Файл: Налоговое право РФ - пособие.pdf

106

Глава 6. Налоговый контроль

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

В связи с вышеизложенным, налоговый контроль с одной сторо-
ны можно определить как установленную нормативными актами
совокупность приемов и способов руководства компетентных ор-
ганов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства
и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения
налога в бюджет и внебюджетный фонд.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

С другой стороны, налоговый контроль — это составная часть
формируемого государством организационно-правового механиз-
ма управления, представляющая собой особый вид деятельности
специально уполномоченных органов, в результате которой обес-
печивается установленное нормами права исполнение обязанно-
стей лиц в сфере налогообложения и сборов, исследование и вы-
явление оснований для осуществления принудительных изъятий
в бюджетную систему, а также установление оснований для при-
менения мер ответственности за нарушение законодательства
о налогах и сборах.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Главной задачей налогового контроля является обеспечение экономической

безопасности государства. Поэтому содержание налогового контроля состоит
в следующем:

1) наблюдение за функционированием подконтрольных объектов;

2) анализ собранной информации, выявление тенденций, причин совершения

налоговых правонарушений, разработка прогнозов;

3) принятие мер по предотвращению нарушений законности и дисциплины,

вредных последствий, ущерба;

4) учет конкретных нарушений, выявление их причин и условий;

5) пресечение противоправной деятельности с целью недопущения вредных

последствий и новых правонарушений;

6) выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Гарантией соблюдения прав налогоплательщиков при проведении налогового

контроля служит установленный ст. 103 НК РФ принцип недопустимости причи-
нения неправомерного вреда. Названный принцип предоставляет подконтрольным
субъектам правовую защиту от произвольных действий сотрудников налоговых
органов. При производстве налогового контроля налоговое законодательство за-
прещает причинение вреда налогоплательщику, плательщику сборов, налоговому
агенту или их представителям, а также имуществу, находящемуся в их владении,
пользовании или распоряжении. Реализация принципа недопустимости причине-
ния неправомерного вреда обеспечивается посредством возмещения убытков, при-
чиненных такими действиями. Неправомерными действиями сотрудников нало-
говых органов следует считать поступки, совершенные с превышением законно
установленной компетенции, либо злоупотребление предоставленными правами.

6.2 Элементы налогового контроля

107

Причиненные неправомерными действиями убытки подлежат возмещению

в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход), при этом
не имеет значения форма вины, содержащаяся в действиях сотрудников налоговых
органов. Возмещение налогоплательщику неправомерно причиненного вреда про-
изводится за счет средств казны Российской Федерации, казны субъекта РФ или
муниципальной казны.

6.2 Элементы налогового контроля

Налоговый контроль (как и контроль вообще) представляет собой специальный

способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на всех ста-
диях финансово-хозяйственной деятельности фискально-обязанных лиц. Посколь-
ку налоговый контроль является разновидностью государственного, он имеет все
сущностные черты последнего. В то же время ему присущи некоторые специфи-
ческие черты, заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, состава
субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и задач, а также форм и мето-
дов. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогопла-
тельщика и т. д.

Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в про-

цессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, тру-
довые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции,

сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бух-
галтерская документация и т. д.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы госу-

дарственных внебюджетных фондов, таможенные органы. Отдельные контроль-
ные полномочия относительно сферы налогообложения имеет Министерство фи-
нансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации и физические лица, на

которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сбо-
ры. В системе правоотношений, складывающихся в сфере налогового контроля,
эти субъекты становятся адресатами властных предписаний, что и обусловливает
необходимость контроля за выполнением установленных правил поведения.

Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение законности

и эффективности налогообложения. Налоговый контроль за законностью распро-
страняется и на совершение действий (операций), установленных не только запре-
щающими нормами. Например, подконтрольными являются требования о предо-
ставлении налоговым органам информации, необходимой для контроля за правиль-
ностью исчисления и полнотой уплаты налогов. Основная цель налогового кон-
троля реализуется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой
государством финансовой политики, а именно:

• обеспечения экономической безопасности государства при формировании

публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

• обеспечения надлежащего контроля за формированием государственных

доходов и рациональным их использованием;

108

Глава 6. Налоговый контроль

• улучшения взаимодействия и координации деятельности контрольных ор-

ганов в Российской Федерации;

• проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и му-

ниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

• проверки целевого использования налоговых льгот;

• пресечения и профилактики правонарушений в налоговой сфере.

6.3 Виды налогового контроля

Налоговый контроль можно классифицировать по различным основаниям на

несколько групп.

1. В зависимости от времени проведения налоговый контроль подразделяется

на: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный налоговый контроль проводится до конца отчетного периода

по конкретному виду налога либо до предоставления налогоплательщику налого-
вых льгот, изменения сроков уплаты налогов и т. д. Например, обязательным усло-
вием предоставления налогового кредита является проведение предварительной
проверки финансового состояния налогоплательщика со стороны уполномоченно-
го государственного органа. Важное значение предварительный контроль имеет
при оценке экономических, правовых и политических последствий налоговых за-
конопроектов; при введении в действие новых финансово-правовых норм, регули-
рующих налогообложение хозяйствующих субъектов. Предварительная реализация
контрольными органами своих функций играет важную роль в предупреждении
правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины.

Внешне результаты предварительного налогового контроля могут быть оформ-

лены в виде экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении на-
логовых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и т. д.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового пе-

риода. Особенностью этого вида контроля является его проведение в ходе реали-
зации хозяйственных или финансовых операций, т. е. в процессе ежедневной ра-
боты налогоплательщиков. Поэтому текущий налоговый контроль иначе называют
оперативным. Он основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных
документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволя-
ет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать
на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового
законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государ-
ственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый контроль проводится после завершения отчетного пе-

риода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации. Глав-
ной целью последующего налогового контроля является оценка своевременности
и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискально-обязанных
лиц. Основным критерием последующего налогового контроля следует считать
максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех
сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта. В ходе
осуществления налогового контроля по окончании отчетного налогового периода

6.4 Формы налогового контроля

109

определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются налоговые правона-
рушения и в конечном итоге закладывается база для дальнейшего совершенствова-
ния государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий
налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово-хозяйственной
деятельности фискально-обязанного лица за определенный период и позволяет
определить степень эффективности проведенных ранее предварительного и теку-
щего контроля.

2. В зависимости от субъектов налогового контроля выделяют контроль:

а) налоговых органов;

б) таможенных органов;

в) органов государственных внебюджетных фондов.

3. В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль:

а) выездной, осуществляемый в месте расположения налогоплательщика;

б) камеральный, проводимый по месту нахождения налогового органа.

4. В зависимости от предмета контроля различают:

а) документальный контроль — это проверка, при которой соответствие про-

веряемого объекта установленным требованиям определяется на основа-
нии данных, содержащихся в документах (первичных и сводных),

б) фактический контроль — это проверка, при которой количественное и ка-

чественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании
обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, контрольной за-
купки и т. д. (например, измерение физических показателей при расчете
единого налога на вмененный налог).

6.4 Формы налогового контроля

Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной де-

ятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адап-
тированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осу-
ществлении контрольных функций. Иначе говоря, налоговый контроль проводится
в нескольких формах.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Формы налогового контроля — это урегулированный нормами на-
логового законодательства способ организации, осуществления
и формального закрепления комплекса мероприятий, осуществля-
емых налоговыми органами на постоянной основе в целях выпол-
нения конкретной задачи налогового контроля.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

То есть под формой налогового контроля можно понимать способ конкретного

выражения и организации контрольных действий, а также и отдельные аспекты
проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контроль-
ных мероприятий.

110

Глава 6. Налоговый контроль

К основным формам налогового контроля относятся:

1) налоговые проверки,

2) учет налогоплательщиков,

3) оперативно-бухгалтерский учет налоговых поступлений,

4) другие формы, предусмотренные НК РФ, а именно:

• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и пла-

тельщиков сборов;

• проверка данных учета и отчетности;

• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохо-

да (прибыли), и т. д.

Контроль за деятельностью налогоплательщиков может осуществляться и в иных

формах, предусмотренных НК РФ.

Каждая из форм имеет свое определенное предназначение в единой системе

налогового контроля. Так, учет налогоплательщиков обеспечивает формирование
единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах. Эта
база данных формируется в виде единого государственного реестра налогопла-
тельщиков (ЕГРН). Ведение оперативно-бухгалтерского учета налоговых платежей
направлено на обеспечение контроля за полнотой и своевременностью поступле-
ния начисленных налогов и сборов в бюджеты. Оперативно-бухгалтерский учет
осуществляется путем ведения лицевых счетов, составленных на каждого нало-
гоплательщика по каждому виду налогов, в которых отражаются суммы начис-
ленных налогов и сборов по данным налогоплательщика и по данным налоговых
органов, суммы начислений пеней и тарифных санкций и данные о фактическом
поступлении начисленных сумм в бюджет. Налоговые проверки занимают в этой
системе центральное место и являются его ключевым элементом. Они обеспечива-
ют непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов
и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представ-
ляемых налогоплательщиками налоговых расчетов (деклараций) с фактическими
данными о его финансово-хозяйственной деятельности. Не случайно среди прочих
форм налогового контроля налоговые проверки поставлены на первое место (ст. 82
НК РФ). Вместе с тем эффективность данной формы налогового контроля может
быть обеспечена только во взаимодействии с другими его формами.

Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку от правиль-

ного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур за-
висит достижение конечного результата и эффективность контроля. С другой сто-
роны, адекватное применение приемов и способов налогового контроля гаранти-
рует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет
не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной
деятельности.

Наличие у налогового контроля разнообразных целей и задач обусловливает

и дифференцированные подходы к их решению, т. е. необходимость использования
тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния под-
контрольных субъектов. Применение определенной формы зависит и от других
факторов: правового положения и особенностей деятельности контролирующих