Файл: Удк 629. 331 Допустить к защите в гак.pdf

62 выдвинуть и проверить версии о способах совершения хищений и их сокрытия, о возможных соучастниках и т.д., а это, безусловно, влияет на перспективу расследования в целом. Специальные знания применяются и вовремя производства документальной ревизии или аудиторской проверки в связи суголовным делом. Так, следователь имеет право привлечь к делу ревизора или аудитора. Однако использование услуг аудитора не только требует немалых затрат (как правило, проверки проводят специализированные аудиторские организации, действующие на коммерческой основе, но также недостаточно урегулировано в процессуальном плане. Поэтому следователи обычно привлекают ревизоров Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, КРУ
Минфина России, Счетной палаты РФ и т.п. для производства документальных ревизий, по качеству не уступающих аудиторским проверкам. Как правило, ревизии и документальные проверки проводятся правоохранительными органами до возбуждения уголовного дела. При получении информации о фактах хищений, совершаемых путем присвоения или растраты, лицами, выполняющими организационно-распорядительные или административно-хозяйственный функции в управлениях, комитетах, на предприятиях или организациях, проводится предварительная проверка, которая предполагает проведение первичной ревизии как один из главных своих элементов. Следователи (дознаватели) не только должны знать, какие документы подлежат изъятию в процессе документальной ревизии, но и уметь устанавливать признаки присвоения или растраты. Содействие в этом могут оказать специалисты, привлекаемые к участию в следственных действиях, а также эксперты, проводящие судебные экспертизы и отвечающие на конкретные вопросы следователя и суда
3
Как следует из проведенного анализа, использование специальных знаний и установленных законом форм их применения, с учетом научных рекомендаций и практического опыта, позволит значительно повысить эффективность работы по расследованию хищений, совершаемых путем присвоений или растрат. Поскольку рассказать обо всех формах не позволяет объем данной работы, хочется остановиться на судебной экспертизе, которые чаще всего используются в работе следователя при расследовании присвоений и растрат. Судебная экспертиза - это специальное исследование, назначаемое следователем (дознавателем) и судом,
1
Об аудиторской деятельности : федер. закон от 30 дек. 2008 г. № 307-ФЗ : (вред. от 1 дек. 2014 г) //
КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. М, 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. унта.
2
Титова КА. Использование специальных знаний при расследовании хищений ... С.
3
Там же. С.

63 проводимое сведущим лицом (экспертом, в определенной процессуальной форме, основанное на специальных (профессиональных) знаниях, с применением особых методик, с целью получения нового знания об объекте, имеющего значение для дела, которое оформляется в виде заключения эксперта, являющимся самостоятельным видом судебного доказательства. Так, при изучении уголовных дел, возбужденных поч ст. 160 УК РФ и расследованных отделом дознания отдела полиции Заводский Управления МВД России по г. Кемерово, было установлено, в 100% случаях не привлекаются к участию в уголовных делах специалисты по причине отсутствия договорных отношении оплата деятельности таких лиц со стороны МВД РФ (Приложение Б. В 40% уголовных дел были назначены и произведены судебные бухгалтерские экспертизы. В 60% уголовных дел судебные бухгалтерские экспертизы не проводились. В данных уголовных делах осуществлено производство основных следственных действий и во всех случаях подозреваемые дают признательные показания, подтверждаемые показаниями иных участвующих в уголовном деле лиц. Такие уголовные дела направлены в суд без производства судебно-бухгалтерской экспертизы на основании сведений о стоимости похищенного имущества или справки о причиненном ущербе, а также выводов и заключений по итогам проведенных инвентаризаций. Во всех данных случаях подозреваемым заявлено ходатайство о проведении судебного разбирательства в особом порядке без повторного исследования доказательств его вины. В результате чего во всех случаях вынесены обвинительные приговоры. Водном уголовном деле, входе предварительного расследования было установлено, что отсутствует преступное хищение имущества, а имеет место ошибка при проведении инвентаризации, входе которой не был учтен списанный товар, что подтверждено заключением судебно-бухгалтерской экспертизы. В данном случае, материально-ответственное лицо, в отношении которого было подано заявление о привлечении к уголовной ответственности пост УК РФ, было допрошено в качестве свидетеля, и по итогам предварительного расследование было вынесено постановление о прекращении уголовного делана основании п ч ст УПК РФ. Во втором случае уголовном деле была произведена судебная бухгалтерская экспертиза, однако виновное лицо после выявления факта хищения было уволено, после чего скрылось, проверены возможные места нахождения и проведены иные оперативно- розыскные мероприятия, однако его местонахождения установлено не было и вынесено постановление о приостановлении предварительного расследования на основании п ч

64 ст УПК РФ (лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено. В 20% уголовных дел произведены судебные бухгалтерские экспертизы, и уголовные дела направлены в суд. Согласно материалам уголовных дел, со стороны потерпевшего (юридического лица) были представлены все необходимые документы для производства судебной бухгалтерской экспертизы. Как уже было отмечено ранее, существуют различные формы использования специальных познаний в области экономики, финансов и бухгалтерского учёта, например ревизия, налоговая и аудиторская проверки, результатом которых является составление соответствующих документов. Использование специальных экономических знаний осуществляется на протяжении всего процесса - от проверки сообщения о преступлении, производства расследования по уголовному делу до судебного рассмотрения уголовного дела включительно, причем каждой стадии процесса свойственно преобладающее использование той или иной формы знаний
1
Говоря о специальных знаниях в сфере уголовного судопроизводства, нельзя умолчать о том, что в их содержание должна входить не только приобретённая в процессе профессионального обучения совокупность соответствующих сведений об определённых событиях, явлениях, материальных и иных объектах, но также и надлежащая научная методика их исследования. Без знания такой методики никакой профессиональный опыт не может помочь образовать надлежащее уголовное доказательство, такое, например, как заключение эксперта. Следует отметить, что в криминалистике наиболее разработана методика выявления признаков хищения путем присвоения или растраты, основанная на анализе документов бухгалтерского учета и отчетности, поскольку чаще всего в преступных целях используются различные приемы внесения недостоверных или искаженных данных в первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, акты инвентаризации, балансы»
3
и др. документы. Между тем, в современных условиях особое значение для получения информации о признаках хищений, совершаемых путем присвоения и растраты, имеет использование методов экономико-правового анализа финансово- хозяйственной деятельности юридических лиц. На использовании этих методов основана судебная финансово-экономическая экспертиза. Об этих двух судебных экспертизах и будет идти речь в следующей главе.
1
Акифьева Г. В. Новеллы в уголовном процессе ... С.
2
Захохов З. Ю. Понятие и сущность специальных знаний в уголовном судопроизводстве ... С.
3
Евдокимов С. Г. Методика расследования хищений чужого имущества ... С.

65 3 Типичные судебные экспертизы по делам о хищениях, совершенных путем присвоения и растраты
3.1 Место судебной бухгалтерской экспертизы в расследовании присвоений и растрат Законодатель в федеральном законе от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации определяет судебную экспертизу как процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу. Судебная экспертиза называется так, поскольку она регламентируется нормами процессуального права. Совокупность норм является необходимой предпосылкой возникновения правовых отношений по поводу экспертизы в уголовном процессе. Юридическим основанием возникновения процессуальных отношений по поводу экспертизы является юридический факт - постановление следователя или определение суда. Как было отмечено ранее, одним из родов класса судебных экономических экспертиз является судебная бухгалтерская экспертиза (СБЭ), которая, в свою очередь, подразделяется наследующие виды - непосредственно бухгалтерскую и судебно- налоговую экспертизы (рисунок 1). Рисунок 1 - Виды судебных экономических экспертиз 1
О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации : федер. закон от 31 мая
2001 г. № 73-ФЗ : (вред. от 8 марта 2015 г) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. М, 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. унта. Ст. 9.
2
Бороненкова С. А. Судебно-бухгалтерская экспертиза : цель, задачи, приемы ... С. Судебные экономические экспертизы Судебные бухгалтерские экспертизы Финансово- экономические финансово- аналитические) экспертизы
Финансово-кредитные экспертизы Непосредственно бухгалтерские экспертизы
Судебно-налоговые экспертизы

66 Следует отметить, что единого подхода к классификации судебных экономических экспертизы в настоящее время не существует. На рисунке 1 приведена классификация судебных экономических экспертиз согласно научно-методическому подходу МВД России. Минюст России выделяет только два вида судебной экономической экспертизы – бухгалтерскую и финансово-экономическую экспертизы. Законодательное определение понятия СБЭ содержится в приказе МВД России от
29 июня 2005 г. № 511 и приказе Минюста России от 27 декабря 2012 г. № 237, согласно которым СБЭ - это исследование содержания записей бухгалтерского учета исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных
3
С.Г. Еремин понимает под СБЭ организованное дознавателем, следователем или судом процессуальное действие, направленное на проведение экспертом-бухгалтером в пределах своей компетенции исследования и дачу заключения по вопросам, возникшим в связи с разрешением обстоятельств уголовного дела и касающимся специальных познаний в бухгалтерском учете»
4
Э.Ю. Козырчикова определяет СБЭ как исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью выявления правонарушения правоохранительными органами»
5
Существуют и другие определения. Например, СБЭ - это экспертное исследование первичных и сводных документов бухучета и отчетности, содержащих фактические данные, необходимые для составления заключения по уголовному делу процессуально- правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным делам 1
Тюнис ИО. Современные возможности судебной экспертизы / ИО. Тюнис, О. А. Пахомов, СВ. Ефимов. МС Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации : приказ МВД России от 29 июня 2005 г. № 511 : (вред. от 27 окт. 2015 г) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. М, 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. унта.
3
Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России : приказ Минюста России от 27 дек. 2012 г. № 237 : (вред. от 29 окт. 2013 г) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. М, 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. унта.
4
Еремин С. ГО понятии, предмете и объектах судебно-бухгалтерской экспертизы, назначаемой по уголовным делам // Теория и практика судебной экспертизы в современных условиях : сб. науч. тр. : материалы междунар. науч.-практ. конф. МС Козырчикова Э. Ю. Приемы и методы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы (проблемы, возникающие при ее производстве и практика применения судебно-бухгалтерской экспертизы) // Аудит и финансовый анализ. 2007. № 5. С. 26.
6
Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие для студентов вузов / ЕР. Российская и др под ред. ЕР. Российской, Н. Д. Эриашвили. МС Судебно-бухгалтерская экспертиза : справочник Н. К. Болдова, А. А. Голубева, В. И. Гуреева и др. МС
СБЭ назначаются при расследовании многих преступлений экономической направленности, в том числе присвоений и растрат (ст. 160 УК РФ. СБЭ назначается в случаях, когда без применения специальных знаний в области бухгалтерского учета следователь не может решить возникшие по существу дела вопросы. Специфичным для данного вида экспертизы является исследование документов и записей бухгалтерского учета с использованием специальных учетно-экономических и бухгалтерских знаний. Правовой основой для проведения СБЭ при расследовании присвоений и растрат, помимо упомянутого выше Закона О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации, являются УПК РФ, федеральные законы О бухгалтерском учете, Об аудиторской деятельности, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, положения по бухучету и др. Содержание предмета судебной экспертизы необходимо рассматривать с двух позиций – научной и практической. Сточки зрения научной отрасли знания предметом науки о судебной экспертизе являются закономерности формирования свойств объектов и их изменения в связи с совершением преступления. Сточки зрения практической деятельности предметом судебной экспертизы являются фактические данные обстоятельства дела, устанавливаемые на основе специальных научных познаний и исследования материалов уголовного дела. Применительно к конкретной экспертизе ее предметом является экспертная задача, которую предстоит решить эксперту входе и по результатам исследования на основе соответствующего объема специальных познаний с использованием находящихся в его распоряжении средств и методов. Предметом СБЭ являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции (явления финансово-хозяйственной деятельности, которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и
1
О бухгалтерском учете : федер. закон от 6 дек. 2011 г. № 402-ФЗ : (вред. от 4 нояб. 2014 г) //
КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. М, 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. унта.
2
Об аудиторской деятельности : федер. закон от 30 дек. 2008 г. № 307-ФЗ : (вред. от 1 дек. 2014 г) //
КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. М, 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. унта.
3
Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : постановление Правительства РФ от 23 сент. 2002 г. № 696 : (вред. от 22 дек. 2011 г) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. М, 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. унта Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности (вместе с Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности, Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010)», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010)»): приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. № н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2010. № 30.
4
Тюнис ИО. Современные возможности судебной экспертизы ... С.

68 денежных средств и их источников, свидетельствуют о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского и налогового учета. Предмет СБЭ включает в себя
1) сведения о фактически совершенных хозяйственных операций с участием исследуемых лиц в определенный период
2) отражение хозяйственных операций в первичных учетных (или иных) документах, в регистрах учета (бухгалтерского и налогового) и формах отчетности бухгалтерской или налоговой.
Экспертно-криминалистический центр МВД России занимает жесткую позицию относительно предмета судебно-экономической экспертизы итого круга задач, которые решаются конкретной экономической экспертизой. ЭФ. Мусин, СВ. Ефимов, В.Г.
Савенко отмечают поэтому поводу В рамках судебно-экономической экспертизы не могут разрешаться правовые, справочные и ревизионные вопросы. Данное положение нашло отражение ив Обзоре типичных ошибок при производстве судебно-экономических экспертиз № 37/11-4393 от 24 сентября 2007 г.
2
Объект - это то, что противостоит субъекту, на что направлена его деятельность. Объект судебной экспертизы - это род (вид) объектов, какой-либо класс, категория предметов, характеризующихся общими свойствами. В практической экспертной деятельности - это определенный предмет (предметы, поступающий на исследование эксперту. Кроме того, к объектам экспертизы относятся события, факты, явления и другие нематериальные объекты, необходимость изучения которых в процессе расследования требуют специальных познаний и проведения экспертного исследования. Однако изучение этих событий, фактов, явлений и других нематериальных объектов осуществляется путем исследования материальных носителей информации о них
3
Объект СБЭ – это соответствующие закону источники сведений и носители информации, предоставляемые эксперту и подвергаемые исследованию для установления обстоятельств, входящих в предмет данной экспертизы. Среди объектов СБЭ выделяют а) простые объекты, состоящие из нескольких элементов с простыми связями (например, документы, вскрывающие сумму недостачи б)
1
Мусин ЭФ. Судебно-экономическая экспертиза в органах внутренних дел Российской Федерации : учеб. пособие / ЭФ. Мусин, СВ. Ефимов, В. Г. Савенко. МС Обзор типичных ошибок при производстве судебно-экономических экспертиз : письмо Экспертно- криминалистического центра МВД России № 37/11-4393 от 24 сент. 2007 г. // КонсультантПлюс : справ. правовая система. Версия Проф. М, 2016. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. унта.
3
Тюнис ИО. Современные возможности судебной экспертизы ... С.