Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 %. Сумма налога на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. плательщики налога на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующим за отчетным периодом [32, с. 278].

В ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» на основании данных налогового учета в установленные сроки заполняется налоговая декларация (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд (ПРИЛОЖЕНИЕ У). В части первой налоговой декларации производится расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль:

- строка 1 - отражается выручка от реализации произведенных товаров (работ, услуг) нарастающим итогом – 143733987,021 тыс. руб.

- строка 2 - отражаются затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг – 135230904,422 руб.

- строка 3 - отражаются налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг) товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг – 3716142,378 тыс. руб.

- строка 4 показывается сальдо внереализационных доходов и расходов;

- строка 8 отражается прибыль (стр. 1 – стр. 2 – стр. 3 + стр. 4+ стр.7) – 4786940,221 тыс. руб. (143733987,021 - 135230904,422 - 3716142,378);

- строка 10 – рассчитывается налоговая база (стр.8+ стр. 9) - 4786940,221 тыс. руб.;

- строка 13 – отражается льготируемая прибыль;

- строка 14 – определяется прибыль к налогообложению (стр. 10 – стр. 13) - 4786940,221 тыс. руб.;

- строка 15 – рассчитывается налог на прибыль по валовой прибыли (стр. 14х размер ставки/ 100) – 861649,240 тыс. руб. (4786940,221х18/100);

- строка 20 – налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь - 861649,240 тыс. руб.;

- строка 21 – налог на прибыль, исчисленный для уплаты текущими платежами, по налоговой декларации за предшествующий налоговый период – 549277,997 тыс. руб.;

- строка 22 – налог на прибыль к уплате – (стр. 20 – стр. 21) – 312371,243 тыс. руб. (861649,240 – 549277,997).

В разделе II Расчет налога, подлежащего к уплате текущими платежами в 2013 году, отражается годовая сумма налога, подлежащая уплате текущими платежами:

- по сроку 22.03.2013 г. – 215412,310 тыс. руб.,

- по сроку 22.06.2013 г. – 215412,310 тыс. руб.,

- по сроку 22.09.2013 г. – 215412,310 тыс. руб.,

- по сроку 22.12.2013 г. – 215412,310 тыс. руб.

Для исчисления налога на прибыль Налоговый кодекс предоставляет организациям по их выбору 2 варианта:

1) исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду;

---

2) исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 процентов фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода.

Таким образом, исчисляемый и уплачиваемый в течение текущего налогового периода налог на прибыль условно можно разделить на 2 разновидности:

- рассчитанный по итогам текущего налогового периода, исходя из валовой прибыли и налоговой ставки;

- рассчитанный для уплаты текущими платежами в течение текущего налогового периода по установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь четырем срокам уплаты [27, с. 13].

В ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» налог на прибыль исчисляется исходя из результатов деятельности организации за налоговый период, предшествовавший текущему налоговому периоду и перечисляется в бюджет текущими платежами в течение налогового периода по четырем срокам уплаты.

Суммы налоговых платежей, начисленных из прибыли и доходов, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, по кредиту счета 68 и дебету счета 99 отражаются суммы налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет [17].

Перечисление налога на прибыль в исследуемой организации осуществляется путем составления платежного поручения (ПРИЛОЖЕНИЕ Ф) и представления его в обслуживающий банк.

В связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения возникают постоянные разницы.

Постоянные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов.

При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство – это обязательство, равное сумме налога на прибыль, исчисляемого в соответствии с налоговым законодательством, но не возникающего по данным бухгалтерского учета и приводящего к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде.

Постоянный налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, возникающего по данным бухгалтерского учета, но не исчисляемого в соответствии с налоговым законодательством и приводящего к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде.

Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах.

---

Порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств регулируется постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств».

 Начисление текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенный налоговый актив при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым он был начислен, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

 Начисление отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства».

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение отложенных налоговых обязательств по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым оно было начислено, отражается по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» [18].

Организация ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»» в соответствии с Указом Президента от 28.12.2005 № 637 в редакции от 11.01.2013 № 18 уплачивают в республиканский бюджет за каждый отчетный квартал часть прибыли, остающейся за этот квартал после уплаты налогов, других обязательных платежей.

Норматив исчисления части прибыли (дохода) организации ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» устанавливается в размере 5 %. Исчисление части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет, осуществляется ежеквартально, как разница между суммой прибыли, подлежащей перечислению в бюджет нарастающим итогом с начала года, и суммой прибыли, перечисленной в бюджет за предыдущий отчетный период.

Расчет части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет организацией ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» представляется в налоговые органы по форме установленной Министерством финансов (ПРИЛОЖЕНИЕ Х).

Сумму начисленной части прибыли организацией «Комбинат питания «Витамин»» в учете отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3-2 «Часть прибыли унитарных предприятий».

Уплата налога отражается по дебету счета 68.3-2 «Часть прибыли унитарных предприятий» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» на основании платежного поручения (ПРИЛОЖЕНИЕ Ц).

---

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету налогов, исчисляемых из прибыли приведена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Корреспонденция счетов по налогам, исчисляемым из прибыли в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонден-ция счетов		Сумма, руб.	Наименование документа, ссылка на приложение
		дебет	кредит
1.	Отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг)	90/1	90/11	143733987021	Налоговая декларация, ПРИЛОЖ. У
2.	Отражены затраты по производству и реализации продукции	90/11	90	135230904422	Налоговая декларация, ПРИЛОЖ. У
3.	Отражены налоги, уплачива- емые из выручки от реализации	90/11	90/3	3716142378	Налоговая декларация, ПРИЛОЖ. У
4.	Отражена прибыль по текущей деятельности	90/11	99	4786940221	Налоговая декларация, ПРИЛОЖ. У
5.	Начислен налог на прибыль	99	68/3-1	861649240	Налоговая декларация, ПРИЛОЖ. У
6.	Перечислен налог на прибыль по сроку уплаты	68/3-1	51	214700000	Платежное поручение, ПРИЛОЖ. Ф

Окончание таблицы 2.4

7.	Начислена часть прибыли унитарных предприятий	84	68/3-2	58129347	Налоговая декларация, ПРИЛОЖ. Х
8.	Перечислена в бюджет часть прибыли унитарного предприя- тия по сроку уплаты	68/3-2	51	166900000	Платежное поручение, ПРИЛОЖ. Ц

Источник: собственная разработка

В соответствии со статьей 153 Налогового кодекса Республики Беларусь доходы, полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц.

Объектом обложения подоходным налогом является доход за месяц. Удержание подоходного налога источником выплаты дохода происходит ежемесячно в течение календарного года.

Подоходный налог с физических лиц взимается по ставке 12%.

Налоговая база подоходного налога определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.  Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В 2013 году размеры стандартных налоговых вычетов составляли:

- в размере 550000 рублей в месяц при получении дохода не более 3350000 рублей в месяц;

- в размере 155000 рублей в месяц на каждого ребенка и иждивенца;

---

- в размере 310000 рублей в месяц при наличии 2 и более детей до 18 лет или ребенка-инвалида;

- в размере 780000 рублей за каждый месяц года у отдельных категорий плательщиков.

С 1 января 2014 года в соответствии с изменениями в Налоговом кодексе в редакции от 31.12.2013 № 96-З установлены следующие стандартные налоговые вычеты:

- в размере 630000 белорусских рублей в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению в сумме, не превышающей 3830000 белорусских рублей в месяц;

- в размере 180000 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;

- родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 355000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

- вычет в размере 890000 белорусских рублей месяц для отдельных категорий плательщиков.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов на обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов, включая проценты по ним, полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных на новое строительство, приобретение на территории Республики Беларусь жилого дома или квартиры.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются плательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения образцов и иных результатов моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности.

Для учета расчетов с бюджетом по подоходному налогу используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц».

Подоходный налог удерживается всеми организациями у физических лиц ежемесячно в дни начисления заработной платы и отражается в расчетном листке (ПРИЛОЖЕНИЕ Ч). Перечисление налога отражается в карточке счета 68 (ПРИЛОЖЕНИЕ Ш).

Доход физического лица является объектом для начисления взносов на пенсионное обеспечение. Размер взносов в пенсионный фонд составляет 1%. Корреспонденция счетов по налогам и платежам, уплачиваемым с доходов физических лиц, представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Корреспонденция счетов по учету налогов и платежей, уплачиваемых с доходов физических лиц в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»

---

Смотрите также файлы

• ревизия.doc

• бух учет.doc

• ахд.doc

• Otchet_ALESYa_1 (1).doc

• Тематика икурсовых работ .doc