Файл: Министерство науки и высшего образования Российской Федерации Федеральное.docx

НП – налоговые платежи.

В работе [66] автор выделяет существенный недостаток данной методики – отсутствие возможности определения экономической активности при изменении налогов. В качестве достоинства методики этот автор отмечает возможность сравнивать конкретные предприятия с разным видом экономической деятельности.

Методика, предложенная О. Ф. Пасько, заключается в расчете такого показателя налоговой нагрузки, как коэффициент денежного изъятия [71]. Предложенный показатель позволяет определить долю уплаченных налогов в общем объеме полученной денежной массы. В основе такого расчета – убеждение, что добавленная стоимость формируется за счет объема отгруженной продукции. При этом на предприятии образуется дебиторская задолженность, от чего уменьшается денежных средств. В связи с этим предприятия вынуждены привлекать заемные средства в виде различных кредитов и займов.

Таким образом, предложенный показатель рассчитывается следующим образом (15):
НН = НП × ⁽ДС − КБ⁾ × 100, (15)

где НП – начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонда, за исключением НДФЛ,

ДС – сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период,

КБ – заемные денежные средства в отчетном периоде.

Одной из наиболее интересных методик расчета налоговой нагрузки, на наш взгляд, является методика, предложенная И. А. Коростелкиной [72]. Автор рассуждает о структуре налогов, которые необходимо включить в расчет налоговой нагрузки, а также о базе данного показателя. По ее мнению, расчет налоговой нагрузки учитывает все налоговые платежи, по которым хозяйствующий субъект выступает в роли налогоплательщика, а косвенные налоги, в частности налог на добавленную стоимость, должны частично участвовать в расчете налоговой нагрузки, скорректированного коэффициента эластичности спроса и предложения. Достоинством данного подхода, по нашему мнению, является точность, поскольку он позволяет рассчитать реальную налоговую нагрузку для налогоплательщика и снизить погрешность расчета.

Показатель налоговой нагрузки автор предлагает рассчитывать по формуле (16):
_{НН =} НИ−НИ_НДФЛ−НИ_косв+

---

НИ_косв×Э_с/(Э_п+Э_с)_{, (16)}

В – МЗ − А

где НИ – сумма начисленных налоговых платежей, НИ_НДФЛ – сумма налога на доходы физических лиц, НИ_косв – сумма косвенных налогов,

Э_с – эластичность спроса,

Э_п – эластичность предложения, МЗ – материальные затраты,

А – амортизация.

В методике [62] О. С. Салькова предлагает использовать модель налоговой нагрузки на основе критериальной оценки. В качестве критериев выделяется: расчетная прибыль (выручка от основной и прочих видов деятельности за минусом расходов (кроме налоговых); источники возникновения налогового обязательства; суммарный денежный поток (чистый денежный поток и налоговые расходы, представляющие оттоки денежных средств). На основе представленных критериев автор предлагает использовать следующие модели налоговой нагрузки:

- показатель налоговой нагрузки, который отражает часть расчетной прибыли предприятия на исполнение обязательства (17):
НН = ^НП × 100 %, (17)

РП

где НН – налоговая нагрузка (в %), НП – налоговые платежи,

РП – расчетная прибыль.

- показатель налоговой нагрузки, который отражает долю налогов предприятия, уплаченных с каждого рубля источника возникновения (18):
НН = ^{∑ НП} × 100 %, (18)

ИО

где НН – налоговая нагрузка (в %), НП – налоговые платежи,

ИО – источник возникновения (косвенные налоги, налог на прибыль, расходы по обычным видам деятельности).

- показатель налоговой нагрузки, который показывает часть суммарного денежного потока, подлежащую уплате в бюджет на соответствующую дату (19):

---

2. 1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   15

---

МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ С УЧЕТОМ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

В процессе исследования теоретических вопросов устойчивости предприятия было определено, что финансовая устойчивость играет принципиально важную роль в развитии и нормальном функционировании предприятия в долгосрочной перспективе. Было определено, что налоговая нагрузка, как один из внешних факторов влияния, оказывает существенное воздействие на финансовое благополучие деятельности предприятия.

Действительно, в экономическом пространстве государство взаимодействует с хозяйствующим субъектом при помощи использования различных механизмов и рычагов. Важным рычагом воздействия является налоги, которые воздействуют на все экономическое пространство, в том числе, и на деятельность предприятий. Поэтому формирование и поддержание финансовой устойчивости, разработка мер по ее укреплению в условиях множественного и, зачастую, разнонаправленного влияния на нее факторов внешней среды, является актуальным для любого предприятия. Из этого следует, что и предприятия и государство должны взаимодействовать для сохранения экономической системы, а также обеспечивать удовлетворение потребностей каждой из сторон. На наш взгляд, исследовательский интерес представляет то, насколько предприятие будет финансово устойчиво после уплаты налогов и сборов в бюджет РФ, для того чтобы осуществлять бесперебойную деятельность, расчеты с различными кредиторами и свое развитие в условиях изменяющейся внешней среды.

Оценка степени влияния налоговой нагрузки на финансовую деятельность хозяйствующего субъекта изучается многими исследователями. Вместе с тем, на сегодняшний день не выработан универсальный/единый способ такой оценки.

Так, например, в работе [58] представлена методика, которая, по мнению автора, позволяет проводить комплексную оценку финансовой устойчивости на

предприятиях различных видов экономической деятельности. Ее автор – П. В. Малахов – отмечает, что при планировании своей деятельности предприятию необходимо самостоятельно оценить свои возможности с учетом критериев налоговых рисков. Одним из таких критериев

---

выступает налоговая нагрузка. П. В. Малахов предлагает использовать такой показатель, как налоговая устойчивость, который учитывает все критерии оценки рисков налогоплательщиков. Налоговая устойчивость выступает в роли важной составляющей финансовой устойчивости и дает возможность оценить риски до наступления неблагоприятных последствий, т.е. до привлечения к налоговой ответственности. Существующие методики определения уровня налоговой нагрузки, по мнению П. В. Малахова, не учитывают все аспекты налогообложения. При определении показателя финансовой устойчивости автор считает целесообразным принять во внимание расчет налоговой устойчивости (20):


К_u – интегрированный показатель налоговой нагрузки, учитывающий критерии самостоятельной оценки налоговых рисков налогоплательщиков.

Показатель величины абсолютной налоговой нагрузки (К) с учетом вида экономической деятельности рассчитывается по формуле (21):
К = НН^′ × В − Н, (21)
где НН^’ – показатель налоговой нагрузки, используемый налоговыми органами для отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок,

В – выручка

---