Файл: Законодательством понятие налога и сбора раскрывается в статье 8 нк российской Федерации.docx

Этот перечень достаточно длинный (несколько десятков позиций), но он является исчерпывающим. Установлен он статьей 270 НК РФ.

Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично - в пределах специально установленных норм. Они так и называются - "нормируемые расходы".

Налоговым периодом при оплате налога на прибыль является календарный год.

Отчетные периоды:

• 
  I квартал
  
• 
  полугодие
  
• 
  9 месяцев календарного года
  

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

По общему правилу, прибыль — это полученные доходы минус учтенные согласно НК РФ расходы. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю.

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.

Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов.

Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно. Учет доходов и расходов по ним также ведется отдельно.

Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены свои особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль. Это:

• 
  банки (НК, статьи 290-292);
  
• 
  страховые организации (НК, статьи 293, 294);
  
• 
  негосударственные пенсионные фонды (НК, статьи 295, 296);
  
• 
  потребительские кооперативы и микрофинансовые организации
  

---

(НК, статьи 297.1 - 297.3);

• 
  профессиональные участники рынка ценных бумаг (НК, статьи
  

298, 299);

• 
  операции с ценными бумагами (НК, статьи 280 - 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
  
• 
  операции с финансовыми инструментами срочных сделок (НК,
  

статьи 301-305);

• 
  клиринговые организации (НК, статьи 299.1, 299.2)
  

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Организации игорного бизнеса, а также организации, перешедшие на ЕНВД, ведут обособленный учет доходов и расходов. Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (статьи 271, 273 НК РФ).

Сумма налога на прибыль в процентном соотношении зачисляется в федеральный бюджет и бюджет региона.

В 2017 - 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17%.

Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%.

В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки, определенные статьей 284, гл. 25 НК РФ.

По итогам каждого отчетного и налогового периода организация обязана предоставить в налоговые органы декларацию

---

по налогу на прибыль.

Декларация предоставляется в налоговую инспекцию:

• 
  по месту нахождения организации;
  
• 
  по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.
  

Если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение, которое организация определяет самостоятельно.

В электронном виде обязаны предоставлять декларацию:

• 
  крупнейшие налогоплательщики;
  
• 
  организации, в которых средняя численность работников за предшествующий календарный год составила 100 человек и более;
  
• 
  вновь созданные организации с численностью работников более
  

100.

Остальные налогоплательщики могут представлять декларацию в бумажном виде.

Ведение налогового учета по налогу на прибыль организаций

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет по налогу на прибыль организаций - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Целями ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций являются:

• 
  формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций,
  

осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового)

периода;

• 
  обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет конкретных налогов.
  

---

Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Эти три группы документов составляют систему налогового учета по налогу на прибыль организаций, структура которой является трехуровневой:

• 
  уровень первичных учетных документов. Первичный учетный документ бухгалтерского учета является общей информационной базой для составления регистров как бухгалтерского, так и налогового учета. Областью пересечения является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.
  
• 
  уровень аналитических регистров налогового учета. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных
  

налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями НК РФ.

• 
  уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы по налогу на прибыль).
  

Налоговыми органами разработана и предложена система аналитических регистров налогового учета, которые группируются следующим образом:

1. 
   группа регистров промежуточных расчетов
   
2. 
   группа регистров учета хозяйственных операций
   
3. 
   группа регистров формирования отчетных данных
   
4. 
   группа регистров учета целевых средств некоммерческими организациями
   

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 18/02.

Налогооблагаемая

---

прибыль (убыток) – налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета используется формула:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода х Ставка налога на прибыль.

Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

По итогам отчетного периода, после расчета суммы налога на бухгалтерскую прибыль, делается одна из следующих проводок:

Содержание операции Дебет		Кредит
Начислен условный расход по налогу на прибыль	99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»	68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Начислен условный доход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерского убытка	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

После этого определяется разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ.С учетом разницы корректируется начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.

---