комплекса антикризисных решений в конкретной управленческой ситуации по воздействию на выбранные внутренние факторы экономического состояния с целью повышения определенного критерия оценки хозяйственной устойчивости с учетом ограниченности ресурсов руководству рекомендуется использовать следующий комплекс типовых антикризисных мероприятий:

1. Оперативные антикризисные мероприятия по высвобождению финансовых ресурсов для оплаты просроченной кредиторской задолженности.

Большинство кризисных предприятий сталкиваются с дефицитом свободных оборотных средств для оплаты кредиторской задолженности. В связи с этим в рамках антикризисного управления необходима реализация оперативных мероприятий по высвобождению финансовых средств из процесса использования в финансово-хозяйственной деятельности ограниченного объема ресурсов. В качестве таких мероприятий предлагаются:

1.1. Мероприятия по высвобождению финансовых ресурсов в результате снижения объема расходов:

1.1.1. Снижение заработной платы. В условиях кризисного состояния для промышленного предприятия снижение уровня заработной платы (премий, материальной помощи и всякого рода доплат) может служить одним из первых источников сокращения расходов. Мероприятия по снижению затрат на оплату труда приносят негативные социальные последствия, но являются вынужденными и необходимыми в условиях неплатежеспособности предприятия. В связи с этим руководству предприятия необходимо проводить соответствующую разъяснительную работу с персоналом. В свою очередь снижение затрат на оплату труда приводит к снижению величины единого социального налога и отчисление на обязательное страхование от несчастных случаев.

---