Файл: Выпускная квалификационная работа (бакалаврская работа).docx

платы организация сдает на расчетный счет в банке. Законодательно установлено, что работодатель удерживает с заработной платы работников НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

В случае, если сотрудник предоставил исполнительный лист в

бухгалтерию, организация обязана ежемесячно вычитать из его заработной платы указанную сумму в документе и перечислять на счет обозначенной организации.

Если сотрудник в указанные сроки не отчитался по ранее выданной сумме под отчет, такая сумма также подлежит удержанию из его заработной платы.

Классифицируют два типа удержаний из заработной платы:

• 
  Обязательные: налог на доходы физических лиц (НДФЛ); по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
  
• 
  По инициативе организации: долг за работником; ранее выданные выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; недостачу или утерю материальных ценностей, и другие.
  

На основании статьи 224 Налогового кодекса РФ действуют следующие налоговые ставки [2]:

• 
  13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей;
  
• 
  30% в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
  
• 
  35% в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по депозитам в банках, суммы экономии по процентам, когда налогоплательщики получают заемные средства;
  
• 
  Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
  

---

Граждане имеют право на налоговые вычеты, установленные налоговым кодексом. Предусмотрены следующие вычеты:

• 
  для определенных категорий граждан предоставляются вычеты 3000 или 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Это следующие лица: перенесшие взрыв на Чернобыльской АЭС, либо лица, участвовавшие в ликвидации катастрофы, участники ВОВ;
  
• 
  на каждого ребенка родителям предоставляются вычеты в размере 1400 рублей до месяца, в котором их начисленный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 рублей. Налоговый вычет прекращает предоставляться с месяца, в котором начисленный доход превысил 350 000 рублей.
  

С целью учета расчетов по страховым взносам используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются следующие субсчета:

• 
  69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;
  
• 
  69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
  
• 
  69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
  

Начисленные средства отражаются по дебету тех счетов, на которые распределяется начисленная заработная плата, и по кредиту счета 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В случае нарушения порядка уплаты или расчета социальных отчислений, штрафы и пени бухгалтер должен учитывать на счете 99.2

«Прибыли и убытки». Следует отметить, что с 2017 года страховые взносы (кроме взносов «на травматизм») администрирует Инспекция федеральной налоговой службы РФ, которая утвердила расчет по страховым взносам,

---

который должны сдавать страхователи (Приказ ФНС от 10.10.2016 № ММВ- 7-11/551. Действующие ставки страховых взносов представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Тарифы страховых взносов

Страховой взнос	В пределах максимальной величины	Сверх максимальной величины
1	2	3
Обязательное пенсионное страхование (ОПС)	22 %	10 %
Обязательное медицинское страхование (ОМС)	5,1 %	0 %
Обязательное социальное страхование (ОСС)	2,9 %	0 %

Ежегодно с 01 января предусмотрена индексация предельного размера страховой базы в соответствии с размером средней заработной платы в РФ.

Так, в 2020 году предельный размер базы составляет:

• 
  для Обязательного пенсионного страхования (ОПС) – 1 292 тыс. руб.;
  
• 
  для Взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) – 912 тыс. руб.
  

Для ОМС предельной базы не установлено, поэтому независимо от размера выплат к ним применяется тарифная ставка 5.1%.

Также для каждой организации индивидуально устанавливаются взносы на травматизм, размер тарифной ставки которых зависит от класса профессионального риска, которых насчитывается 32. Первому классу соответствует ставка 0,2%, для 32 класса – 8,5%. При этом законом предусмотрено предоставление организациям скидки по ставке в размере 40

%, в случае, если организация осуществляет свою деятельность без фактов травматизма в течение 3-х лет,

---

на основании заключения специальной оценки условий труда и профилактических осмотров.

Подлежат обложению страховыми взносами выплаты, в соответствии со ст. 420 НК РФ, осуществляемые работникам по трудовому договору, по гражданско-правовому договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права. Страховая база рассчитывается по отношению к каждому физическому лицу индивидуально по окончании каждого месяца

нарастающим итогом с начала года.

Для определения базы для расчета страховых взносов на ОПС учитываются все выплаты и вознаграждения работникам, кроме государственных пособий, компенсаций командировочных расходов в пределах норм. Суточные, выданные сотруднику организации, работа которого имеет разъездной характер, не облагается страховыми взносами в размере, установленном локальными актами организации. Расчет страховых взносов производится нарастающим итогом в рублях и копейках (без округления). Перечисленные взносы списываются на затраты.

4. Цель, задачи, объекты и источники информации аудиторской проверки расчетов по заработной плате

Целью аудита расчетов с персоналом является проверка правильности составления документации, отражения операций с персоналом по начислению заработной платы в бухгалтерской отчетности организации, контроль за соблюдением трудового законодательства при работе с персоналом, установление точности методов, используемых в организации по учету и налогообложению операций по начислению заработной платы и

---

оплате труда, а также выявление существующих ошибок в учетных регистрах и оценка их влияния на достоверность финансовой отчетности.

Для достижения этой цели в рамках аудита должен быть выполнен ряд задач, а именно:

• 
  проверка внутренних нормативных документов в части регулирования расчетов с персоналом по оплате;
  
• 
  проверка полноты и правильности документирования трудовых отношений и расчетов с персоналом;
  
• 
  проверка организации аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате;
  
• 
  проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и
  

регистров бухгалтерского учета в части отражения задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда [27, с.47].

При планировании и проведении аудита аудитор руководствуется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г.; Международными стандартами аудита: 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» № 192н от 24.10.2016г.; 520 «Аналитические процедуры» введен в действие на территории РФ №2н от 09.01.2019г.

Вместе с расчётом уровня существенности аудитор должен выполнить оценку аудиторского риска.

Для расчёта аудиторского риска (АР) целесообразно использовать формулу [30, с.147]:
АР = (ВХР х РСК х РН) х 100%, (2)

где ВХР – внутрихозяйственный риск; РСК – риск средств контроля;

РН – риск необнаружения.

В соответствии с МСА 520 «Аналитические процедуры» понятие

«аналитические процедуры» трактуется, как оценка финансовой информации с применением анализа вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными. В соответствии с данным стандартом

---