Файл: Налоговое право РФ - пособие.pdf

76

Глава 4. Механизм правового регулирования налоговых отношений

логовой или валютной сферам, но возложенных на налоговые органы законами
и подзаконными нормативными актами. В частности, к обязанностям налоговых
органов отнесено управление дебиторской задолженностью перед бюджетом (фис-
кальными долгами государству), которое реализуется посредством участия в су-
дебных процессах по банкротству.

Статья 2 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» в каче-

стве основополагающих принципов организации налоговых органов устанавливает
единство, централизацию и иерархию построения. В настоящее время в Россий-
ской Федерации функционирует четырехуровневая система налоговых органов.

Возглавляет систему налоговых органов Федеральная налоговая служба РФ

(центральный аппарат).

Вторым звеном являются межрегиональные инспекции ФНС РФ, в основу об-

разования которых положены принципы территориальности или определенности
сферы деятельности. Так, по территориальному принципу образованы межрегио-
нальные инспекции ФНС РФ по федеральным округам. В зависимости от круга
охватываемой деятельности создаются межрегиональные специализированные ин-
спекции по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков, по контро-
лю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг, по контролю за реализа-
цией алкогольной и табачной продукции.

Третьим звеном единой системы налоговых органов являются управления ФНС

по субъектам Федерации.

Завершают систему налоговых органов территориальные инспекции ФНС РФ

по районам, районам в городах, городах без районного деления, а также межрай-
онные налоговые инспекции.

В основу построения системы налоговых органов заложен принцип иерар-

хичности, имеющий два аспекта. Во-первых, вышестоящим налоговым органам
предоставлено право отменять решения нижестоящих органов в случае их несоот-
ветствия Конституции РФ, федеральным законам и иным нормативным правовым
актам. Во-вторых, налогоплательщик имеет право обжаловать в вышестоящие на-
логовые органы решения нижестоящих инспекций.

4.4.3.2 Полномочия налоговых органов РФ

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и осуществляют

функции посредством реализации своих полномочий.

Компетенция налоговых органов закрепляется в Налоговом кодексе РФ и фе-

деральных законах, определяющих правовой статус и регулирующих деятельность
налоговых органов. Компетенция, являясь совокупностью прав и обязанностей по
определенному кругу вопросов, выражает сущность правового статуса налоговых
органов. Компетенция налоговых органов — это совокупность полномочий налого-
вых органов по осуществлению налогового контроля за соблюдением налогово-
го законодательства и надлежащим исполнением обязанности по уплате налогов
и сборов, а также полномочий по применению мер ответственности.

4.4 Контроль и управление в налоговой сфере

77

Права налоговых органов

1. Права налоговых органов в сфере определения статуса лиц и характера их

деятельности.

В соответствии со ст. 45 НК РФ взыскание налога в бесспорном порядке не

производится, если налоговые органы изменяют юридическую квалификацию ста-
туса и характера деятельности налогоплательщика. Налоговые органы имеют пра-
во обратиться в суд, например, с требованием о признании лиц, заключивших ту
или иную сделку, взаимозависимыми лицами и осуществить в последующем в от-
ношении таких лиц контроль за правильностью применения цен по сделке между
ними.

2. Права налоговых органов в сфере исполнения налогоплательщиками, пла-

тельщиками сборов и налоговыми агентами обязанности по уплате налогов и сборов.

Налоговые органы имеют право взыскивать в бесспорном порядке с организа-

ций недоимки по налогам и сборам, а также суммы пеней в случае неисполнения
обязанности по уплате налогов и сборов в добровольном порядке. Указанное пра-
во осуществляется путем принятия решения о взыскании, которое должно быть
подписано руководителем или заместителем налогового органа.

В случае невозможности бесспорного взыскания в денежном эквиваленте сумм

налога, сбора или пеней с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента налоговые органы вправе обратить взыскание на имущество указанных лиц
в порядке, установленном ст. ст. 47–48 НК РФ.

При обнаружении фактов излишней переплаты сумм налогов, сборов или пе-

ней налоговые органы вправе направить налогоплательщику предложение о про-
ведении совместной выверки уплаченных сумм. Кроме того, при наличии недоим-
ки у налогоплательщика или плательщика сбора налоговые органы имеют право
самостоятельно, без письменного заявления налогоплательщика произвести зачет
излишне уплаченных сумм в счет имеющейся у лица недоимки.

3. Права налоговых органов в сфере взаимодействия с другими уполномочен-

ными органами.

Налоговые органы при исполнении поставленных перед ними задач вправе вза-

имодействовать с другими уполномоченными государственными органами и орга-
низациями. Так, в соответствии со ст. 82 НК РФ налоговые органы по соглаше-
нию с таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов,
органами полиции обмениваются имеющейся у них информацией о проводимых
налоговых проверках, об имеющихся материалах о налоговых правонарушениях
и другой информацией.

4. Права налоговых органов в сфере осуществления регистрации и налогового

учета.

Налоговым органам предоставлено право осуществлять государственную реги-

страцию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. При осуществ-
лении налогового учета предоставлено право определять формы и порядок запол-
нения заявлений о постановке на налоговый учет, особенности порядка постанов-
ки на учет иностранных организаций в зависимости от видов получения доходов;
форму свидетельства о постановке на налоговый учет; порядок и условия присво-
ения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплатель-
щика, вести Единый государственный реестр налогоплательщиков.

78

Глава 4. Механизм правового регулирования налоговых отношений

Налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщика (или его пред-

ставителя) предоставления всех документов, предусмотренных Налоговым кодек-
сом РФ, для предъявления в налоговые органы при постановке на налоговый учет.

5. Права налоговых органов в сфере осуществления налогового контроля.
Наиболее широкие права предоставлены налоговым органам в сфере осуществ-

ления налогового контроля ввиду того, что осуществление ими налогового контро-
ля является основной целью создания и деятельности налоговых органов. Необхо-
димо отметить, что права, предоставленные налоговым органам, осуществляются
действиями должностных лиц данных органов. При этом ряд прав налоговых ор-
ганов может осуществляться только путем принятия решения руководителя или
заместителя налогового органа, например право на проведение налоговых про-
верок (реализуется на основании решения руководителя или заместителя), право
выемки документов и предметов и т. д.

В сфере осуществления налогового контроля налоговые органы вправе:

1) проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым ко-

дексом РФ;

2) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов,

переводчиков и понятых;

3) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-

либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового кон-
троля;

4) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их дохо-

дам;

5) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для

извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложе-
ния независимо от места их нахождения производственные, складские, тор-
говые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию иму-
щества;

6) в случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налого-

вого органа на территорию или в помещение налогоплательщика, а также
к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных
помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извле-
чения дохода или связанных с содержанием объектов налогообложения;

7) производить выемку документов и предметов при проведении налоговых

проверок (ст. 94 НК РФ) у налогоплательщика и налогового агента в слу-
чаях, когда есть достаточные основания считать, что эти документы будут
сокрыты, уничтожены, изменены или заменены;

8) назначать экспертизу в случаях, когда требуются специальные познания

в науке, искусстве, технике или ремесле;

9) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по фор-

мам, установленным государственными органами и органами местного са-
моуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержа-
ния или перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтвер-
ждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания
и перечисления) налогов;

4.4 Контроль и управление в налоговой сфере

79

10) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных

поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых аген-
тов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списа-
нии со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых
агентов сумм налогов и пеней;

11) истребовать у лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого

налогоплательщика (встречная проверка): справки, документы и т. д. о де-
ятельности налогоплательщика;

12) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы на-

логоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи
пояснений в связи с уплатой (удержанием или перечислением) ими налогов
либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных
с исполнением ими налогового законодательства;

13) создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ. Согласно

закону «О налоговых органах» налоговые посты могут создаваться на пе-
риод погашения задолженности в организациях, имеющих трехмесячную
и более задолженность в целях обеспечения контроля за ее погашением.

Кроме указанных прав, налоговые органы имеют и другие права, осуществля-

емые в ходе конкретных мероприятий налогового контроля.

6. Права налоговых органов в сфере применения мер государственного при-

нуждения и привлечения к ответственности.

Налоговые органы имеют право требовать устранения выявленных нарушений

законодательства о налогах и сборах и привлекать лиц, совершивших налоговые
правонарушения или нарушения налогового законодательства, к ответственности,
установленной НК РФ, либо за совершение административных правонарушений
привлекать к ответственности, установленной административным законодатель-
ством.

7. Права налоговых органов в сфере судебной защиты государственных инте-

ресов.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять иско-

вые требования и заявления в случаях, предусмотренных НК РФ. Необходимо от-
метить, что ст. 30 НК РФ предоставляет налоговым органам право на реализацию
своих полномочий, установленных не только НК РФ, но и законами, определяю-
щими порядок организации и деятельности налоговых органов. Закон РФ «О нало-
говых органах» и другие законодательные акты содержат ряд исковых требований,
не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, которые имеют право предъявлять
налоговые органы.

Налоговые органы, защищающие интересы государства в сфере налогообложе-

ния, как правило, предъявляют в суды следующие виды исковых заявлений:

1) О взыскании сумм налогов, сборов и пеней.

2) Об обращении взыскания на имущество. Обращение взыскания на имуще-

ство организации (налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента) производится во внесудебном порядке, установленном ст. 47 НК
РФ и Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

80

Глава 4. Механизм правового регулирования налоговых отношений

3) О взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам,

числящейся более трех месяцев за зависимыми (дочерними) обществами
(предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участ-
вующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних
в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) за-
висимых (дочерних) обществ (предприятий), а также в случае обратной
ситуации — о взыскании с зависимых (дочерних) обществ (предприятий).

4) О взыскании сумм налоговых санкций за нарушения законодательства о на-

логах и сборах.

5) О признании недействительной государственной регистрации юридиче-

ского лица или государственной регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя и взыскании доходов, полученных в этих
случаях.

Государственная регистрация юридического или физического лица в каче-
стве индивидуального предпринимателя может быть признана недействи-
тельной по следующим основаниям:

а) если юридическое лицо создано с нарушением установленного зако-

нодательством порядка его образования (в том числе в результате ре-
организации юридического лица, когда образуются новые юридиче-
ские лица, например если отсутствуют передаточный акт либо разде-
лительный баланс);

б) если учредительные документы юридического лица не соответствуют

законодательным нормам;

в) если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального

предпринимателя с нарушением установленного порядка.

6) О ликвидации (банкротстве) организации любой организационно-правовой

формы по основаниям и в порядке, установленном законодательством РФ.

7) О признании сделок недействительными и взыскании в доход государства

всего полученного по таким сделкам. Право налоговых органов предъяв-
лять такого рода исковые требования предусмотрено п. 1 ст. 7 Закона РФ
«О налоговых органах Российской Федерации». Данная категория исков
имеет место в случаях, если:

• организация занимается предпринимательской деятельностью без ли-

цензии, когда такое разрешение необходимо;

• сделки совершаются за рамками установленной законодательными ак-

тами специальной правоспособности определенных видов юридиче-
ских лиц;

• сделка является мнимой или притворной;

• сделка совершена с целью, противной основам правопорядка или нрав-

ственности (ст. 169 ГК РФ), а также в других случаях.