Анализ налогов с доходов с физических лиц показывает, что наибольший удельный вес в общей сумме занимает подоходный налог, его удельный вес составляет в 2011 году 79,5 %, в 2012 – 80,2 %, в 2013 – 77,3 %.

Платежи, исчисляемые в бюджет из выручки, являются косвенными налогами, включаемые в отпускную цену товаров, работ, услуг. Состав налогов и сборов их очередность включения в отпускную цену организации устанавливается ежегодно Законом Республики Беларусь «О бюджете» на соответствующий год. Для анализа налогов уплачиваемых из выручки в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» анализируемым периодом считается 2011-2013 годы. К налогам, уплачиваемым из выручки, относятся НДС и акциз. В исследуемой организации акциз не рассчитывается, т.к. организация не имеет акцизной продукции, товаров. Информация о наличии налогов, сборов и других обязательных платежах, уплачиваемых ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» из выручки от реализации товаров (работ, услуг) представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Анализ налогов уплачиваемых из выручки в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

Виды налогов	Фактически за 2011 г.		Фактически за 2012 г.		Фактически за 2013 г.		Отклонение, млн. руб.
	сумма, млн. руб.	уд. вес, %	сумма, млн. руб.	уд. вес, %	сумма, млн. руб.	уд. вес, %	2013 от 2011	2013 от 2012	2012 от 2011
НДС	1266	100	2260	100	3089	100	+1823	+829	+994

Источник: собственная разработка

Данные таблицы 3.2 показывают, что налог на добавленную стоимость в 2012 году составил 2260 млн. руб., что по сравнению с 2011 годом он увеличился на 994 млн. руб. В 2013 году сумма НДС составила 3089 млн. руб. По сравнению с 2012 годом видно увеличение суммы налога на 829 млн. руб. Также наблюдается увеличение НДС по сравнению с 2011 годом на 1823 млн. руб. По удельному весу размер налога остается неизменным, т.к. он является единственным налогом, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Динамика состава налогов, уплачиваемых организацией из выручки от реализации товаров, работ, услуг за 2011-2013 годы показывает их увеличение из года в год. Это связано с ростом оборотов по реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Важным методическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности организации, выявить резервы, обосновать планы и управленческие решения. Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, корреляционный и др. Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов [38, с. 16].

---

По НДС объектами налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. На изменение суммы НДС оказывают влияние следующие факторы: налоговая база и ставка налога. Предприятие в 2012 и 2013 годах производило начисление НДС по ставкам 10 % и 20 % .

Ставка налога 10 % применяется:

- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства;

- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

Ставка 20 % применяется при ввозе товаров на таможенную территорию Беларуси, либо при использовании товаров в иных целях, в связи с которыми они были освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством.

Исходные данные для факторного анализа налога на добавленную стоимость представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Исходные данные для факторного анализа налога на добавленную стоимость ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» в 2012- 2013 г. г.

Наименование показателей	Год		Отклонение
	2012	2013
Налоговая база, млн. руб.	13666	18721	+5055
в том числе: по операциям, облагаемым по ставке 20 %	13427	18308	+4881
По операциям, облагаемым по ставке 10 %	239	413	+174
Сумма НДС, млн. руб.	2260	3089	+829

Источник: собственная разработка

Данные таблицы 3.3 показывают, что за отчетный период изменилась налоговая база по НДС, т.е. выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) увеличилась на 5055 млн. руб. Соответственно увеличилась налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 20 %, она увеличилась на 4881 млн. руб. По операциям, облагаемым по ставке 10 % налоговая база увеличилась на 174 млн. руб. Данные изменения повлекли за собой и увеличение общей суммы исчисленного НДС на 829 млн. руб.

Произведем расчет влияния факторов на изменение налога на добавленную стоимость в таблице 3.4.

Таблица 3.4 – Расчет влияния факторов на изменение налога на добавленную стоимость в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

Факторы	Расчет	Влияние на сумму отчислений
Изменение суммы налоговой базы: -по операциям, облагаемым по ставке 20%	+ 4881 х 20/ 120	+813
-по операциям, облагаемым по ставке 10%	+ 174 х 10/ 110	+16
Итого	3089 - 2260	+829

Источник: собственная разработка

По результатам анализа, можно сделать вывод, что в 2013 году начисленный НДС увеличился на 829 млн. руб. по сравнению с 2012 годом. Это произошло в основном за счет увеличения налогооблагаемой базы по ставке 20% в 2013 г. Увеличение налоговой базы на 4881 млн. руб. оказало влияние на сумму отчислений. Влияние этого фактора составило 813 млн. руб. За счет увеличения налоговой базы по операциям, облагаемым по ставке 10% на 174 млн. руб. также изменилась сумма отчислений НДС. Влияние этого фактора составило 16 млн. руб.

---

ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» в 2013году соответственно уплатило в бюджет налога на добавленную стоимость 604 млн. руб., что на 92 млн. руб. (604 - 512 млн. руб.) больше чем в 2012 году. Такое увеличение налога произошло за счет увеличения в 2013 году налогооблагаемой базы по савке 20 % на 4881 млн. руб. по сравнению с 2012 г. (18308-13427 млн. руб.), и по ставке 10% на 174 млн. руб. (413-239 млн. руб.). Также произошло увеличение в 2013 году налоговых вычетов на 738 млн. руб. по сравнению с 2012 г. (2485-1747 млн. руб.). Таким образом, размер влияния суммы НДС к вычету на изменение суммы НДС к уплате берется с противоположным знаком, то есть с увеличением вычитаемой суммы НДС уменьшается сумма НДС к уплате. Сумма НДС к вычету определяется на основании книги покупок. Также и размер влияния льгот по налогу на изменение налогооблагаемой базы берется с противоположным знаком, т.е. с увеличением суммы льгот налоговая база уменьшается. Общая сумма НДС к уплате в бюджет увеличилась на 76 млн. руб. (641-565 млн. руб.).

Таким образом, анализ налогов, уплачиваемых из выручки от реализации, показал, что в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» налог на добавленную стоимость в 2012 году составил 2260 млн. руб., что по сравнению с 2011 годом он увеличился на 994 млн. руб. В 2013 году сумма НДС составила 3089 млн. руб. По сравнению с 2012 годом видно увеличение суммы налога на 829 млн. руб. К факторам, влияющим на изменение налога на добавленную стоимость, относятся изменение суммы налоговой базы и ставки НДС. Влияние этих факторов привело к увеличению суммы налога на 829 млн. руб.

3.2 Анализ состава, структуры и динамики налогов и других обязательных

платежей, включаемых в себестоимость продукции

В состав налогов, входящих в себестоимость продукции (работ, услуг) ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»», относятся: земельный налог; экологический налог, налог на недвижимость.

Налоги, для которых базой является начисленный фонд заработной платы – отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное предприятие «Белгосстрах». Фонд заработной платы работников организации включается в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Следовательно, к платежам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся отчисления в ФСЗН и Белгосстрах.

Информация о наличии налогов и платежей входящих в себестоимость продукции (работ, услуг), уплачиваемых ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5 – Анализ налогов входящих в себестоимость продукции

Виды Налогов	Фактически за 2011 г.		Фактически за 2012 г.		Фактически за 2013 г.		Отклонение
	Сумма млн. руб.	уд. вес, %	сумма млн. руб.	уд. вес, %	сумма млн. руб.	уд. вес, %	по сумме, млн. руб.		по уд. весу, %
							2013 от 2012	2013 от 2011	2013 от 2012	2013 от 2011
Отчисления в ФСЗН	326	86,2	471	81,3	853	79,2	+382	+527	-2,1	-7,0
Отчисления в Белгосстрах	3	0,8	12	2,1	13	1,2	+1	+10	-0,9	+0,4
Земельный налог	33	8,7	66	11,4	142	13,2	+76	+109	+1,8	+4,5
Экологический налог	4	1,1	6	1,0	16	1,5	+10	+12	+0,5	+0,4
Налог на недвижимость	12	3,2	24	4,1	53	4,9	+29	+41	+0,8	+1,7
Итого	378	100	579	100	1077	100	+479	+658	0	0

---

Источник: собственная разработка

Отчисления в фонд социальной защиты населения в 2011 году составили 326 млн. руб., в 2012 году – 471 млн. руб., в 2013 году – 853 млн. руб. Отклонение (увеличение) 2013 года от 2012 года составляет 382 млн. руб., по удельному весу видно снижение на 2,1 %. Отклонение (увеличение) 2013 года от 2011 года составляет 527 млн. руб., по удельному весу – снижение составляет 7,0 %.

Отчисления в республиканское унитарное предприятие «Белгосстрах» в 2011 году составили 3 млн. руб., по удельному в общей сумме налогов и платежей – 0,8 %. В 2012 году отчисления в Белгосстрах составили 12 млн. руб., по удельному весу – 2,1 %. В 2013 году сумма отчислений составила 13 млн. руб., по удельному весу – 1,2 %. В 2013 году сумма отчислений увеличилась по сравнению с 2012 годом на 1 млн. руб., а по удельному весу видно снижение на 0,9 %. В сравнении с 2011 годом сумма отчислений в Белгосстрах увеличилась на 10 млн. руб. и по удельному весу на 0,4 %.

Земельный налог в 2013 году составил 142 млн. руб., что по сравнению с 2011 годом больше на 109 млн. руб. или по удельному весу на 4,5 %. В сравнении с 2012 годом сумма земельного налога увеличилась на 76 млн. руб. или по удельному весу на 1,8 %. Удельный вес земельного налога в общей сумме налогов, включаемых в себестоимость продукции, постоянно увеличивается и составляет в 2011 г. –8,7 %, в 2012 г. – 11,4%. в 2013 г. – 13,2%.

Экологический налог 2013 году составили 16 млн. руб., что на 10 млн. руб. больше, чем в 2012 году и на 12 млн. руб. больше, чем в 2011 году. Удельный вес экологического налога в 2013 году составил 1,5 %. По сравнению с 2012 годом он возрос на 0,5 %, а по сравнению с 2011 г. он увеличился на 0,4 %.

Налог на недвижимость в 2011 году составил 12 млн. руб., по удельному весу в общей сумме налогов, включаемых в себестоимость продукции, - 3,2 %. В 2012 году сумма налога составила 24 млн. руб., по удельному весу – 4,1 %. В 2013 году экологический налог начислен и перечислен в бюджет в размере 53 млн. руб., что по удельному весу составляет 4,9 %. За анализируемый период видно увеличение налога, как в суммовом выражении, так и по удельному весу. В 2013 году по сравнению с 2012 годом сумма экологического налога увеличилась на 29 млн. руб. или по удельному весу на 0,8 %. По сравнению с 2011 годом сумма налога увеличилась на 41 млн. руб. или на 1,7 %.

Особую группу платежей, включаемых в издержки производства, составляют отчисления от фонда заработной платы: отчисления в ФСЗН и взносы по обязательному страхованию в Белгосстрах.

Отчисления в ФСЗН производятся в организации по ставке 34 % от фонда заработной платы, но с учетом перечня выплат, на которые в соответствии с законодательством взносы не начисляются. На изменение суммы взносов в ФСЗН оказывают влияние следующие факторы: фонд заработной платы и ставка отчислений в ФСЗН. Ставка отчислений в ФСЗН за анализируемый период остается неизменной. Исходные данные для факторного анализа взносов в ФСЗН представлены в таблице 3.6.

---

Таблица 3.6 - Исходные данные для факторного анализа взносов в ФСЗН

Наименование показателей	Год		Отклонение
	2012	2013
Фонд заработной платы, млн. руб.	1354	2478	+1124
Ставка отчислений, %	34	34	0
Сумма отчислений в ФСЗН, млн. руб.	471	853	+382

Источник: собственная разработка

Расчет влияния факторов на изменение суммы отчислений в фонд социальной защиты населения представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Расчет влияния факторов на изменение суммы взносов в ФСЗН, млн. руб.

Факторы	Расчет	Влияние на сумму отчислений
Изменение суммы фонда заработной платы	1124 х 34/ 100	+382
Изменение ставки взносов по обязательному страхованию	-	-
Итого	853 – 471	+382

Источник: собственная разработка

Из таблицы 3.6 следует, что в 2012 году фонд заработной платы составил 1354 млн. руб., в 2013 году – 2478 млн. руб. По сравнению с 2012 годом фонд заработной платы организации увеличился на 1124 млн. руб. Изменение суммы фонда заработной платы является основным фактором влияния на изменение суммы отчислений в ФСЗН.

Данные таблицы 3.7 показывают, что за счет увеличения фонда заработной платы на 1124 млн. руб. увеличилась сумма отчислений в ФСЗН на 382 млн. руб. Ставка отчислений в 2012-2013 годах не изменялась.

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляют по тарифу от фонда заработной платы в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Тариф отчислений устанавливает унитарное предприятие Белгосстрах для каждой организации в отдельности. Для ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» применялась ставка 0,44 % в 2011 и в 2012 году, в 2013 году ставка была установлена в размере 0,54 %. На изменение суммы взносов по обязательному страхованию оказывают влияние следующие факторы: фонд заработной платы и ставка страховых взносов. Исходные данные для факторного анализа изменения суммы взносов по обязательному страхованию, уплачиваемых организацией в 2012-2013 годах и расчет влияния факторов на изменение суммы взносов по обязательному страхованию представлены в таблицах 3,8, 3.9.

Таблица 3.8 - Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

Наименование показателей	Год		Отклонение
	2011	2012
Фонд заработной платы, млн. руб.	1354	2438	+1124
Ставка страховых взносов, %	0,44	0,54	+0,10
Сумма взносов по обязательному страхованию, млн. руб.	12	13	+1

Источник: собственная разработка

Таблица 3.9 - Расчет влияния факторов на изменение суммы взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

---

Смотрите также файлы

• ревизия.doc

• бух учет.doc

• ахд.doc

• Otchet_ALESYa_1 (1).doc

• Тематика икурсовых работ .doc