Файл: Налоговый учет и отчетность. Система налогового учета.pdf

Отсутствие ограничений, касающихся освобождения от уплаты НДС, безусловно, является фактором, повышающим привлекательность УСН в России. Вместе с тем некоторые крупные российские компании отказываются работать с ИП, которые применяют УСН и не платят НДС, поскольку делать это приходится работающим с ними компаниям, что для них невыгодно. Иначе говоря, возможность уплачивать НДС при УСН важна для занимающихся производством промежуточной продукции и для участвующих в производственной кооперации с крупным бизнесом. Вместе с тем для тех СМБ, которые производят и реализуют продукцию конечному потребителю, освобождение от НДС позволяет минимизировать цены и успешно конкурировать с крупными предприятиями [24, с. 46].

Очень важным фактором, формирующим налоговое бремя, является выбор объекта налогообложения. В соответствии с НК РБ объектом налогообложения при УСН является валовая выручка.

Особое внимание обращает тот факт, что НК РФ предусматривает возможность выбора в качестве объекта налогообложения при УСН либо доходов, либо доходов, уменьшенных на величину расходов. Возможность применения второго варианта существенно расширяет круг предприятий, для которых УСН снижает налоговую нагрузку. В состав расходов помимо текущих разрешено включать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Эта норма особенно важна для субъектов малого бизнеса, осуществляющих инвестиционную деятельность. Кроме того, российским налоговым законодательством предусмотрена возможность для тех плательщиков, которые используют в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, уменьшать исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых плательщик применял УСН. Таким образом, налогоплательщику предоставлено право переноса убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем периодом, в котором получен убыток. К сожалению, наши «упрощенцы» лишены такой возможности.

Сравнивая налоговые ставки, отметим, что в Беларуси налоговая ставка при УСН в 2017 году составляет 5 % для предприятий, не уплачивающих НДС, и 3 % — для тех, кто его платит [13, ст. 289].

В России действует ставка 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, и от 5 % до 15 %, если объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. Для индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, налог уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов. В Казахстане налоговая ставка при УСН — 3 %, причем сумма налога уменьшается на 1,5 % от суммы налога за каждого работника исходя из их среднесписочной численности, если среднемесячная зарплата работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее2-кратного, юридических лиц — не менее 2,5-кратного минимального размера зарплаты [20, с. 130].

В целом анализ упрощенного налогообложения в ЕЭП позволяет сделать вывод, что налоговая нагрузка на малый бизнес при применении УСН в РБ выше, чем в РФ и РК. Кроме того, с учетом различных льготных ставок белорусская УСН более сложна для администрирования. Многие малые предприятия у нас используют общую систему налогообложения, т.к. переход на УСН приводит к росту налогового бремени. Это связано с тем, что объектом налогообложения является выручка, поэтому налог при УСН является налогом с оборота, имеющим существенные недостатки. Не случайно оборотные налоги, которые долгое время существовали в Республике Беларусь, отменены. В 2015 г. ставка налога на прибыль снижена у нас до 18%, а также разрешено переносить убытки на будущее. В этих условиях преимущества УСН стали менее очевидны.

К тому же действующая в Республике Беларусь упрощенная система налогообложения не стимулирует инвестиционную активность, искажая эффективность инвестиционных решений, т.к. налог уплачивается из выручки, в которую включается амортизация основных фондов. Предоставление возможности использования в качестве налогооблагаемой базы доходов за минусом расходов, включающих расходы на приобретение основных средств, и возможности переносить убытки на будущее при применении УСН позволили бы повысить эффективность УСН и ее нейтральность по отношению к инвестиционным проектам.

В последние годы многие страны все чаще предпочитают использовать схемы налогового стимулирования, особенно вви­ду сложной экономической ситуации и трудностей выделения достаточных средств на перспективные направления из государ­ственных бюджетов (рисунок Г.1 приложения Г).

В этой связи можно выделить следующие тенденции государственного регулирования с применени­ем инструментов налогообложения для под­держки развития бизнеса в странах Евро­пейского союза.

1) Снижается ставка налом на прибыль корпораций (СIТ) и расширяется налогооблагаемая база(за счет уменьшения количества налоговых льгот, введения менее благоприятных условий начисления амортизации и т. д., поскольку поддержание льгот может заметно услож­нять налоговое законодательство). В среднем за период 2000-2018 гг. общая ставка налога на прибыль корпораций снизилась на 12,1 п.п. Уменьшение данной ставки налога является одним из способов поощрения развития корпорированного малого бизнеса (в форме акционерного об­щества, корпорации).

Следует отметить, что при установле­нии ставок налога на прибыль для корпорированного малого бизнеса действуют два под­хода.

Страны с прогрессивной системой на­логообложения прибыли корпораций устанавливают различные ставки налога в зави­симости от уровня прибыли (преференци­альные для предприятий с малыми объема­ми прибыли). Такой схемы придерживают­ся Нидерланды. Бельгия, Великобритания, Франция, Испания, Венгрия, Люксембург [25, с. 38].

Страны с плоской системой налогооб­ложения прибыли корпорации имеют одну базовую ставку налога на весь объем нало­гооблагаемой прибыли (Австрия, Чешская Республика, Дания, Финляндия, Германия, Греция, Ирландия, Италия, Польша, Пор­тугалия, Словакия, Швеция и др.).

Сравнение ставок налога на прибыль, уплачиваемых корпорированным малым биз­несом в странах с прогрессивной и плоской системами налогообложения, показало, что в большинстве случаев базовые ставки налога на прибыль в странах с плоской системой ниже ставок, установленных для малого бизнеса в странах с прогрессивной системой налогооб­ложения. Например, базовые ставки в Ир­ландии. Польше, Словакии составляют от 12,5 до 19 %, что ниже 20 %-й ставки, установлен­ной для малого бизнеса в Нидерландах и Великобритании; базовая ставка в Ирландии (12,5 %) меньше, чем 15 %-я ставка для малого бизнеса во Франции, а базовая ставка в Вен­грии (20 %) ниже, чем 25 %-я преференциаль­ная ставка для малых предприятий в Бель­гии и Испании [25. с. 39].

В то же время вопрос о необходимос­ти предоставления более низких ставок налогов для малых фирм является дискус­сионным в европейских странах. Проведен­ные исследования зарубежных экспертов показывают, что введение одной, более низ­кой, общей ставки налога на прибыль вме­сто дифференцированных ставок для пред­приятий разного размера или объема при­были является более целесообразным. Это связано с тем, что введение более низких ставок налога или других налоговых льгот для малых фирм может быть менее эффек­тивным с точки зрения экономического роста страны в отличие от общего сниже­ния ставки налога на прибыль, которое вли­яет в большей степени на динамичные и прибыльные предприятия и, соответствен­но, на экономический рост страны. Кроме того, может иметь место искусственное раз­деление компаний на более мелкие с целью воспользоваться преференциальными ставками. Однако на практике отменить или повысить уже действующие более низ­кие ставки налога для малых и средних предприятий оказывается достаточно слож­но.

2) Вводятся налоговые льготы (или не сокращаются уже действующие) по отдель­ным видам экономической деятельности или субъектам хозяйствования (например, на исследования и разработки с целью инно­вационного развития субъектов хозяйство­вания, на инвестиции в бизнес, малым и средним предприятиям). Зарубежными ис­следователями выявлено, что налоговые стимулы оказывают более значимое влия­ние на объем расходов субъектов хозяй­ствования на исследования и разработки, чем их прямое финансирование со сторо­ны государства (грантами и т. д.). Это, в частности, подтверждается более успешной реализацией проектов, решение по кото­рым принимается самими субъектами хо­зяйствования, а не государством. Хотя, по оценкам, вне наукоемких отраслей наблю­даются сравнительно скромные результа­ты от введения налоговых стимулов на проведение НИОКР. Кроме того, вырас­тают издержки на административный кон­троль в связи с тем, что фирмы могут воспользоваться льготами на расходы, не свя­занные с НИОКР [24, с. 83].

3) Снижается ставка подоходного на­лога (PIT). В среднем по ЕС ставка подоходного налога в 2011 г. со­ставила 37,5 %, а за период 2000-20151 гг. она снизилась на 9,9 п.п. Дан­ная тенденция свидетельствует о формировании более благоприятных условий для развития некорпорированных микро- и малых предприятий (индивидуальных пред­принимателей, партнерств), которые, по оценкам экспертов, составляют большую часть всех субъектов хозяйствования в ЕС. Это связано, прежде всего, с тем, что инкорпорирование бизнеса подразумевает упла­ту не только налога на прибыль корпора­ции, но в дальнейшем и налога на диви­денды или подоходного налога с акционе­ров, что может подразумевать намного большую налоговую нагрузку на доходы корпорированного малого предприятия.

Другими словами, схемы поддержки с использованием инструментов налогооб­ложения варьируются в зависимости от ее конечного получателя, а также от видов экономической деятельности. Для крупных компаний более значимо снижение общей ставки налога на прибыль, для корпорированных малых и средних фирм важны пре­ференциальные ставки налога на прибыль, для некорпорированных - снижение ста­вок подоходного налога. Определенные положительные результаты показывает и введение налоговых льгот с целью стиму­лирования инновационного и динамично­го развития, в особенности в наукоемких отраслях, хотя вопрос о целесообразности использования налоговых стимулов до сих пор является дискуссионным. В целом, не­смотря на различия в подходах к примене­нию инструментов налогообложения, в особенности в отношении малого и среднего бизнеса, налоговая политика в европейс­ких странах проводится поступательно в направлении снижения налоговой нагруз­ки как на крупный, так и на малый бизнес.

С другой стороны, прямое финанси­рование посредством фантов, субсидий пер­спективных проектов и направлений в Ев­ропе в достаточном объеме затрудняется сложной экономической ситуацией в пос­ледние годы. В этой связи первоочередной задачей становится повышение эффектив­ности прямого расходования средств, на­пример, путем изменения критериев учас­тия хозяйствующих субъектов в програм­мах поддержки (по их размеру, видам эко­номической деятельности, отчислениям на НИОКР и количеству работников, занятых в них, уровню их квалификации и т. д.), тщательного их отбора и мониторинга ре­зультатов.

В связи с тем, что взаимодействие крупных субъектов хозяйствования с ма­лыми фирмами во многом зависит от уров­ня развития малых фирм (технологическо­го и инновационного), поддержка малых и средних предприятий должна быть одним из приоритетных направлений государственной политики.

В европейских странах поддержка ма­лого и среднего бизнеса, проведения иссле­дований и разработок, инновационного развития субъектов хозяйствования входит в приоритеты государственной политики. За последние 17 лет доля государственных расходов на эти направления выросла в 1,8 раза и в 2017 г. составила 20,7 % общего объема поддержки, оказываемой субъектам хозяйствования в разных секторах эконо­мики [24, с. 84].

2 Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ЧУП «БонГруппСервис»

2.1 Анализ налогообложения на ЧУП “БонГруппСервис”

Частное унитарное предприятие по оказанию услуг «БонГруппСервис» создано в августе 2012 г. учредителями по решению №1 о создании частного унитарного предприятия по оказанию услуг от 13.08.2012г. №2. Организация зарегистрирована решением Минского городского исполнительного комитета от 15 августа 2012 года в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 191841650.

Форма собственности ЧУП «БонГруппСервис» частная. ЧУП «БонГруппСервис» руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Беларусь, решениями и распоряжениями Мингорисполкома, Уставом предприятия.

ЧУП «БонГруппСервис» является юридическим лицом по законодательству Республики Беларусь, обладает обособленным имуществом, переданном Учредителем на праве хозяйственного ведения, имеет самостоятельный баланс, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, от своего имени приобретает имущество, имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, предусмотренные законодательством для данного вида предприятий; является истцом, ответчиком, стороной в судебных и иных органах; открывает расчетный, валютный и другие счета в банках; имеет печать, штампы, товарные знаки, знаки обслуживания, иные атрибуты, необходимые для осуществления деятельности.

Основным видом деятельности ЧУП «БонГруппСервис» является деятельность в области бухгалтерского учета.