Файл: Бухгалтерский учет с нуля.docx

Можно заметить, что нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете имеет сходство со способом уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете и следующие различия:

– нелинейным методом амортизация начисляется по амортизационной группе в целом, а способом уменьшаемого остатка амортизация начисляется пообъектно;

– нелинейным методом остаточная стоимость определяется на начало каждого месяца, а способом уменьшаемого остатка – на начало года.

При использовании нелинейного метода амортизация продолжает начисляться и по окончании срока полезного использования актива.

Для некоторых видов амортизируемого имущества законодательство допускает увеличение нормы амортизации в два и три раза.

Организация вправе уменьшать норму амортизации. Но лучше данным правом не пользоваться.

Прочие расходы.

К прочим расходам относятся расходы на:

• аренду имущества;

• юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

• аудиторские услуги;

• приобретение неисключительных прав на использование программ и баз данных для ЭВМ;

• обязательное и добровольное страхование имущества;

• налоги, таможенные пошлины и сборы (за исключением налога на прибыль, НДС и сборов, имеющих характер штрафов, пеней и санкций);

• рекламу;

• компенсации сотрудникам за использование личных автомобилей для служебных целей;

• командировки;

• представительские расходы;

• подготовку и переподготовку кадров.

Нормирование прочих расходов.

Некоторые виды расходов признаются в пределах норм, установленных законодательством. Расходы, выходящие за пределы норм, должны оплачиваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Хотя расходы на основные вида рекламы не нормируются, законодательство содержит следующие ограничения:

• затраты на приобретение и изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время массовых рекламных кампаний не должны превышать 1 % от выручки (без НДС);

• затраты на вида рекламы, не отнесенные налоговым законодательством к основным, также не должны превышать 1 % от выручки (без НДС).

Норма компенсации работникам за использование личных автомобилей в служебных целях зависит от объема двигателя автомобиля.

К представительским расходам

---

 относятся расходы на прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в деловых переговорах, а также участников заседания совета директоров (или правления) организации. Перечень представительских расходов конкретизирован в налоговом законодательстве. В налоговом учете норма представительских расходов составляет 4 % от расходов на оплату труда.

Резервы.

Резервы – это резервы предстоящих расходов. Резервы создаются для равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость готовой продукции.

Создание резервов предусмотрены как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

В налоговом учете предусмотрены следующие виды резервов:

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• на ремонт основных средств;

• предстоящих расходов на оплату отпусков;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• по сомнительным долгам.

Некоторые организации имеют право создавать дополнительные виды резервов.

Каждый резерв создается для определенного вида расходов. После этого резерв используется следующим образом. По завершении каждого месяца в налоговом учете делается запись о зачислении в резерв заранее определенной суммы, которая одновременно принимается за соответствующий вид расхода. Но как только возникает необходимость в расходах соответствующего вида, с резерва списывается нужная сумма, которая в учете не засчитывается как расход соответствующего вида.

Остаток денежных средств, числящихся в резерве, должен оставаться положительным. То есть когда до завершения налогового периода в резерве закончатся накопленные средства, то в налоговом учете расходы начинают начисляться непосредственно как расходы соответствующего вида.

Создание резервов и порядок их формирования должны быть закреплены в учетной политике организации.

При создании резерва каждого вида нужно следовать определенным правилам налогового учета.

Так, перед созданием резерва по сомнительным долгам необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности и оформить ее результаты актом инвентаризации, содержащим перечень сомнительных долгов. Сомнительным долгом может быть признана любая задолженность перед налогоплательщиком, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По результатам проведенной инвентаризации предприятие создает резерв по сомнительной задолженности в следующем порядке:

---

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

– по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной задолженности;

– сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.

Когда какой-либо долг перейдет из категории сомнительного в категорию безнадежного, из резерва по сомнительным долгам следует списать всю сумму долга. Долги признаются безнадежными в соответствии с гражданским законодательством: если истек срок исковой давности (три года) или если должник ликвидирован.

По окончании налогового периода остаток резерва либо включается во внереализационные расходы, либо переносится на следующий налоговый период, в зависимости от вида резерва.

Убытки прошлых лет.

Убыток – это отрицательная прибыль.

Как говорилось выше, налоговым периодом по налогу на прибыль признается год. В течение налогового периода налог исчисляется нарастающим итогом. Но если в течение налогового периода (т. е. года) организация получила убыток (и соответственно не смогла уплатить налог), то государство позволяет присоединить неудачный период к следующему налоговому периоду, чтобы организация смогла компенсировать убыток за счет будущих прибылей.

При погашении убытка прежних лет действуют следующие правила:

• налогооблагаемая прибыль текущего налогового периода может быть уменьшена на всю сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды, или на часть этой суммы;

• организация может переносить убытки на будущее в течение десяти лет;

• если убытки получены в нескольких налоговых периодах, то следующие убытки можно переносить на будущее только после погашения предыдущих.

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль организаций.

Начисление налога на прибыль производится по данным налогового учета и отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Но в связи с наличием налогового учета бухгалтерская работа не заканчивается этой проводкой. В нормативных документах бухгалтерского учета предусмотрены правила, облегчающие работу налоговых инспекций в части проверки правильности исчисления налога на прибыль.

---

Правила отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете предусматривают детальное представление всех случаев расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом при оценке доходов и расходов организации.

Для учета расчетов организации по налогу на прибыль предназначены следующие счета и субсчета:

• счет 09 «Отложенные налоговые активы»;

• счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

• субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68;

• субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль» счета 99;

• субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль» счета 99;

• субсчет «Постоянное налоговое обязательство» счета 99.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, делится на постоянные и временные разницы. Эти разницы приводят к возникновению налоговых обязательств (в случае недоплаты налога исходя из данных бухгалтерского учета) или налоговых активов (в случае переплаты налога, если исходить из данных бухгалтерского налога).

Обязательства и активы могут быть постоянными (т. е. «вечными»), когда недоплата или переплата является окончательной и не подлежит пересмотру в последующие периоды по действующим правилам налогового и бухгалтерского учета, или временными (т. е. отложенными на некоторое время), когда недоплата или переплата связана только с моментом регистрации хозяйственных событий в бухгалтерском и налоговом учете.

Налоговое обязательство или налоговый актив определяется как произведение разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Если разница получается в пользу организации, то результат расчета называется налоговым обязательством, если же разница получается в пользу бюджета, то результат называется налоговым активом.

Согласно правилам отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете постоянными могут быть только налоговые обязательства. Это можно объяснить тем, что правила налогового учета в отношении расходов более строгие, чем правила бухгалтерского учета. А отложенными могут быть как налоговые обязательства, так и налоговые активы.

---

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отложенное налоговое обязательство – по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Временные разницы, приводящие к образованию отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, отражаются обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница.

Рассмотрим правила бухгалтерского учета по налогу на прибыль, на конкретном примере.

Организация приобрела объект основных средств – персональный компьютер, учетная стоимость которого 54 000 руб. В налоговом учете этот объект относится к третьей группе амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Организация применяет для налогового и бухгалтерского учета линейный способ амортизации, но установила разные сроки службы объекта: в налоговом учете – 3 года (36 месяцев, что объясняется желанием минимизировать налог на прибыль), в бухгалтерском учете – 5 лет (60 месяцев, что больше соответствует реальному сроку службы объекта). Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете составит 1500 руб., а в бухгалтерском учете – 900 руб. Поэтому процесс начисления амортизации в налоговом учете должен закончиться раньше, чем в бухгалтерском учете. Некоторое время эти процессы будут идти параллельно, и в бухгалтерском учете будет увеличиваться отложенное налоговое обязательство – каждый месяц на 600 руб. (1500 руб. – 900 руб.). По истечении трех лет, когда процесс начисления амортизации в налоговом учете закончится, а в бухгалтерском учете будет продолжаться, накопленное налоговое обязательство списывается на сумму 900 руб. в течение оставшихся двух лет.

При необходимости ведения налогового учета увеличивается объем записей по начислению амортизации, что усложняет работу бухгалтеров. Компьютерные бухгалтерские программы автоматически формируют ежемесячные проводки и простые записи, связанные с начислением амортизации. Бухгалтер должен указать в программе параметры амортизации для каждого объекта основных средств и нематериальных активов, причем раздельно для бухгалтерского и налогового учета.

---