Файл: Налоговое право РФ - пособие.pdf

5.5 Изменение срока уплаты налога, сбора или пени

101

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок

от трех месяцев до одного года.

Отсрочка или рассрочка уплаты налога могут быть предоставлены по одно-

му или нескольким видам обязательных платежей на срок не менее одного, но
не более шести месяцев. Течение этого срока начинается с момента наступления
общего срока уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога, а также на-
логовый кредит предоставляются на основании письменного заявления налогопла-
тельщика. Подобное заявление составляется в двух экземплярах, один из которых
подается в соответствующий уполномоченный государственный (муниципальный)
орган, а второй в 10-дневный срок направляется в налоговый орган по месту учета
налогоплательщика.

Перенос срока исполнения налоговой обязанности в форме отсрочки или рас-

срочки, а также налогового кредита возможен при наличии одного из обстоя-
тельств, указанных в ст. 64 НК РФ. В зависимости от императивности для уполно-
моченного органа эти обстоятельства подразделяются на подлежащие:

1) безусловному учету, т. е. при их наличии уполномоченный орган не вправе

отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке уплаты налога.
Такими основаниями служат:

• причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бед-

ствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непре-
одолимой силы;

• задержки налогоплательщику финансирования из бюджета или опла-

ты выполненного этим лицом государственного заказа.

Единственным ограничителем является сумма причиненного заинтересо-
ванному лицу ущерба, сумма бюджетного недофинансирования либо сумма
неоплаты государственного заказа — в пределах названных сумм отсрочка
или рассрочка уплаты налога предоставляется в обязательном порядке;

2) учету по усмотрению уполномоченного органа. Такими основаниями служат:

• угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной вы-

платы им налога;

• бедственное имущественное положение физического лица, исключа-

ющее возможность единовременной выплаты налога;

• сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ

или услуг налогоплательщиком.

Перечень обстоятельств, учитываемых при предоставлении отсрочки или рас-

срочки уплаты налогов, не является исчерпывающим. Законами субъектов Федера-
ции могут быть установлены дополнительные основания и иные условия измене-
ния срока исполнения обязанности по уплате региональных и местных налогов.

В отличие от этого договор налогового кредита заключается только при нали-

чии юридических фактов, перечисленных НК РФ.

Наличие обстоятельств, являющихся основаниями для изменения срока уплаты

налога, должно быть подтверждено налогоплательщиком документально и предо-
ставлено уполномоченному органу одновременно с подачей соответствующего за-
явления Уполномоченный орган вправе потребовать от заинтересованного лица

102

Глава 5. Налоговая обязанность и ее исполнение

также представить документы об имуществе, которое может быть предметом зало-
га, либо поручительство. Налогоплательщик имеет право приложить к заявлению
ходатайство о временном (на период рассмотрения поданного заявления) приоста-
новлении уплаты суммы налога.

Решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении отсрочки или рас-

срочки уплаты налога принимается уполномоченным органом в течение одного
месяца со дня получения заявления от налогоплательщика. Копия положительного
решения направляется уполномоченным органом в трехдневный срок налогопла-
тельщику и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Изменение срока уплаты налога в форме налогового кредита оформляется до-

говором. По юридической сущности налоговый кредит является разновидностью
бюджетного кредита, что обусловливает особенности его правового регулирова-
ния. Договор о предоставлении налогового кредита заключается на основании
гражданского законодательства, но с учетом норм НК РФ, БК РФ, а также ино-
го федерального и регионального законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 76 БК РФ налоговые кредиты могут предоставляться юридическо-

му лицу только в форме бюджетного кредита и только при отсутствии просрочен-
ной задолженности по ранее представленным бюджетным средствам на возврат-
ной основе. Бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности и при
обязательном представлении заемщиком обеспечения своего финансового обяза-
тельства по возврату налоговых платежей.

Способами обеспечения налогового кредита могут быть банковские гарантии,

поручительства, залог имущества, в том числе в виде ценных бумаг или паев.

При неспособности налогоплательщика обеспечить исполнение обязательств

по налоговому кредиту названными способами бюджетное законодательство ис-
ключает возможность изменения срока уплаты налогов.

Обязательным условием предоставления налогового кредита является проведе-

ние предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика-полу-
чателя кредита. Предварительный финансовый контроль может быть осуществлен
финансовым органом соответствующего территориального уровня либо (по его
поручению) иным уполномоченным органом. Во время действия договора нало-
гового кредита уполномоченные органы имеют право контролировать финансово-
хозяйственную деятельность налогоплательщика.

Особой формой изменения срока исполнения налоговой обязанности является

инвестиционный налоговый кредит, который отличается от отсрочки, рассрочки
или налогового кредита специфичными основаниями предоставления, сроком пе-
реноса налоговых платежей, правилами накопления и погашения налоговой задол-
женности и причитающихся процентов за пользование кредитом.

Инвестиционный налоговый кредит — это порядок изменения исполнения на-

логовой обязанности организации; он (кредит) предоставляется на срок от одно-
го года до пяти лет и дает возможность уменьшения платежей по налогу на при-
быль (доход), а также по региональным и местным налогам.

Условиями предоставления инвестиционного кредита служат указанные в ст.

67 НК РФ обстоятельства, наличие одного из которых дает право налогоплатель-
щику требовать заключения договора об изменении срока уплаты налога на при-
быль, региональных или местных налогов. Инвестиционный налоговый кредит
предоставляется налогоплательщику-организации при условии выполнения ею:

Контрольные вопросы по главе 5

103

1) научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо техни-

ческого перевооружения собственного производства, в том числе направ-
ленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей
среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной дея-

тельности, в том числе создание новых или совершенствование применяе-
мых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-эконо-

мическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг
населению.

Перечень юридических фактов, служащих основаниями для предоставления

инвестиционного налогового кредита, не является закрытым, поскольку законами
субъектов Федерации и нормативными правовыми актами представительных орга-
нов местного самоуправления могут быть установлены иные основания и условия
изменения срока уплаты региональных и местных налогов, включая сроки дей-
ствия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Таким образом, основной особенностью инвестиционного налогового креди-

та является присущая ему регулирующая функция, направленная на стимулиро-
вание капитальных вложений или иной инвестиционной активности организаций-
налогоплательщиков.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Контрольные вопросы по главе 5

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1) Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога

или сбора.

2) Способы исполнения налоговой обязанности.

3) Добровольное и принудительное исполнение налоговой обязанности.

4) Зачёт и возврат излишне уплаченных сумм налогов.

5) Изменение срока уплаты налога.

Глава 6

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

6.1 Понятие и содержание налогового контроля

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Контроль как особое социальное явление рассматривается в сле-
дующих аспектах:

• как функция, метод или форма исполнительно-распоряди-

тельной (управленческой) деятельности органов управле-
ния, их руководителей;

• как совокупность приемов и способов (или форм и мето-

дов), применяемых органами управления;

• как завершающая стадия управленческого процесса;

• как форма обратной связи, посредством которой управля-

ющая система получает необходимую информацию о дей-
ствительном состоянии управляемого объекта и исполне-
нии управленческих решений;

• как система наблюдения и проверки процесса функциони-

рования управляемого объекта с целью выявления откло-
нений от заданных параметров.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

При этом контролю присуща активная форма власти, которая позволяет не

только выявлять правонарушения, но и непосредственно устранять их. В этом
смысле контроль является специальным способом обеспечения законности.

Выделяют следующие виды контроля: общий, ведомственный (в рамках одно-

го ведомства) и специализированный, касающийся определенной сферы деятель-
ности. Ст. 1 Закона РФ от 21 марта 1991 г. №943-1 «О налоговых органах Рос-

6.1 Понятие и содержание налогового контроля

105

сийской Федерации» определяет налоговые органы как единую систему контроля
за соблюдением налогового законодательства, а также за правильностью исчисле-
ния, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов
и других обязательных платежей. Следовательно, о налоговом контроле надо гово-
рить как о специализированном контроле. Кроме этого, можно сделать вывод, что
осуществление налогового контроля является главной задачей налоговых органов.

Налоговый контроль является составной частью финансового и одним из ви-

дов государственного контроля. Указом Президента РФ от 25 июля 1996 г. №1095
«О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской
Федерации» (в ред. от 18 июля 2001 г.)

1

установлено, что государственный финан-

совый контроль включает контроль за исполнением федерального бюджета и бюд-
жетов внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использова-
нием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего
долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот
и преимуществ.

Контроль необходимо рассматривать в качестве одной из форм управленче-

ской деятельности, т. е. как самостоятельную функцию управления, имеющую це-
левую направленность, определенное содержание и способы его осуществления.
Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов
и с позиций налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать
имущественные права государства и муниципальных образований. В целях объ-
ективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует рас-
сматривать в двух аспектах: узком и широком. В широком смысле налоговый кон-
троль — это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих
в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики эко-
номическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципаль-
ных фискальных интересов. В узком смысле налоговый контроль — это контроль
государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью
действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

В сферу налогового контроля не входит проверка исполнения финансовых тре-

бований и правил экономического, а не юридического характера, которые хотя
и влияют на фискальные интересы государства, но не относятся к финансово-
правовому регулированию (управление портфелем ценных бумаг, планирование
прибыли на коммерческом предприятии, соблюдение экспортных и импортных
квот и т. д.). Налоговый контроль за частным сектором экономики затрагивает толь-
ко сферу выполнения денежных обязательств перед государством (уплату налогов
и иных обязательных платежей), соблюдение законности и целевого использования
налоговых льгот, соблюдение установленных государством правил ведения бухгал-
терского учета, а также выполнение законных требований уполномоченных орга-
нов государства относительно представления какой-либо финансовой документа-
ции. При этом, эффективность налогового контроля во многом зависит от качества
организации бухгалтерского и налогового учета.

1

СЗ РФ. 1996. №31. Ст. 3696; 2001. №30. Ст. 3156.