Файл: Теоретические основы учета и аудита движения денежных средств организации 7.doc

В ходе аудита могут появиться основания для пересмотра некоторых положений общего плана. Изменения общего плана могут возникнуть из-за воздействия:

а) уточненной характеристики системы внутреннего контроля и оценки ее надежности. Дополнительная проверка отдельных элементов необходима в данном случае, если оценка надежности системы внутреннего контроля Организации будет ниже предварительной оценки;

б) результатов проверочных процедур позиций отчетности, обладающих высокой степенью риска, когда: число ошибок намного больше планируемого объема и требуется увеличить объем проверки; первая предварительная оценка была неверна. Такое положение в отчетности не обладает риском, то есть объем проверочных процедур уменьшается;

в) прочих выводов и фактов, неизвестных в момент начала проверки. В ходе ведения проверки было обнаружено, что в позициях отчетности, где раньше не должно было быть существенных ошибок, содержится риск.

Все изменения в плане ведения проверки годовой бухгалтерской отчетности следует вносить в рабочую документацию. Согласно пункту 5.2 Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита» аудитор должен подробно документировать все изменения, вносимые в план, а также причины этих изменений.

Документы, которые были составлены в период разработки плана ведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, это неотъемлемая часть рабочей документации.

Процесс разработки и составления программы аудита относится к завершающей стадии планирования. В программу аудита входит детальный список аудиторских процедур, в котором должны быть указаны период проверки, исполнитель и рабочие документы.

Общий план и программа аудита оформляются и визируются в порядке согласно стандартам, принятым в Организации. Где они? Разработайте.

В качестве цели для аудиторской проверки операций на валютном, расчетноми других счетах в банке??? У вас в очередной раз меняется тема исследования, выступает формирование мнения о правдивости бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствие используемой методики учета денежных средств на счетах в банке нормативным документам, действующим в РФ.

Проверяя точность отражения в бухгалтерском балансе денежных средств в Организации, аудитор делает сопоставление остатков по денежным счетам в Главной книге и балансовых данных, а затем регистров бухгалтерского учета.

---

До того, как будет заключен договор на аудиторскую проверку, производится предварительное планирование аудита, которое называется на практике предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На этапе предварительного планирования следует определить ряд важных вопросов, после чего можно рассчитать, какое количество аудиторов и на какой срок необходимо для проверки кассовых операций предприятия. Суть этих вопросов сводится к следующему:

1. Количество касс на предприятии;

2. Наличие в организации структурных подразделений, порядок осуществления расчетов с подразделениями в сфере выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.д. При этом, когда организация обладает структурными подразделениями, находящимися в местах, удаленных от головной организации, передачу денежных средств осуществляют следующими путями:

- Перечисление денежных средств на банковский счет. При получении денежных средств, кассир приходует их в кассу структурного подразделения.

- Перечисление денежных средств на банковские карточки работников структурного подразделения для выплаты заработной платы;

- Перевоз денежных средств уполномоченными лицами. В этом случае обеспечивается надлежащая охрана, сопровождающая уполномоченного представителя. Так как данный вариант для Организации не может гарантировать сохранность денежных средств, применять его нецелесообразно.

- Перевоз денежных средств специальными организациями или инкассация.

3. Количество кассовых книг на предприятии и в подразделениях;

4. Характер операций, проводимых через кассу, включая расчеты с подотчетными лицами, расчеты с покупателями и заказчиками, с персоналом по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками;

5. Количество расчетных счетов у предприятия;

6. Факт осуществления расчетов с применением иностранных валют и количество валютных счетов у организации;

После того, как произведена предварительная экспертиза, аудиторская группа рассчитывает объем операций, которые осуществляются по кассе организации, и определяет метод проверки: либо сплошной, либо выборочный.

Последовательность аудиторской проверки кассовых операций может быть следующей: План аудита оформите как документ.

- проводится инвентаризация кассы, и обследуются условия хранения денежных средств;

---

-проверяется наличие и качество составления внутренних распорядительных документов, таких как учетная политика, перечень подотчетных лиц, право подписи первичных документов и т.п.;

- проверяется точность документального оформления операций;

- проверяется полнота и своевременность оприходования денежных средств;

- проводится аудиторская проверка верности списания денег;

- проверяется соблюдение кассовой дисциплины;

- проверяется точность отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформляются результаты проверки.

Составляя программу проверкиОформите как документ, необходимо анализировать эффективность внутреннего контроля над движением и сохранностью денежных средств, а также иных ценностей в кассе предприятия. Посредством тестирования аудитор делает предварительный анализ того, соблюдается ли в организации кассовая дисциплина, определяет самые уязвимые участки, составляет план основных контрольных процедур и выявляет особенности в проведении учета в Организации.

Недостаточность эффективности внутреннего контроля можно определить по следующим факторам:

1. 
   В Организации отсутствует постоянно действующая система проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
   
2. 
   Выявление свидетельств формального проведения ревизий кассы (к примеру, в ревизионной комиссии присутствуют одни и те же лица);
   
3. 
   В Организации отсутствует приказ руководителя, устанавливающий периодичность проверок кассы;
   
4. 
   В штате отсутствует кассир, а его функции исполняются другим работником без письменного распоряжения руководителя организации;
   
5. 
   Отсутствует договор о полной материальной ответственности с кассиром;
   
6. 
   Приходные и расходные кассовые ордера подписываются другими лицами кроме руководителя и главного бухгалтера, что не отражено распоряжением руководителя организации.
   

За счет низкой оценки эффективности внутреннего контроля необходимо увеличивать объем аудита и усилить внимание к данному участку проверки. Вы же ранее оценили уровень системы вхр как высокий???!

Для определения качества внутреннего контроля в организации составляется примерный перечень вопросов:Вы уже это делала ранее

- Есть ли сигнализация в помещениях кассы?

- Деньги хранятся в несгораемом сейфе?

- Имеется ли договор с вневедомственной охраной?

- При получении кассиром денег в банке есть ли сопровождение охраны?

- У кого и где хранятся дубликаты ключей от сейфа кассы, есть ли второй комплект у руководителя?

---

- Есть ли в данной организации инкассация?

- Принято ли снятие денежных остатков ежеквартально?

- Проводит ли организация внезапные проверки?

- При снятии остатков в кассе присутствует ли главный бухгалтер?

- Проводится ли проверка отчетов кассира главным бухгалтером?

- Проводится ли снятие остатков кассы на конец года?

- Регистрируют ли в журналах приходные документы?

- Присваиваются ли кассиром номера приходным и расходным документам?

- Как кассир делает записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?

- Хранятся ли другие документы в кассе: акции, бланки облигаций, путевки в санатории и т.д.?

- Составляется ли отдельный отчет по движению валютных средств в кассе?

- В полном ли объеме сдается в банк выручка, поступившая в кассу?

- Есть ли в практике получение денег от клиентов, работников за товары и услуги другими лицами минуя кассира?

- Есть ли в практике выдача денег из кассы без второй подписи?

- Есть ли разработка (по счету 50) наиболее характерной корреспонденции счетов хозяйственных операций, которая характерна для данной организации?

- Проводит ли бухгалтер сверку данных ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с отчетом кассира?

- Провести проверку операций по счету 57.

- Провести проверку оприходования денежных средств на счетах в банке.

- Сверить перечень денежных документов с Главной книгой.
Несоответствие методическим рекомендациям. Параграф не раскрыт

Аудиторская проверка кассовых операций.Это что?Тема?Этап?

Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке через банки либо используются иные виды безналичных расчетов, которые Банк России устанавливает согласно законодательству РФ.

Чтобы осуществлять расчеты наличными деньгами, каждое предприятие должно обладать кассой и вести кассовую книгу по установленной форме.

Движение денежных средств находит свое отражение в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности предприятия:

• 
  Журнал-ордер № 1Какая у вас форма учета? в Ведомость № 1 по учету кассовых операций;
  
• 
  Главная книга;
  
• 
  Баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;
  

Для проведения аудиторской проверки кассовых операций анализу подвергаются следующие документы:

---

1. 
   Кассовая книга;
   
2. 
   Отчеты кассира;
   
3. 
   Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
   
4. 
   Авансовые отчеты, список подотчетных лиц;
   
5. 
   Выписки банка;
   
6. 
   Приказ об установлении лимита;
   
7. 
   Чековые книжки;
   
8. 
   Хозяйственные договоры (в том числе с банком);
   
9. 
   Договоры о материальной ответственности;
   
10. 
    Документы по ККМ;
    
11. 
    Книги кассира – операциониста;
    
12. 
    Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
    
13. 
    Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
    
14. 
    Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
    
15. 
    Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно - платежных) ведомостей;
    
16. 
    Приказы руководящего органа;
    
17. 
    Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
    
18. 
    Учетная политика в части документооборота.
    

Для начала необходимо проверить, подписан ли с кассиром договор о полной материальной ответственности согласно Положению 373-П. В нем прописано, что после того, как издан приказ – решение либо постановление –о назначении кассира на работу, руководитель организации должен ознакомить кассира под расписку с Порядком ведения кассовых операций в РФ и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Кассир в свою очередь, руководствуясь действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих, будет нести полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей, а также за ущерб, который будет причинен предприятию не только из-за умышленных действий, но и из-за недобросовестного или небрежного отношения к своим обязанностям.

Кассир не имеет права передоверять исполнение порученной работы другому лицу.

В организациях с одним кассиром, когда возникает необходимость его временной замены, обязанности кассира возлагаются по письменному приказу руководителя предприятия на другого работника. С этой целью заключается договор с этим работником о полной материальной ответственности. И после, учитывая все вышеперечисленное, проверяется, как раз, факт замены кассира другим лицом в проверяемый период и заключение договора о полной материальной ответственности с лицом, заменяющим кассира.

В случае, когда штатное расписание организации не предусматривает должность кассира, его обязанности может исполнять другой штатный работник с его согласия и с обязательным заключением договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

---