Файл: Налоговое право РФ - пособие.pdf

4.3 Субъекты налоговых правоотношений

71

4.3.7 Банки как субъекты налогового права

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

В ст. 11 НК РФ под банками (банком) понимаются коммерческие
банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Цен-
тробанка России.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Из этого определения следует вывод, что налоговое законодательство не де-

лает различий между понятиями «банк», «кредитная организация», «небанковская
кредитная организация».

При этом, названные понятия различны по своему объему и содержанию. Бо-

лее того, разъяснение этих различий представляется обязательным в курсе налого-
вого права, так как критерием их разграничения служит определенное сочетание
выполняемых банковских операций, которыми и определяются особенности нало-
гообложения банков.

1. Кредитная организация. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от

02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности» кредитная организа-
ция — юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели сво-
ей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центробанка
России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные назван-
ным Законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы соб-
ственности как хозяйственное общество.

2. Банк. Основную роль в банковской системе страны выполняют коммерче-

ские банки. В соответствии со ст. 1 Федерального закона РФ «О банках и банков-
ской деятельности» банк — кредитная организация, которая имеет исключитель-
ное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привле-
чение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение
указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности,
платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юри-
дических лиц.

Указанное определение позволило:

• во-первых, уяснить место банков в системе субъектов права (коммерческий

банк определен как коммерческая организация, т. е. организация, самосто-
ятельно осуществляющая на свой риск деятельность, направленную на си-
стематическое получение прибыли лицами, зарегистрированными в этом
качестве в установленном законом порядке);

• во-вторых, выделить специфический признак банка, позволяющий отгра-

ничить его от других субъектов предпринимательской деятельности, — осу-
ществление банковских операций;

• в-третьих, подчеркнуть, что банковская деятельность осуществляется им

на основании разрешения специально уполномоченного органа государ-
ственной власти — Банка России;

• в-четвертых, указать, что отличительным признаком коммерческого банка

являются не просто банковские операции, а такие, как привлечение вкладов
(депозитов), выдача кредитов и осуществление расчетов.

72

Глава 4. Механизм правового регулирования налоговых отношений

3. Небанковская кредитная организация — организация, имеющая право осу-

ществлять отдельные банковские операции, предусмотренные названным Феде-
ральным законом. Допустимые сочетания банковских операций устанавливаются
Банком России. Небанковские кредитные организации выполняют довольно широ-
кий набор функций по обеспечению кредитно-финансового сегмента обществен-
ного производства и воспроизводства. Существование небанковских кредитных ор-
ганизаций помимо и наряду с банками обусловлено тем, что в силу объективных
причин кредитные организации вынуждены распределять «финансово-кредитные
обязанности» между собой.

Таким образом, если банки — это основной, главный финансовый институт, из-

начально ориентированный на комплексное осуществление банковской деятель-
ности, в силу чего объективно стремящийся к универсализации, то небанковские
кредитные организации вторичны, производны по отношению к ним. Последние
по определению специализируются на проведении лишь отдельных банковских
операций, в связи с чем имеют свое объективно обусловленное место в кредитно-
финансовой системе страны.

Для причисления того или иного субъекта предпринимательской деятельности

к числу небанковских кредитных организаций необходимо, чтобы субъект пред-
принимательской деятельности осуществлял свою предпринимательскую деятель-
ность, заключающуюся в систематическом проведении банковских операций, на
основании специального разрешения (лицензии) Банка Росси.

Указание на то, что кредитная организация образуется на основе любой формы

собственности как хозяйственное общество, свидетельствует о необходимости ее
государственной регистрации в качестве юридического лица.

Для причисления субъекта предпринимательской деятельности к кредитным

организациям вообще и небанковским кредитным организациям в частности необ-
ходимо, чтобы данный субъект прошел государственную регистрацию в Банке
России.

Исходя из изложенного, современная российская банковская практика знает

только три вида небанковских кредитных организаций (НКО):

1) расчетные НКО;

2) организации инкассации;

3) небанковские кредитные организации, осуществляющие депозитно-кредит-

ные операции (НДКО).

Банки и иные подобные организации — важные участники налоговых правоот-

ношений. Как хозяйствующие субъекты они являются налогоплательщиками и об-
ладают соответствующим правовым статусом. Однако в силу специфики деятель-
ности на банки возлагается ряд дополнительных обязанностей публично-правового
характера. Порядок их выполнения не зависит от договоренности банка с клиен-
том, а всецело определяется законодательством. За невыполнение этих обязанно-
стей установлены меры административной, налоговой, а не гражданско-правовой
ответственности. Эти обязанности связаны с особыми требованиями законодатель-
ства к порядку открытия банками счетов гражданам и организациям, ведения опе-
раций по этим счетам и др.

4.4 Контроль и управление в налоговой сфере

73

4.4 Контроль и управление в налоговой сфере

4.4.1 Налоговая компетенция Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации и муниципальных
образований

Согласно Конституции РФ (ст. 71) и Налоговому кодексу РФ (п. 2 ст. 1, п. 5

ст. 3, ст. 12) к исключительному ведению Российской Федерации относится:

1) установление единого исчерпывающего перечня налогов и сборов, взимае-

мых на территории РФ;

2) деление налогов и сборов на виды: федеральные, региональные и местные;

3) установление оснований возникновения (изменения, прекращения) и поря-

док исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

4) определение прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов

и других участников налоговых отношений;

5) установление форм и методов налогового контроля;

6) установление ответственности за совершение налоговых правонарушений;

7) определение порядка обжалования актов налоговых органов и действий

(бездействия) их должностных лиц;

8) полное (исчерпывающее) регулирование федеральных налогов и сборов.

К совместному ведению Российской Федерации и субъектов РФ относится ре-

гулирование региональных налогов и сборов.

Российская Федерация определяет принципы установления, введения в дей-

ствие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ,
а также определяет плательщиков региональных налогов, объекты налогообложе-
ния, налоговую базу, минимальную и предельную налоговую ставку, налоговый
период и порядок исчисления региональных налогов.

Субъекты РФ вводят региональные налоги и сборы на своей территории, опре-

деляют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки
уплаты налогов, а также формы отчетности по региональным налогам; могут быть
предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования.

Перечисленные полномочия субъектов РФ относятся не к собственной компе-

тенции, а именно к совместной, поскольку при осуществлении правового регули-
рования отдельных элементов налогов субъекты РФ обязаны соотносить свои акты
с Налоговым кодексом РФ.

В отношении двух субъектов РФ — городов Москвы и Санкт-Петербурга в НК

РФ предусмотрены дополнительные полномочия. Местные налоги и сборы на тер-
ритории этих городов федерального значения устанавливаются и вводятся закона-
ми Москвы и Санкт-Петербурга.

К совместному ведению Российской Федерации и местного самоуправления

относится также регулирование местных налогов и сборов.

74

Глава 4. Механизм правового регулирования налоговых отношений

4.4.2 Правовой статус финансовых органов по налоговому
законодательству

Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципаль-

ных образований (далее — финансовые органы) являются субъектами налоговых
правоотношений, наделенными властными полномочиями по определенному кру-
гу вопросов, и выступают в указанных правоотношениях от имени государства.

Правовой статус Министерства финансов определяется Положением о Ми-

нистерстве финансов РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от
30 июня 2004 г. №329

1

.

Министерство финансов РФ (Минфин России) является федеральным органом

исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной
политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой,
страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудитор-
ской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производ-
ства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, та-
моженных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных
средств, инвестирования средств для финансирования накопительной части тру-
довой пенсии, организации и проведения лотерей, производства и оборота защи-
щенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной
службы, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем,
и финансированию терроризма.

Министерство финансов РФ осуществляет координацию и контроль деятель-

ности находящейся в его ведении Федеральной налоговой службы.

Налоговым законодательством в сфере налогообложения устанавливаются сле-

дующие основные полномочия Минфина России (его подразделений, таких, как
Федеральное казначейство) и финансовых органов субъектов РФ и муниципаль-
ных образований:

• полномочия по принятию нормативных правовых актов в сфере регулиро-

вания вопросов налогообложения;

• полномочия органов Федерального казначейства РФ по возврату сумм на-

логов.

4.4.3 Налоговые органы в РФ

4.4.3.1 Понятие и система налоговых органов в РФ

В соответствии с п. 1 ст. 30 НК РФ систему налоговых органов РФ состав-

ляет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю
и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. В качестве
данного органа исполнительной власти выступает Федеральная налоговая служба
РФ. Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов
Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба России (ФНС России) является федеральным

органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и над-

1

СЗ РФ, 2004. №31. Ст. 3258

4.4 Контроль и управление в налоговой сфере

75

зору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответ-
ствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодатель-
ством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевре-
менностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей,
а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, ал-
когольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства
Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является органом власти, осуществляющим государственную реги-

страцию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпри-
нимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным феде-
ральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в де-
лах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных
платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Правовая основа деятельности налоговых органов состоит из федеральных

нормативных правовых актов, нормативных правовых актов субъектов Федера-
ции и органов местного самоуправления, принятых в пределах их компетенции.
Основополагающие вопросы правового статуса налоговых органов установлены:

• Налоговым Кодексом РФ,

• Кодексом РФ об административных правонарушениях

1

,

• Законом РФ от 21.03.1991 г. №943-1 «О налоговых органах Российской

Федерации»

2

,

• Федеральным законом от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулирова-

нии и валютном контроле»

3

,

• Положением о Федеральной налоговой службе РФ, утвержденным Поста-

новлением Правительства РФ от 30.09.2004 №506

4

, а также иными норма-

тивными правовыми актами.

Главными задачами, для реализации которых и были образованы налоговые

органы, являются: осуществление контроля за соблюдением налогового законода-
тельства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения
в соответствующий бюджет налогов и иных обязательных платежей; участие в раз-
работке и реализации налоговой политики с целью обеспечения своевременного
поступления в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды
налогов, сборов и других обязательных платежей в полном объеме; осуществление
валютного контроля. Однако кроме названных, ФНС России и ее территориальные
подразделения осуществляют ряд иных функций, не имеющих отношения к на-

1

Федеральный закон от 30.12.2001 №195-ФЗ //СЗ РФ, 2002. №1 (часть 1). Ст. 1; 2002, №18. Ст.

1721; №30. Ст. 3029; №44. Ст. 4295, 4298; 2003. №1. Ст. 2; №27. (часть 1). Ст. 2700; №27 (часть 2).
Ст. 2708, 2717; №46 (часть 1). Ст. 4434, 4440; №50. Ст. 4847, 4855; №52 (часть 1). Ст. 5037.

2

Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР, 1991. №15. Ст. 492; Ведомости СНД РФ и ВС РФ, 1992.

№33. Ст. 1912; Российская газета, 1993. №53; СЗ РФ, 1996. №25. Ст. 2958; 1997. №47. Ст. 5341;
1999. №28. Ст. 3484; 2000. №46. Ст. 4537; 2002. №1 (часть 1). Ст. 2; №22. Ст. 2026; 2003. №21. Ст.
1957; 2004. №27. Ст. 2711.

3

СЗ РФ, 2003. №50. Ст. 4859.

4

СЗ РФ, 2004. №40. Ст. 3961.