Файл: Налоговое право РФ - пособие.pdf

66

Глава 4. Механизм правового регулирования налоговых отношений

мативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых орга-
нов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности
и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по во-

просам применения законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и ор-
ганов местного самоуправления — по вопросам применения соответствен-
но законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах
и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о мест-
ных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, уста-

новленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный на-

логовый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо из-

лишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо че-

рез своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по

исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых
проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов,

а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законода-

тельства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении
налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных

уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие на-
стоящему Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных упол-

номоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков,

причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконны-
ми действиями (бездействием) их должностных лиц.

Перечень прав налогоплательщиков, указанных в НК РФ, не является закры-

тым, т. е. он не ограничен НК РФ и другими актами законодательства о налогах
и сборах. Например, налоговый закон субъекта Федерации может предоставить
налогоплательщикам другие права.

Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) установ-

лен ст. 23 НК РФ. Видовое многообразие этих обязанностей предполагает их клас-
сификацию по различным основаниям.

4.3 Субъекты налоговых правоотношений

67

1. В зависимости от юридических фактов, лежащих в основе возникновения

обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), выделяются:

а) обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения;

б) обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения.

К обязанностям первой группы относятся:

• обязанность уплачивать законно установленные налоги. Своевременная и в

полном объеме уплата законно установленных налогов в бюджет и во вне-
бюджетные фонды — основная обязанность налогоплательщика. Указанная
обязанность возникает только с момента вступления в законную силу нор-
мативного акта (или норм права), предусматривающего уплату конкретно
определенного вида налога;

• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов

налогообложения;

• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке

налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

• представлять налоговым органам и их должностным лицам документы,

необходимые для исчисления и уплаты налогов;

• выполнять законные требования налогового органа об устранении выяв-

ленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

• не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых ор-

ганов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

• в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского

учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты нало-
гов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплачен-
ные (удержанные) налоги. Организации также обязаны сохранять докумен-
ты, подтверждающие произведенные расходы.

К числу обязанностей, не зависящих от наличия объекта налогообложения,

относятся:

• постановка на учет в налоговых органах;

• предоставление налоговому органу необходимой информации и документов.

2. В зависимости от императивности возложения обязанности налогопла-

тельщиков можно подразделить:

а) на прямо предусмотренные НК РФ;

б) требующие особого указания на отношение к налогоплательщику.

Большинство обязанностей прямо зафиксированы НК РФ, входят в состав об-

щего правового статуса налогоплательщика и не требуют дополнительных меха-
низмов введения в действие.

3. В зависимости от принадлежности к общему или специальному статусу

налогоплательщика налоговые обязанности подразделяются:

а) на общие для всех категорий налогоплательщиков;

б) специальные, возложенные только на определенных субъектов.

68

Глава 4. Механизм правового регулирования налоговых отношений

К общим относятся обязанности, перечисленные в п. 1 ст. 23 НК РФ. Нали-

чие специальных обязанностей предусмотрено п. 2 ст. 23 НК РФ, согласно которо-
му налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели, кроме
выполнения общих обязанностей, должны сообщать в налоговый орган по месту
своего учета следующие сведения:

• об открытии или закрытии счетов — в десятидневный срок;

• обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях —

в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

• обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Россий-

ской Федерации, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания,
реорганизации или ликвидации;

• о реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого

решения.

Установленный ст. 23 НК РФ перечень обязанностей не является исчерпыва-

ющим. Налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные фе-
деральным законодательством. Невыполнение или ненадлежащее выполнение на-
логоплательщиком возложенных на него обязанностей образует соответствующий
состав налогового правонарушения.

4.3.4 Правовой статус налоговых агентов

Законодательство о налогах и сборах предусматривает обязанность налогопла-

тельщиков самостоятельно рассчитывать сумму налогов и сборов и перечислять
ее в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Между тем, по некоторым
видам налогов обязанности налогоплательщика делегируются налоговым агентам.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые агенты — это лица,
на которых в соответствии с действующим законодательством
возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогопла-
тельщика и перечислению в соответствующий бюджет или вне-
бюджетный фонд причитающихся налогов.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Как правило, налоговыми агентами являются лица, выплачивающие другим

субъектам доходы: работодатели, банки, выплачивающие доходы физическим ли-
цам, российские организации, осуществляющие выплаты иностранным физиче-
ским или юридическим лицам. Институт налоговых агентов обусловлен потребно-
стью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью
налогоплательщиков. Однако налоговые органы не имеют возможности оператив-
но и постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность платель-
щиков налогов или сборов, поэтому лица, являющиеся источниками доходов, на-
деляются обязанностями налоговых агентов.

Налоговые агенты, согласно ст. 24 НК РФ, имеют следующие обязанности:

1) правильно и своевременно исчислить, удержать из денежных средств, вы-

плачиваемых налогоплательщиками, и перечислить в бюджеты или вне-
бюджетные фонды соответствующие налоги;

4.3 Субъекты налоговых правоотношений

69

2) в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по ме-

сту своего учета о невозможности удержать налог с налогоплательщика
и о сумме возникшей недоимки;

3) вести учет выплаченных налогоплательщику доходов, удержанных и пе-

речисленных в бюджеты или внебюджетные фонды налогов, в том числе
отдельно по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необхо-

димые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удер-
жания налогов у налогоплательщиков, а также перечислять удержанные
налоги в бюджеты или внебюджетные фонды.

Обязанности налоговых агентов в определенной степени производны от целей

и задач налоговых органов, поэтому условно их можно считать «представителями»
налоговых органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками.

Как правило, налоговые агенты сами являются налогоплательщиками, обязан-

ными уплачивать установленные для них налоги. Например, предприятие удержи-
вает со своих работников налог на доходы физических лиц и одновременно само
уплачивает взносы в Пенсионный фонд в качестве налогоплательщика. Налоговые
агенты имеют одинаковые права с налогоплательщиками. Следовательно, право-
вой статус налоговых агентов имеет двойственную природу. С одной стороны,
налоговые агенты вступают во взаимоотношения с налогоплательщиками в каче-
стве «представителей» налоговых органов, не пользуясь при этом государственно-
властными полномочиями. С другой, стороны они являются участниками финансо-
во-хозяйственного оборота, что влечет возникновение объектов налогообложения
и наделяет их статусом налогоплательщика.

4.3.5 Правовой статус сборщиков налогов

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Сборщиками налогов и сборов являются государственные орга-
ны, органы местного самоуправления, другие уполномоченные ор-
ганы и должностные лица, осуществляющие в силу прямого ука-
зания НК РФ прием от налогоплательщиков средств в уплату
налогов (сборов) и перечисление их в бюджет.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Правовой статус сборщиков определяется НК РФ, федеральными законами

и принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов РФ и нор-
мативными правовыми актами представительных органов местного самоуправле-
ния. Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 9, ст. 25) на сборщиков налогов (сборов)
возложены следующие обязанности:

1) осуществлять в установленном порядке прием и взимание налогов и сборов;

2) контролировать уплату причитающихся налогов и сборов.

Основным отличием сборщиков налогов от налоговых агентов является то, что

сборщики сами не выплачивают доход налогоплательщику и не обязаны удержи-
вать с него налоги. Как правило, сборщиками налогов выступают: исполнительные

70

Глава 4. Механизм правового регулирования налоговых отношений

органы местного самоуправления относительно взимания земельного налога; суды,
органы исполнительной власти и местного самоуправления, нотариусы, органы за-
писи актов гражданского состояния — в части взимания госпошлины за совершение
юридически значимых действий.

Общее в правовом статусе сборщиков налогов и налоговых агентов заключает-

ся в отсутствии возможности пользоваться правами налоговых органов. Так, сбор-
щики налогов не имеют права взыскивать с налогоплательщика финансовые санк-
ции, применять меры обеспечения исполнения налоговой обязанности, осуществ-
лять производство по делам о налоговых правонарушениях и т. д. Одновременно
и налоговые агенты, и сборщики налогов являются субъектами, подконтрольными
налоговым органам.

4.3.6 Правовой статус налоговых представителей

Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты могут участво-

вать в налоговых правоотношениях лично либо через своих представителей.

Российское налоговое право предусматривает две категории представителей:

1) законные — представители, наделенные соответствующими полномочиями

законом или учредительными документами организации;

2) уполномоченные — представители, наделенные соответствующими полно-

мочиями доверенностями, оформленными по правилам ст. 185 ГК РФ.

Представителями в налоговых отношениях могут быть физические лица и ор-

ганизации (независимо от организационно-правовой формы). Так, существуют ор-
ганизации, специализирующиеся на представительстве в налоговых отношениях.

Состав законных представителей налогоплательщика-физического лица анало-

гичен перечню представителей в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации. Относительно несовершеннолетних детей налоговыми
представителями выступают их родители, по отношению к опекаемым или под-
опечным — опекуны или попечители.

Законными представителями организации выступают ее органы, поскольку

юридическое лицо приобретает права и принимает обязанности через свои ор-
ганы, действующие на основании закона, иных нормативных правовых актов или
учредительных документов.

Уполномоченным представителем налогоплательщика может быть физическое

или юридическое лицо, наделенное налогоплательщиком правом представлять его
интересы в отношениях с налоговыми органами и иными субъектами налогового
права. Поскольку уполномоченное представительство возможно только по воле-
изъявлению налогоплательщика, такие отношения оформляются доверенностью.
При этом уполномоченный представитель организации осуществляет свои полно-
мочия на основании доверенности, выдаваемой по правилам гражданского законо-
дательства. Уполномоченный представитель физического лица осуществляет свои
полномочия на основании нотариально заверенной доверенности.

Таким образом, отношения между налогоплательщиком и иным субъектом по

поводу уполномоченного налогового представительства носят гражданско-право-
вой характер.