Файл: Налоговое право РФ - пособие.pdf

96

Глава 5. Налоговая обязанность и ее исполнение

Решение приостановить операции по счету налогоплательщика отменяется на-

логовым органом в пределах одного дня с момента представления налогоплатель-
щиком документов, подтверждающих полное выполнение налоговой обязанности,
или представления налоговой декларации.

Арест имущества (ст. 77 НК РФ)

Арест имущества также представляет процессуальный способ обеспечения ре-

ализации решения налогового органа о взыскании налога. Применяется исключи-
тельно в отношении юридических лиц. Юридическая сущность ареста имущества
заключается в ограничении права собственности налогоплательщика-организации
в отношении принадлежащего ему имущества.

Арест имущества применяется относительно налогоплательщиков, не испол-

няющих в установленные сроки обязанности по уплате налогов и сборов. Обя-
зательным условием применения данной меры обеспечения решения налогового
органа является наличие у налоговых органов достаточных оснований полагать,
что недобросовестный налогоплательщик примет меры к сокрытию имущества
или будет скрываться сам.

Права на арестованное имущество могут быть ограничены полностью или

частично. Полным арестом имущества признается ограничение прав собствен-
ника относительно распоряжения арестованным имуществом, при этом владеть
и пользоваться этим имуществом налогоплательщик может только с разрешения
и под контролем налогового органа. Частичный арест имущества предполагает
такое ограничение права собственности налогоплательщика, при котором владе-
ние, пользование и распоряжение имуществом допускается с разрешения и под
контролем налогового органа. Несоблюдение порядка владения, пользования и рас-
поряжения арестованным имуществом образует состав налогового правонаруше-
ния и влечет соответствующие санкции.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для

исполнения налоговой обязанности.

Решение об аресте имущества принимается в форме постановления руково-

дителем (его заместителем) налогового органа. Отменить данное решение вправе
тот же налоговый орган, который его вынес. Основанием для отмены ареста иму-
щества выступает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате нало-
гов. Режим ареста имущества прекращает действие в результате принудительного
исполнения налоговой обязанности путем реализации арестованного имущества.
Постановление о наложении ареста на имущество может быть отменено вышесто-
ящим налоговым органом, а также судом.

5.4 Зачет и возврат излишне уплаченных налогов,
сборов или пени

Иногда налогоплательщик исполняет свою налоговую обязанность в несколь-

ко большем объеме, чем причитается в соответствии с действующим налоговым
законодательством. Переплата налогов, сборов или пени может произойти по раз-
личным причинам, наиболее распространенными из которых являются расчетные

5.4 Зачет и возврат излишне уплаченных налогов, сборов или пени

97

ошибки, добросовестное заблуждение о ставках налога (сбора) или ставки рефи-
нансирования Центрального банка РФ, неверная сумма недоимки, указанная нало-
говым органом, и т. д.

Относительно переплаты обязательных платежей налоговое законодательство

предусматривает два варианта восстановления имущественных прав налогопла-
тельщика: зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм. По
общему правилу и зачет, и возврат производятся налоговым органом без начисле-
ния процентов на эту сумму. Исключение составляет п. 9 ст. 78 НК РФ, согласно
которому возвращаемая налогоплательщику сумма налога (сбора) включает про-
центы за пользование чужими денежными средствами при условии, что налоговым
органом нарушен месячный срок на возврат переплаченной суммы.

Факт переплаты налога может быть установлен как налогоплательщиком, так

и налоговым органом. Обязанностью фискального органа является сообщение на-
логоплательщику о каждом факте излишней уплаты налога и о размере суммы
этой переплаты. Налоговые органы должны сообщать о переплате не позднее од-
ного месяца со дня обнаружения такого факта.

Практика финансовой деятельности показывает, что налоговые органы не все-

гда могут достоверно установить факт переплаты налога. В ситуациях, предполага-
ющих переплату налога, налоговый орган вправе предложить налогоплательщику
провести совместную выверку уплаченных налогов. Результаты совместной про-
верки финансовой деятельности налогоплательщика оформляются актом и подпи-
сываются соответственно налоговым органом и налогоплательщиком. При уста-
новлении данного факта зачет излишне уплаченных денежных сумм осуществ-
ляется одним из двух способов — по письменному заявлению налогоплательщика
либо на основании решения, вынесенного налоговым органом по собственной ини-
циативе.

Зачет излишне уплаченных налогов в счет будущих платежей осуществляет-

ся на основании письменного заявления налогоплательщика. Подобное заявление
рассматривается налоговым органом в пятидневный срок с момента получения, по
результатам чего выносится решение. Принятие налоговым органом положитель-
ного решения возможно только при условии, что будущие платежи предназначены
для зачисления в тот же бюджет (внебюджетный фонд), что и переплаченная сум-
ма. О результатах рассмотрения обращения налогоплательщика и о вынесенном
решении налоговые органы обязаны проинформировать заявителя не позднее двух
недель со дня подачи заявления о зачете.

Переплата налога не означает лишения налогоплательщика права собственно-

сти на излишне перечисленные в доход казны денежные суммы. Вместе с тем
налоговым законодательством ограничивается право частного субъекта распоря-
жаться переплаченной суммой, поскольку п. 5 ст. 78 НК РФ устанавливает пути ее
использования: излишне уплаченная или излишне взысканная сумма налога засчи-
тывается в счет предстоящих налоговых платежей, на уплату пеней или погашение
недоимки. Налогоплательщик вправе сам указать в своем заявлении, что именно
следует погасить за счет образовавшейся переплаты.

Если у налогоплательщика не имеется задолженностей перед бюджетной си-

стемой или внебюджетными фондами, то переплаченная денежная сумма подле-
жит возврату. Налоговым законодательством установлены различные механизмы

98

Глава 5. Налоговая обязанность и ее исполнение

возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налогов (сборов) или пе-
ней. Возврат возможен исключительно на основании письменного заявления нало-
гоплательщика. Налоговое законодательство определяет срок давности для подачи
подобного заявления — три года со дня уплаты излишней суммы налога (сбора)
или пени.

В случае когда сумма переплаты налога превышает имеющуюся у налогопла-

тельщика недоимку или задолженность по пеням, вначале производится зачет пе-
реплаченной суммы и налоговых задолженностей. Возврату будет подлежать толь-
ко оставшаяся разница. Излишне уплаченные денежные суммы необходимо воз-
вратить в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком соответству-
ющего заявления. Возврат производится за счет средств того бюджета (внебюд-
жетного фонда), в доходную часть которого была произведена переплата.

Возврат излишне взысканных налоговых платежей (в отличие от излишне

уплаченных) осуществляется на основании установленного факта переплаты обя-
зательных платежей, который произошел в результате исполнения налогоплатель-
щиком решения налогового органа. Механизм возврата излишне взысканных нало-
говых сумм предусматривает административный и судебный способы. Обратиться
в налоговый орган с заявлением о возврате этих сумм налогоплательщик впра-
ве в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о факте излишнего
взыскания денежной суммы в счет налоговых платежей. Установленный срок яв-
ляется пресекательным, поскольку по истечении одного месяца налогоплательщик
лишается возможности действовать в административном порядке. Дальнейшая за-
щита имущественного права налогоплательщика относительно возврата излишне
взысканного налога осуществляется в судебном порядке. Исковое заявление мо-
жет быть подано в суд в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или
должно было узнать о факте излишнего взыскания.

Налоговый орган обязан рассмотреть письменное обращение налогоплатель-

щика о возврате излишне взысканных сумм в течение двух недель со дня реги-
страции этого заявления. По результатам рассмотрения заявления начальником (его
заместителем) налогового органа выносится решение. В случае признания нало-
говым органом факта излишнего взыскания налогов неправомерно начисленные
суммы подлежат возврату налогоплательщику с начислением на них процентов
по ставке рефинансирования Центрального банка РФ. Неправомерно взысканные
суммы возвращаются за счет средств того бюджета, в доход которого они были
зачислены.

В целях защиты нарушенных прав налогоплательщиков законодательством

определены сроки возврата излишне взысканных денежных сумм: не позднее одно-
го месяца со дня принятия соответствующего решения начальником (его замести-
телем) налогового органа или судом. Гарантией своевременного возврата излишне
взысканных сумм налогов служит правило п. 4 ст. 79 НК РФ, согласно которому
проценты на данную сумму начисляются со дня, следующего за датой взыскания,
по день фактического возврата.

5.5 Изменение срока уплаты налога, сбора или пени

99

5.5 Изменение срока уплаты налога, сбора или пени

Исполнение налоговой обязанности не всегда возможно осуществить в сроки,

установленные законодательством о налогах и сборах. В целях недопущения на-
рушения налогового законодательства в части образования налоговой недоимки,
п. 4 ст. 21 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право получать отсрочку,
рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит. Механизм
реализации данной нормы представляет изменение срока исполнения налоговой
обязанности и регулируется гл. 9 НК РФ.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Изменение срока исполнения налоговой обязанности — это пе-
ренос срока уплаты налога, сбора или пени на более поздний срок
на условиях, устанавливаемых налоговым законодательством.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

В указанных правоотношениях участвуют: финансовые государственные или

муниципальные органы общей компетенции; налоговые органы; налогоплатель-
щик, претендующий на изменение срока уплаты налога, сбора или пени (заинте-
ресованное лицо).

В соответствии с принципами налогового федерализма и самостоятельности

органов местного самоуправления существует разграничение налоговой компетен-
ции между территориальными органами государства и муниципальных образова-
ний относительно изменения срока уплаты налога или сбора.

По общему правилу решение этих вопросов относительно федеральных на-

логов входит в компетенцию Министерства финансов РФ. Относительно сроков
уплаты региональных или местных налогов решения принимаются соответствую-
щими финансовыми органами субъекта Федерации или муниципального образования.

Особенности взимания государственной пошлины обусловили и порядок из-

менения сроков ее уплаты. Органами, в компетенцию которых входит принятие
решения об изменении срока уплаты государственной пошлины, являются упол-
номоченные органы, осуществляющие контроль за платежом данного вида.

Правом изменить сроки исполнения налоговой обязанности по налогам и сбо-

рам, поступающим во внебюджетные фонды, обладают органы соответствующих
внебюджетных фондов.

Второй стороной в этих правоотношениях выступает налогоплательщик. За-

конодательство о налогах и сборах не устанавливает каких-либо ограничений по
видам налогов, применительно к которым возможно изменение сроков их уплаты.
Вместе с тем НК РФ определяет обстоятельства, наличие хотя бы одного из кото-
рых исключает изменение срока уплаты налога. В соответствии со ст. 62 НК РФ
срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении заинтересованного
лица:

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с на-

рушением законодательства о налогах и сборах;

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по

делу об административном правонарушении, связанном с нарушением за-
конодательства о налогах и сборах;

100

Глава 5. Налоговая обязанность и ее исполнение

3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется из-

менением срока для сокрытия своих денежных средств или иного имуще-
ства, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за
пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

Также исключается возможность изменить срок исполнения налоговой обязан-

ности, если налогоплательщик уклоняется от обеспечения отсрочки или рассрочки
по уплате налога, т. е. не предоставляет в залог свое имущество или поручитель-
ство третьего лица.

Срок исполнения налоговой обязанности может быть изменен относительно

всей суммы причитающегося налога либо только ее части. Изменение срока упла-
ты налога не означает отмену существующей или возникновение новой налого-
вой обязанности. Однако выполнение ее в более поздние сроки образует сумму
задолженности фискально-обязанного лица перед бюджетом (внебюджетным фон-
дом), поэтому на неуплаченную сумму налога начисляются проценты по ставке
рефинансирования Центрального банка РФ. Тем самым перенос срока исполнения
налоговой обязанности фактически означает предоставление возмездного креди-
та со стороны государства налогоплательщику за счет средств того бюджета или
внебюджетного фонда, в доход которого должны были поступить неуплаченные
вовремя налоги. Возмездность (платность) изменения срока уплаты налогов ис-
ключается в тех случаях, когда своевременному исполнению налоговой обязанно-
сти препятствовали обстоятельства непреодолимой силы либо у государства (му-
ниципального образования) имеется финансовый долг перед налогоплательщиком
в виде задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим ли-
цом государственного заказа.

Предоставление возможности изменить срок исполнения налоговой обязанно-

сти способствует сохранению финансового равновесия фискально-обязанного ли-
ца, но вместе с тем создает угрозу для государства (муниципального образова-
ния) неполучения либо недополучения суммы причитающихся налоговых плате-
жей. В качестве гарантии своевременного погашения фискальной задолженности
перед бюджетом или внебюджетным фондом налоговым законодательством преду-
смотрены способы обеспечения изменения срока уплаты налога в виде залога иму-
щества или поручительства.

Формой изменения срока уплаты налога или сбора может быть:

1) отсрочка,

2) рассрочка,

3) налоговый кредит,

4) инвестиционный налоговый кредит.

Отсрочка по уплате налога представляет собой изменение срока исполнения

налоговой обязанности с единовременным погашением налогоплательщиком сум-
мы задолженности.

Рассрочка по уплате налога заключается в предоставлении налогоплательщику

возможности изменить срок исполнения налоговой обязанности с последующей
поэтапной уплатой суммы задолженности. Погашение налоговой задолженности
посредством рассрочки платежа осуществляется частями с установленной перио-
дичностью, но в любом случае срок погашения последней суммы части налога не
должен превышать шести месяцев.