Файл: Налоговое право РФ - пособие.pdf

4.4 Контроль и управление в налоговой сфере

81

Обязанности налоговых органов и их должностных лиц

Налоговые органы несут обязанности, установленные для них не только На-

логовым кодексом РФ, но и иными федеральными законами (см. п. 2 ст. 32 НК
РФ). Интересно отметить, что согласно п. 2 ст. 31 НК РФ права налоговых органов
должны ограничиваться только теми правами, которые установлены для них Нало-
говым кодексом РФ, а в соответствии с п. 4 ст. 30 НК РФ также и федеральными
законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых ор-
ганов. Таким образом, законодатель «расширяет» законодательное регулирование
обязанностей налоговых органов по сравнению с регулированием их прав и в п. 2
ст. 32 устанавливает, что обязанности налоговых органов могут быть урегулиро-
ваны не только НК РФ, но и законодательными актами, не относящимися к актам
законодательства о налогах и сборах.

При этом необходимо различать обязанности налоговых органов в целом и обя-

занности конкретных должностных лиц налоговых органов.

В ст. 32 НК РФ установлены основные обязанности налоговых органов:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сбо-

рах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
Налоговые органы в настоящее время осуществляют контроль, в том чис-
ле и за соблюдением нормативных актов, принятых до вступления в силу
первой части НК РФ, которые продолжают действовать до окончательного
формирования второй части НК РФ;

3) вести в установленном порядке (ст. ст. 83–86 НК РФ) учет налогоплатель-

щиков;

4) проводить разъяснительную работу по применению законодательства о на-

логах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных
правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действу-
ющих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности
и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчис-
ления и уплаты налогов и сборов.

Письменное разъяснение о применении норм налогового законодательства,
данное должностным лицом налогового органа в пределах его компетен-
ции, является одним из оснований для отсутствия вины лица в совершении
налогового правонарушения (ст. HK РФ). Поэтому в случае, если налого-
вый орган отказывается или не дает разъяснений по вопросам налогообло-
жения по просьбе налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента, его действия могут быть обжалованы в судебном порядке;

5) осуществлять возврат или зачет излишне взысканных сумм налогов, сбо-

ров, пеней в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (ст. ст. 78–79
НК РФ);

6) соблюдать налоговую тайну, т. е. устанавливать специальный режим защи-

ты сведений, полученных должностными лицами налоговых органов от
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в силу ис-
полняемых ими должностных обязанностей;

82

Глава 4. Механизм правового регулирования налоговых отношений

7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии актов нало-

говых проверок, копии решений налогового органа, а также в случаях,
предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об упла-
те налога.

При осуществлении своей деятельности и совершении конкретных действий

в отношении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента на-
логовые органы несут и другие обязанности, установленные налоговым законода-
тельством, например налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каж-
дом ставшем известным ему факте излишней уплаты налога не позднее одного ме-
сяца со дня обнаружения такого факта (ст. 78 НК РФ); налоговый орган не вправе
отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проста-
вить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления
(ст. 80); налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на
налоговый учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых докумен-
тов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство (ст. 84) и т. д.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Контрольные вопросы по главе 4

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1) Понятие и особенности норм налогового права.

2) Структура нормы налогового права.

3) Виды норм налогового права. Классификация норм налогового права по

различным основаниям.

4) Характеристика регулятивных и охранительных норм налогового права.

5) Налоговые правоотношения: понятие, структура, виды, субъекты и объекты.

6) Содержание налоговых правоотношений.

7) Субъекты налоговых правоотношений.

8) Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов, их права

и обязанности.

9) Правовой статус налоговых агентов.

10) Правовой статус налоговых представителей.

11) Налоговые органы Российской Федерации.

12) Полномочия налоговых органов РФ.

Глава 5

НАЛОГОВАЯ ОБЯЗАННОСТЬ И ЕЕ

ИСПОЛНЕНИЕ

5.1 Сущность налоговой обязанности

5.1.1 Понятие, основания возникновения и прекращения
налоговой обязанности

Налоговая обязанность представляет одну из важнейших категорий налогового

права, относительно которой складывается большинство налоговых правоотношений.

НК РФ рассматривает налоговую обязанность в качестве модели, некоего об-

разца правомерного поведения лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы. Вместе
с тем законодательное закрепление состава юридических фактов, лежащих в осно-
ве возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога (сбо-
ра), а также механизма исполнения данной обязанности придает налогообложе-
нию «прозрачность», позволяющую обязанным лицам четко видеть границы свое-
го правового статуса в имущественных отношениях с государством.

Согласно действующему законодательству о налогах и сборах налоговую обя-

занность можно рассматривать в двух аспектах: широком и узком.

Налоговая обязанность в широком аспекте включает комплекс мер должного

поведения налогоплательщика, определенных ст. 23 НК РФ. В узком аспекте это
часть налоговых обязанностей, реализация конституционно установленной меры
должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов.

Исполнение налоговой обязанности является первоочередной обязанностью по

отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и опреде-
ляет развитие остальных налоговых правоотношений. Одновременно исполнение
обязанности по уплате налогов и сборов является сложным юридическим фактом,
поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика: встать
на учет в налоговом органе, вести налоговый учет, самостоятельно исчислить на-
логовую базу и определить на ее основе сумму налога, перечислить налог в соот-
ветствующий бюджет и т. д.

84

Глава 5. Налоговая обязанность и ее исполнение

Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога

или сбора. Содержание налоговой обязанности составляют императивные нормы-
требования государства об уплате соответствующих налогов или сборов. Однако
механизм ее реализации допускает и элементы диспозитивности, разрешая, в част-
ности, договорные процедуры между налогоплательщиком и уполномоченным ор-
ганом государства.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается

при наличии оснований, установленных НК РФ или иным нормативным правовым
актом о налогах и сборах. Данное правило имеет два значения. Во-первых, по
отношению к налоговой обязанности закрепляется принцип дозволенного поведе-
ния. Согласно НК РФ законными считаются только действия, прямо предписанные
законодательством о налогах и сборах. Во-вторых, налогоплательщику гаранти-
руется, что его права будут соблюдены налоговыми органами, поскольку основа-
ния возникновения, изменения и прекращения налоговых обязанностей выступают
объектом налогового контроля. Следовательно, налоговые органы могут контроли-
ровать какие-либо действия только в пределах дозволенного налоговым законода-
тельством.

5.1.2 Возникновение налоговой обязанности

Первичным элементом налоговой обязанности является момент, с которого

данная обязанность начинает существовать. Законодательство о налогах и сбо-
рах связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоя-
тельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Фактически,
налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога.

Налоговая обязанностьвозникает с момента образования установленных нало-

говым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкрет-
ного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ). Таковыми обстоятельствами являются:

1) наличие признаков субъекта конкретного налога или сбора, определенных

во второй части НК РФ и в специальных налоговых законах. Так, например,
субъектом налога на прибыль предприятий, организаций являются россий-
ские юридические лица, осуществляющие коммерческую (предпринима-
тельскую) деятельность, а также иностранные организации, осуществляю-
щие предпринимательскую деятельность на территории Российской Феде-
рации;

2) наличие объекта конкретного налога или сбора — прибыли, дохода, имуще-

ства, операций по реализации товаров (работ, услуг), иного объекта нало-
гообложения (ст. 38 НК РФ);

3) наличие необходимой связи между субъектом и объектом налога. Напри-

мер, по налогу на наследование такой необходимой связью явится приня-
тие наследства, сумма которого превышает 850 МРОТ;

4) наступление срока уплаты налога или сбора. Сроки уплаты налогов (сбо-

ров) устанавливаются применительно к каждому налогу (сбору) во второй
части НК РФ и могут определяться различными способами. Пункт 3 ст. 57
НК РФ предусматривает в качестве таковых:

5.1 Сущность налоговой обязанности

85

• календарную дату;

• истечение периода времени (год, квартал, месяц, декада, неделя, день);

• событие, которое должно наступить (например, выигрыш на бегах);

• действие, которое должно быть совершено (например, заключение до-

говора дарения).

Особо регулируется ситуация в отношении тех налогов, которые рассчитыва-

ются налоговыми органами, правила определения сроков уплаты налогов приме-
няются с учетом действия налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Правила определения сроков уплаты налогов, исчисляемых периодами време-

ни (годами, кварталами, месяцами, неделями или днями), установлены в ст. 6.1 НК РФ.

Кроме этого, допускается изменение сроков уплаты налогов в порядке, преду-

смотренном главой 9 НК РФ.

5.1.3 Общие правила об исполнении налоговой обязанности

Исполнение налоговой обязанности представляет собой многостадийный про-

цесс с участием налогоплательщиков, налоговых органов, кредитных организа-
ций и иных обязанных лиц. Важное значение для понимания сущности процес-
са уплаты налога имеет разграничение добровольного и принудительного порядка
исполнения налоговой обязанности, а также определение моментов возникновения
и прекращения налоговой обязанности, момента уплаты налога.

Налоговый кодекс позволяет выделить несколько основных правил исполнения

налоговой обязанности.

1) Налогоплательщик исполняет налоговую обязанность добровольно (ст. ст. 45,

52 НК РФ). Можно говорить о добровольности уплаты налогов как ос-
новополагающем принципе налогообложения, предполагающем согласие
граждан на налоговое изъятие, поскольку оно осуществляется в общих
интересах. Принудительное исполнение налоговой обязанности является
лишь способом обеспечения добровольной уплаты налога и может быть
реализовано только после того, как налогоплательщик не воспользовался
способом добровольной уплаты налогов.

2) Налогоплательщик исполняет налоговую обязанность самостоятельно,

если иное не предусмотрено налоговым законодательством (п. 1 ст. 45 НК
РФ). В этой норме заключен принцип личной уплаты налога, предпола-
гающий сознательное проявление воли налогоплательщика. Исключением
является использование налоговых агентов в процессе уплаты налогов, од-
нако и при этом налогоплательщик полностью не устраняется из процес-
са уплаты. Так, налогоплательщик имеет право на получение сведений об
оплаченных налогах; во-вторых, в ряде случаев сохраняет обязанность де-
кларирования; в-третьих, может параллельно самостоятельно осуществить
уплату налога, в-четвертых, несет ответственность за достоверность све-
дений в документах, представленных для получения налоговых льгот.

3) Налоговая обязанность исполняется в валюте Российской Федерации (п. 3

ст. 45 НК РФ). Это правило соответствует норме ст. 140 ГК РФ, опре-
деляющей рубль (валюту РФ) законным платежным средством на террито-