Добавлен: 24.10.2023
Просмотров: 228
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
69 сложные с неопределенной структурой, которые необходимо исследовать, а затем определить ее элементы (например, система налогообложения организации)
1
Объекты СБЭ могут быть классифицированы на общие и специальные. К общим объектам исследования экспорта-бухгалтера относятся первичные и сводные бухгалтерские документы материалы инвентаризации документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости, записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; записи оперативного и неофициального учетов; распорядительные документы о совершении хозяйственных операций электронные носители, содержащие учетную и иную экономическую информацию, приказ об организации учетной политики, отраслевые нормативные положения и инструкции, стандарты бухгалтерского учета, электронные средства, содержащие экономическую информацию. Специальными объектами исследования могут являться акты документальной ревизии, аудиторские заключения экспертов в других областях знаний протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок, документы справочно-технического характера (котировки, курсы валют, ставки рефинансирования, индекс инфляции и др. В зависимости от типа носителей информации объекты СБЭ можно подразделить на
1) учетные записи, хранящиеся на бумажных носителях информации
2) учетные записи, хранящиеся на электронных носителях информации. Система объектов СБЭ включает сведения о материальных, трудовых и финансовых ресурсах организации - материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, денежные средства, численность производственного и управленческого персонала первичные распорядительные документы - расчетные и платежные документы, документы, подтверждающие расходы организации, начисление и выплату заработной платы и др инвентаризационные материалы - инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризаций, распорядительную инвентаризационную документацию регистры синтетического и аналитического учета по счетам - журналы-ордера, мемориальные ордера, оборотные ведомости, ведомости аналитического учета, главную книгу формы налоговых расчетов, деклараций и бухгалтерскую отчетность внеучетную информацию -
1
Судебно-бухгалтерская экспертиза / под ред. E. Р. Российской …. С.
70 акты аудиторских проверок и ревизий, акты проверок налоговых и других контролирующих органов, протоколы следственных и судебных действий, протоколы допросов и др.
1
Круг объектов исследования определяется конкретной целью СБЭ. Схематично объекты (формы, исследуемые экспертами) СБЭ делятся на вещественные и документальные. Если к вещественным относится лишь какое-то, ток круг документальных значительно шире. Таблица 1 - Объекты судебной бухгалтерской экспертизы
№ п/п Объекты Виды объектов Документы
1 Вещественные Оборудование, материалы и т.д.
-
2 Документальные Учетные бухгалтерские документы
- первичная документация (различного рода требования, платежные ведомости, квитанции, банковские поручения, накладные приход-расход, пропуска на вывоз товаров, кассовые ордера, транспортные документы, акты на списание товарных потерь и многое другое
- свободная документация (зарплатные книжки, лицевые счета, зарплатные карты, ведомости и др
- материалы механизированного учета. Материалы инвентаризации
- инвентаризационные описи о наличии тех или иных товаров
- протоколы решений инвентаризационных комиссий
- сличительные ведомости
- объяснения материально-ответственных лиц. Документы бухгалтерской отчетности
- авансовые отчеты
- отчеты кассиров
- товарные отчеты материально-ответственных лиц и т.д.
Учетно-счетные регистры
- бухгалтерские книги
- оборотные ведомости
- журналы-ордера;
- карточки учета и др. Прочие
- справки
- акты ревизий и обследований
- решения вышестоящих органов поданным актам ревизий
- уведомления различных организаций о действиях с ценностями
- заключения по результатам других экспертиз
- протоколы выемок и обысков
- показания обвиняемых и свидетелей
- неофициальные документы (записи в блокнотах и т.д.). Общая цель СБЭ заключается в установлении правильности организации бухучета и отчетности, достоверности фактов хозяйственной деятельности для дачи обоснованного заключения по поставленным вопросам.
1
Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие для студентов вузов / ЕР. Российская и др под ред. ЕР. Российской, Н. Д. Эриашвили. МС Экспертная задача – это такая экспертная деятельность, которая направлена на преобразование потенциальной доказательственной информации, содержащейся в представленных на экспертизу в качестве исходных данных материалах дела, в актуальную доказательственную информацию, которая может быть использована для правильного решения уголовного дела
1 ... 5 6 7 8 9 10 11 12 ... 15
1
Задачи судебной экспертизы не следует смешивать с задачами конкретного экспертного исследования. В первом случае это родовое или видовое обобщенное определение, а во втором – цель и результат единичной экспертизы. Работа эксперта-бухгалтера начинается с нового анализа данных, приведенных в акте ревизии. Для выполнения своих функций ему приходится выполнять следующие задачи, связанные с исследованием бухгалтерских документов
1) выявлять несоответствия в учете
2) устанавливать обстоятельства, связанные с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств
3) определять соответствие порядка ведения учета требованиям правили обстоятельств, затрудняющих объективное ведение бухгалтерской отчетности
2
К числу основных задач СБЭ также относятся выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, определение степени их влияния на показатели хозяйственной деятельности установление тождества или различия черновых записей данным официального бухгалтерского учета установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов, отчётности; реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо искаженных записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей установление соответствия отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета проверка документальной обоснованности расходования денежных средств проверка соответствия показаний свидетелей, потерпевших, обвиняемых, подозреваемых данным бухгалтерского учета. Экспертные задачи, которые ставятся при назначении СБЭ, условно можно свести к двум основным блокам расчет интересующих следствие показателей, характеризующих
1
Тюнис ИО. Современные возможности судебной экспертизы … С.
2
Россинская ЕР. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, административном и уголовном процессе. МС фактические обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности, и установление соответствия отражения в учете тех или иных операций требованиям законодательства. При сопоставлении экспертных задач, решаемых по бухгалтерской экспертизе
, экспертно-криминалистическими подразделениями (далее - ЭКП) ОВД России и лабораториями судебных экспертиз системы Минюста России усматривается, что задекларированные Минюстом России задачи бухгалтерской экспертизы являются более узкими и имеют четкую цель – установление наличия или отсутствия в бухгалтерских документах искаженных данных. В деятельности ЭКП ОВД России более четко проявляется связь задачи по конкретному составу преступления – экспертная задача по конкретному роду судебно-экономической экспертизы»
1
С помощью СБЭ можно проверить правильность результатов проведения документальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности и выдаче денежных средств, поступлений, сохранности и выбытия товарно-материальных ценностей выявить наличие фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей и суммой материального ущерба определить соответствие отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям нормативных документов в области бухучета и отчетности установить документальную обоснованность поступления и выбытия материалов, готовой продукции, товаров и других активов, размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключений технологов, товароведов и других специалистов способствовать конкретизации круга лиц, за которыми, по документальным данным, в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухучета и отчетности, несоблюдение которых установлено входе производства экспертизы выявить нарушения в организации ведения бухучета, отчетности и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению выявить условия, способствовавшие совершению злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу сними Тюнис ИО. Современные возможности судебной экспертизы ... С.
73 Основная задача СБЭ вытекает из общей задачи судебно-экспертной деятельности - способствовать получению доказательственной информации по уголовному делу, используя при этом все современные возможности, предоставляемые специальными знаниями в области бухучета и отчетности. Большинство задач
СБЭ являются диагностическими. При решении диагностических задач эксперт должен ответить наряд вопросов, среди которых могут быть следующие имеются ли в представленных учетных регистрах изменения в составе счетов или содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской и кредиторской задолженности содержатся ли в главной книге противоречивые счетные записи за счет каких хозяйственных операций была занижена сумма налогооблагаемой прибыли, полученная организацией в отчетном периоде повлекло ли занижение (завышение) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах затрат если да, то какое усматриваются ли в записях признаки неотражения или частичного отражения операций по реализации продукции (работ, услуг, продаже товаров, основных средств и других активов если да, то как это повлияло на баланс организации допущены ли в системе счетных записей, отражающих расчетные операции по заработной плате, отступления отправил учета, в чем они выразились и как повлияли на величину учетного остатка каким образом были завышены конкретные статьи затрат каков механизм искажения счетных записей и пр. Задачи СБЭ можно подразделить на четыре группы.
1. Установление обоснованности оприходования и списания материальных ценностей и денежных средств. В этом случае СБЭ устанавливает обоснованность оприходования материальных ценностей по отдельным наименованиям материальных ценностей правильность отражения в учете расчетных операций за материальные ценности и услуги обоснованность оприходования, начисления, выплаты и списания денежных средств.
2. Установление наличия или отсутствия материальных ценностей и денежных средств. При решении этих задач бухгалтерская экспертиза устанавливает не только факты имеющихся недостач или излишков, но и их размеры, место и время образования, суммы материального ущерба, а также способы сокрытия недостач или излишков материальных ценностей и денежных средств.
3. Определение правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и организации контроля в целях установления соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных актов поведению бухгалтерского учета и составлению отчетности правильности документального
74 оформления операций приема, хранения, реализации, списания материальных ценностей и денежных средств недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали или могли способствовать образованию недостач, излишков, необоснованному списанию денежных средств, причинению другого материального ущерба или препятствовали их своевременному выявлению правильности применения всех необходимых методов контроля при производстве ревизии или других способов современного финансового контроля для установления фактов недостачи, излишков материальных ценностей и денежных средств 4. Установление круга лиц, введении которых находились материальные ценности и денежные средства, а также лиц, ответственных за нарушение правил ведения учета и контроля. При решении задач этой группы СБЭ устанавливает 1) круг материально ответственных лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостач или излишков либо необоснованного списания числились материальные ценности и денежные средства 2) круг должностных лиц, обязанных обеспечить выполнение требований поведению бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы. Выводы заключения эксперта-бухгалтера должны содержать краткие, четкие, однозначные ответы на все поставленные перед экспертом вопросы и установленные им в порядке инициативы значимые по делу обстоятельства
2
При наличии в деле бухгалтерских документов, записей, сумм необходимо сопоставить их с записями официального бухучета. При этом эксперт должен ответить наследующие вопросы соответствуют ли представленные на экспертизу счетные записи записям официального бухучета; к какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в деле по какой группе счетных записей обнаруживаются расхождения с документами, присутствующими в деле, и на какую сумму имеют ли представленные на исследование материалы записи, тождественные данным бухучета; каковы тип и вид учетных данных, тождественных данным по делу отражением каких учетных операций являются представленные на исследование записи составлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки ведения бухучета и отчетности. Следует отметить, что СБЭ - наиболее специфичные и сложные для оценки в делах о хищениях, совершаемых путем присвоения или растраты. Порой из-за них приходится продлевать сроки предварительного расследования, так как на их производство уходит
1
Бороненкова С. А. Судебно-бухгалтерская экспертиза : цель, задачи, приемы / С. А. Бороненкова, Э. Ю.
Козырчикова // Известия Уральского государственного экономического института. 2011. № 4. С.
2
Желудков А. Криминалистика : конспект лекций. МС много времени. К тому же следователи, непонимающие в полной мере их специфику, нередко ставят перед экспертом вопросы, выходящие за рамки его профессиональной компетенции. Эти ошибки впоследствии приходится исправлять, что приводит к назначению повторных экспертиз и очередному продлению сроков следствия. Для предотвращения подобных явлений представляется желательным предварительно консультироваться с экспертом-бухгалтером по вопросам, которые будут передним поставлены. При назначении судебных экспертиз зачастую обнаруживаются и слабые знания следователями процессуального порядка сбора, подготовки и оформления материалов для исследования. Считаем, что им недостаточно хорошо знать материалы уголовного дела, по которому требуется производство экспертизы, нужно еще четко представлять себе ее возможности для решения необходимых задач. Считаем необходимым указать на также следующие проблемы неполноту и недоброкачественность экспертных исследований неоправданное уклонение от назначения судебной экономической экспертизы по делам о присвоениях или растратах. Производство судебной бухгалтерской экспертизы по делам о хищениях чужого имущества путем присвоения или растраты имеет свою специфику (порядок назначения вопросы, задаваемые эксперту в постановлении о назначении экспертизы использование результатов экспертизы)
3
Наиболее часто по рассматриваемым в работе уголовным делам на разрешение судебной бухгалтерской экспертизы следователи ставят следующие вопросы подтверждается ли документами учета недостача товаров в указанной сумме, установленная аудиторской проверкой правильно ли оформлены результаты инвентаризации товаров, числящихся за материально ответственным лицом на складе (в цехе какой материальный ущерб причинен организации, вследствие необоснованной выплаты зарплаты работникам, с учетом их показаний о том, что они не выполняли указанные работы обоснованы ли выводы ревизии о зачете пересортицы товаров и расчете суммы убытков какова сумма дохода, полученного предпринимателем от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг 1
Титова КА. Использование специальных знаний при расследовании хищений … С.
2
Евсиков К. С. Совершенствование законодательства в области проведения судебно-бухгалтерских экспертиз при раскрытии и расследовании преступлений // Известия Тульского государственного университета. 2010. № 2-1. С.
3
Мохоров ДА. Использование знаний о способе совершенствования присвоения или растраты при расследовании хищений : дис. … канд. юрид. наук. СПб., 2006. С.
4
Стешенко ЮС. Проблемы назначения и производства судебно-бухгалтерской и товароведческой экспертиз при расследовании преступлений в сфере предпринимательской деятельности // Бизнес в законе.
Экономико-юридический журнал. 2008. № 3. С.