Файл: Налоговое право РФ - пособие.pdf

5.2 Исполнение налоговой обязанности

91

4. Списание кредитной организацией суммы налога со счета клиента. Списа-

ние денежных средств со счета клиента происходит по следующим правилам.

• Списание осуществляется только с тех счетов (рублевых и валютных), ко-

торые указаны в инкассовом поручении. Взыскание с валютных счетов
производится на основании специального поручения налогового органа на
продажу валюты. Списание с бюджетных и ссудных счетов не производит-
ся. В особом порядке списываются средства с депозитного счета: после
истечения срока депозитного договора путем перечисления средств на рас-
четный счет в соответствии с поручением налогового органа.

• Осуществляется списание только тех сумм, которые указаны в инкассовом

поручении. С валютного счета взыскание производится в сумме, эквива-
лентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату
продажи валюты.

• Срок исполнения инкассового поручения — не позднее одного операцион-

ного дня, следующего за днем получения распоряжения, и не позднее двух
операционных дней, если взыскание налога производится с валютных сче-
тов. Указанные сроки действуют, однако, только при условии достаточно-
сти денежных средств на счете клиента.

• При недостаточности или отсутствии денежных средств инкассовое пору-

чение исполняется по мере поступления средств на счет налогоплательщи-
ка согласно очередности платежей, установленных п. 2 ст. 855 ГК РФ.

Списание средств с налогового агента производится аналогичным образом.
5. Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика-организации

или налогового агента-организации регулируется ст. 47 НК РФ.

Право на взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика воз-

никает у налогового органа при наличии хотя бы одного из следующих условий:

• недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика;

• отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика;

• отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента).

Обращение взыскания на имущество производится в пределах сумм, указан-

ных в требовании об уплате налога, но с учетом тех сумм, которые уже списаны
в бесспорном порядке со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика принимает

руководитель (заместитель) налогового органа, он же подписывает постановление
о взыскании налога и заверяет его гербовой печатью.

Исполнение постановления о взыскании налога осуществляется судебным

приставом-исполнителем в течение 2-х месяцев со дня вступления указанного по-
становления.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится после-

довательно в отношении:

1) наличных денежных средств;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции

(товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизвод-
ственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна слу-
жебных помещений;

92

Глава 5. Налоговая обязанность и ее исполнение

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не

участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия
в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия

в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и дру-
гих основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или рас-

поряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это
имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате нало-
га такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в уста-
новленном порядке;

6) другого имущества.

5.2.2.2 Принудительное исполнение налоговой обязанности
физическим лицом

Особенностью принудительного исполнения налоговой обязанности физиче-

ским лицом является судебный порядок взыскания за счет его имущества (ст. 48
НК РФ). Исключительно в судебном порядке взыскиваются недоимки, пени и на-
логовые штрафы. Решение о взыскании недоимок, пеней, налоговых штрафов при-
нимает соответствующий суд, налоговый орган обладает лишь правом подачи иска
и обязанностью по доказыванию оснований иска.

Срок подачи искового заявления — 6 месяцев после истечения срока испол-

нения требования об уплате налога. Следовательно, важным моментом процес-
са взыскания сумм с физических лиц является направление ему Требования об
уплате налога в предусмотренные законодательством о налогах и сборах сроки
(ст. 70 НК РФ). По поимущественным налогам (земельный налог, налог на имуще-
ство физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования
или дарения) требованию должно предшествовать направление налоговым орга-
ном налогового уведомления. Шесть месяцев — пресекательный срок, не подлежа-
щий восстановлению или прерыванию.

Исковое заявление подается налоговым органом в соответствующий суд: в ар-

битражный по искам к индивидуальным предпринимателям и в суд общей юрис-
дикции — к иным физическим лицам. Исполнение судебного решения о взыска-
нии производится судебным приставом-исполнителем в соответствии с Федераль-
ным законом «Об исполнительном производстве». Однако так же, как в отно-
шении организации-налогоплательщика, действуют правила ст. 48 НК РФ. Так,
в ней определена очередность обращения искания на имущество физического ли-
ца, аналогичная очередности для организаций-налогоплательщиков, но с изъятием
из него имущества, предназначенного для повседневного личного пользования фи-
зическим лицом или членами его семьи.

Указанные правила применяются также к физическому лицу-налоговому аген-

ту. Обязанности налогового агента могут возникнуть у физического лица-предпри-
нимателя по уплате налога на доходы физических лиц, если он имеет наемных
работников.

5.3 Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

93

В особом порядке исполняется налоговая обязанность физических лиц, при-

знанных судом безвестно отсутствующими или недееспособными (ст. 51 НК РФ).
В этом случае налоговая обязанность исполняется специальным субъектом — ли-
цом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом
безвестно отсутствующего (уполномоченное лицо), и опекуном недееспособного
лица. Уполномоченное лицо и опекун уплачивают за безвестно отсутствующего
либо недееспособного налогоплательщика налоги, пени и штрафы, причитающие-
ся к уплате на день признания лица таковым. Налоговая обязанность исполняется
уполномоченным лицом (опекуном) не за счет собственных средств, а за счет иму-
щества безвестно отсутствующего. Однако при совершении виновных действий
и привлечении к ответственности налоговые штрафы уплачиваются уполномочен-
ным лицом (опекуном) за счет собственных средств (п. 4 ст. 51 НК РФ).

При недостаточности имущества налогоплательщика для исполнения налого-

вой обязанности ее исполнение приостанавливается по решению налогового орга-
на. После отмены решения суда о признании физического лица безвестно отсут-
ствующим или недееспособным исполнение налоговой обязанности возобновляется.

5.3 Способы обеспечения исполнения налоговой
обязанности

Своевременная и полная уплата налогов является конституционной обязанно-

стью каждого физического лица или организации. Однако по различным причи-
нам налогоплательщику не всегда удается выполнить финансовые обязательства
перед государством, а некоторые субъекты и сознательно уклоняются от участия
в формировании государственной (муниципальной) казны. Тем самым государство
вынуждено гарантировать поступление налоговых платежей посредством приме-
нения к имуществу налогоплательщика мер, установленных гл. 11 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ содержит следующий закрытый перечень способов, обес-

печивающих исполнение обязанности по уплате налогов и сборов:

• залог имущества,

• поручительство,

• пеня,

• приостановление операций по счетам в банке,

• наложение ареста на имущество налогоплательщика-организации.

Глава 11 НК РФ, устанавливающая правовые режимы мер обеспечения в на-

логовом праве, имеет общее название «Способы обеспечения исполнения обязан-
ностей по уплате налогов и сборов», в то время как приостановление операций по
счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика отнесены за-
конодательством к способам обеспечения исполнения решения о взыскании налога.
Тем самым способы обеспечения понимаются в широком и узком значениях.

В широком смысле способы исполнения налоговой обязанности включают всю

совокупность мер правового воздействия, перечисленных п. 1 ст. 72 НК РФ.

В узком смысле исполнение налоговой обязанности обеспечивается залогом

имущества, поручительством и пеней. Приостановление операций по счетам в бан-

94

Глава 5. Налоговая обязанность и ее исполнение

ке и наложение ареста на имущество налогоплательщика гарантируют реализацию
решения налогового органа о взыскании налога.

Применяемые налоговым правом способы обеспечения налоговой обязанности

носят исключительно имущественный характер, поскольку направлены на восста-
новление нарушенных фискальных прав государства и призваны гарантировать го-
сударству реальное и надлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных
денежных обязанностей.

Залог имущества (ст. 73 НК РФ)

Обязанность по уплате налогов и сборов может обеспечиваться залогом, ес-

ли изменены сроки исполнения налоговой обязанности. Правовой режим залога
в налоговых отношениях регулируется гражданским законодательством, если иное
не предусмотрено налоговым законодательством. Таким образом, в данной ситуа-
ции налоговое законодательство выступает специальным по отношению к нормам
гражданского права.

Налоговую обязанность возможно обеспечить залогом двух видов: без переда-

чи заложенного имущества налоговому органу и с передачей имущества. Второй
вид залога называется закладом.

В случае нарушения обязанности, обеспеченной залогом, налоговый орган вправе

реализовать предмет залога и погасить финансовый долг налогоплательщика пе-
ред государством. Тем самым отношения залога имущества предоставляют госу-
дарству в лице налоговых органов возможность требовать исполнения налоговой
обязанности посредством продажи заложенного имущества и передачи ему в при-
оритетном порядке вырученных денежных средств. Однако сумма перечисляемых
в доход государства денежных средств не может быть больше суммы налоговой
обязанности.

Поручительство (ст. 74 НК РФ)

Налоговая обязанность в случае изменения сроков ее исполнения может быть

обеспечена поручительством.

Юридическое значение поручительства в налоговых отношениях заключается

в том, что поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в пол-
ном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не
уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих
пеней. В случае неисполнения налогоплательщиком своей обязанности, обеспечен-
ной договором поручительства, налоговому органу предоставляется возможность
получить причитающиеся налоги не с налогоплательщика, а с его поручителя, ко-
торый, как предполагается, имеет более устойчивое финансовое положение. Тем
самым неисполнение налогоплательщиком своих фискальных обязательств перед
государством влечет и ответственность его поручителя. Однако принудительное
взыскание с поручителя суммы налоговой недоимки и начисленных пеней воз-
можно только в судебном порядке.

5.3 Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

95

Пеня (ст. 75 НК РФ)

Законодательство о налогах и сборах считает пеней денежную сумму, которую

налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить
в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в сроки, более поздние,
чем установлены законодательством о налогах и сборах.

Как способ обеспечения налоговой обязанности пеня призвана гарантировать

своевременное и полное внесение налога в соответствующий бюджет. Особенно-
стью правового режима пени является возможность ее применения независимо от
вины налогоплательщика, а также иных способов обеспечения налоговой обязанности.

Начисление пени начинается со следующего за установленным налоговым за-

конодательством дня уплаты налога или сбора и продолжается ежедневно до мо-
мента погашения налогоплательщиком налоговой недоимки.

Отнесение пени к обеспечительным способам обусловлено ее имущественно-

восстановительным (компенсационным) характером. Пеня в налоговых отношени-
ях рассматривается как определенная компенсация потерь государственной казны
в результате недополучения вовремя сумм налогов, выполняя правовосстанови-
тельную функцию.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика
(ст. 76 НК РФ)

Юридически указанное мероприятие означает временное прекращение обслу-

живающим банком всех расходных операций по данному счету налогоплательщи-
ка, независимо от величины остатка денежных средств и их соразмерности сумме
налоговой недоимки. Приостановление операций по счету относится к процессу-
альным способам обеспечения реализации решения налогового органа о взыска-
нии налога. Наличие подобного способа и его использование гарантирует реаль-
ность исполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности.

Операции по счету приостанавливаются в следующих случаях:

• если налогоплательщик-организация не выполнил в установленные сроки

требование налогового органа об уплате причитающихся налогов;

• если налогоплательщик-организация или налогоплательщик-индивидуаль-

ный предприниматель не представили в налоговый орган налоговой декла-
рации в течение двух недель по прошествии установленного срока;

• при отказе налогоплательщика-организации или налогоплательщика-инди-

видуального предпринимателя представить налоговые декларации в нало-
говый орган.

Решение приостановить операции по счету может быть принято только руко-

водителем (его заместителем) налогового органа.

Банк обязан принять решение налогового органа к безусловному исполнению

и немедленно приостановить операции по счету своего клиента-налогоплательщи-
ка. Налоговый кодекс РФ запрещает банку открывать такому клиенту новые счета.
Нарушение установленного запрета образует состав налогового правонарушения
и служит основанием для привлечения банка к налоговой ответственности. При
этом банк не отвечает за убытки, которые возникли у налогоплательщика по при-
чине приостановления операций по счету.