Файл: Налоговое право РФ - пособие.pdf

6.5 Налоговая проверка как основная форма налогового контроля

111

органов; объектов контроля; оснований возникновения налогово-контрольных пра-
воотношений; особенностей ведения бухгалтерского учета; финансово-правового
режима доходов и расходов подконтрольного субъекта и т. д.

6.5 Налоговая проверка как основная форма
налогового контроля

6.5.1 Понятие, виды налоговых проверок и общие условия их
проведения

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Налоговая проверка — это основная форма налогового контроля,
представляющая собой комплекс процессуальных действий нало-
говых органов по контролю за соблюдением налогового законода-
тельства, правильностью исчисления, своевременностью и полно-
той уплаты налогов и сборов, осуществляемых путем сопостав-
ления фактических данных, полученных в результате налогового
контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных до-
кументов, представляемых налогоплательщиками в налоговые ор-
ганы.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Проверки финансово-хозяйственных операций налогоплательщиков являются

главной задачей деятельности налоговых органов, предусмотренной ст. 31 НК РФ
и ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах в Российской Фе-
дерации». Реализация налоговыми органами предоставленных контрольных пол-
номочий возможна только в порядке, установленном НК РФ. Детальная право-
вая регламентация контрольных процедур осуществляется посредством норматив-
ных правовых актов Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой служ-
бой РФ.

Налоговые проверки занимают ведущее место среди иных форм налогового

контроля. Посредством их проведения можно сопоставить данные, представлен-
ные налогоплательщиком в налоговый орган, и те факты, которые выявлены на-
логовым органом. Основной целью налоговых проверок является контроль за со-
блюдением фискально-обязанными лицами законодательства о налогах и сборах,
своевременностью и полнотой уплаты причитающихся обязательных платежей.

В соответствии с НК РФ субъектами, уполномоченными проводить налого-

вые проверки, выступают исключительно налоговые органы. Кроме этого, зако-
нодательством предусмотрено только два вида налоговых проверок — камеральные
и выездные.

Субъектами проверок являются:

• министерства, ведомства, государственные учреждения и организации, в том

числе и судебные органы;

• юридические лица, созданные и действующие в соответствии с гл. 4 ГК РФ;

• граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

112

Глава 6. Налоговый контроль

Объектами налоговой проверки являются денежные документы, бухгалтерские

книги, отчеты, планы, сметы, декларации, договора, приказы, деловая переписка,
а также иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных
платежей в бюджет.

При отсутствии или запущенности ведения учета объектов налогообложения

налоговые органы имеют право определять суммы налога, подлежащие внесению
плательщиком в бюджет на основании данных по иным аналогичным предприятиям.

Законодательством о налогах и сборах предусмотрены следующие общие пра-

вила проведения налоговых проверок (ст. 87 НК РФ).

1) Срок давности проведения налоговой проверки составляет три календар-

ных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или нало-
гового агента. Данный срок соотносится со сроком давности привлечения
к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, ко-
торый также равен трем годам (ст. 113 НК РФ).

2) В случае возникшей у налогового органа необходимости получить инфор-

мацию о деятельности третьих лиц, связанную с проверяемым налого-
плательщиком, допускается истребование у этих лиц документов, значи-
мых для выявления фактической финансово-хозяйственной деятельности
проверяемого субъекта. Подобные процессуальные действия называются
встречной налоговой проверкой. Однако не следует считать встречную про-
верку самостоятельным видом налоговых проверок, поскольку ее назна-
чение возможно исключительно в пределах осуществления камеральной
или выездной налоговой проверки. Тем самым истребование документов
у третьих лиц (встречная налоговая проверка) не имеет самостоятельного
процессуального значения и служит одним из методов проведения каме-
ральной или выездной налоговой проверки.

3) По общему правилу запрещается проведение повторных выездных налого-

вых проверок по одному и тому же объекту — налогу, подлежащему уплате
или уплаченному налогоплательщиком за ранее проверенный отчетный пе-
риод. Исключение из этого правила составляют два случая:

а) проведение налоговой проверки в связи с реорганизацией или ликви-

дацией налогоплательщика-юридического лица;

б) проведение налоговой проверки вышестоящим налоговым органом

в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводив-
шего первичную проверку.

6.5.2 Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового

органа должностными лицами этого органа (ст. 88 НК РФ). Данный вид проверок
осуществляется по отношению ко всем видам налогоплательщиков и без какого-
либо специального решения руководителя налогового органа, поскольку факт сда-
чи фискально-обязанным лицом финансовой отчетной документации автоматиче-
ски выступает юридическим фактом для проверки ее достоверности. Проведение
камеральной налоговой проверки по факту сдачи финансовой документации обу-

6.5 Налоговая проверка как основная форма налогового контроля

113

словливает и периодичность данного вида контроля, т. е. по мере представления
отчетности.

Камеральная налоговая проверка должна быть проведена в течение не более

трех месяцев со дня сдачи в налоговый орган документов, являющихся объектами
налогового контроля. Продление этого срока не допускается. Если налоговый ор-
ган не успел сопоставить данные финансовой отчетности налогоплательщика, то
возможно назначение выездной налоговой проверки.

Объектом камеральной налоговой проверки служит финансово-хозяйственная

деятельность проверяемого лица за отчетный налоговый период. При этой провер-
ке контролю подвергается правильность заполнения соответствующих граф и строк
деклараций и отчетов, правомерность использования тех или иных льгот, а также
осуществляется арифметическая сверка отчетных показателей.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе не ограничи-

ваться документами, предоставленными фискально-обязанным лицом, и затребо-
вать дополнительные сведения, получить объяснения и документы, свидетельству-
ющие о добросовестном исполнении налогоплательщиком налоговой обязанности.
Основным способом камеральной формы проверки является выборочный метод,
предполагающий выверку точно очерченного круга финансовых документов.

Результатом камеральной налоговой проверки служит вывод контролирующе-

го должностного лица налогового органа о достоверности, сомнительности ли-
бо недостоверности сведений, содержащихся в отчетных финансовых документах.
Если налоговой проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или проти-
воречия между представленными сведениями, то об этом сообщается налогопла-
тельщику с требованием внести в установленный срок необходимые изменения
или дополнения. При выявлении налоговой недоимки налогоплательщику также
предъявляется требование об уплате недостающей суммы налогов (сборов).

По результатам камеральной налоговой проверки возможно также привлечение

налогоплательщика к налоговой ответственности, например за несвоевременное
представление налоговой отчетности (ст. 119 НК) либо за неуплату (неполную
уплату) обязательных платежей (ст. 122 НК РФ).

6.5.3 Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка проводится по одному или нескольким налогам

на основании решения налогового органа (ст. 89 НК РФ). Основным отличием вы-
ездной налоговой проверки от камеральной служит место ее проведения, которым
является место нахождения налогоплательщика либо место занятия им предпри-
нимательской деятельностью.

Объектом выездной налоговой проверки выступают финансово-хозяйственные

операции налогоплательщика за весь отчетный период, но не более чем за три го-
да, предшествующие назначению данного вида проверки. Выездная налоговая про-
верка, как правило, проводится с использованием сплошного метода, посредством
которого проверяются не только все документы налогоплательщика, имеющие от-
ношение к уплате налогов, но и проводятся иные мероприятия налогового контро-
ля: инвентаризация имущества, осмотр (обследование) территории и помещений
налогоплательщика, используемых им для извлечения прибыли (дохода).

114

Глава 6. Налоговый контроль

Инициатором проведения выездной налоговой проверки может быть исклю-

чительно руководитель (его заместитель) налогового органа, который и выносит
соответствующее решение.

По общему правилу налоговая проверка по месту нахождения налогоплатель-

щика не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях до-
пускается продление этого срока вышестоящим налоговым органом до трех месяцев.

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения

проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбо-
ра или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между
вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении
документов в соответствии со ст.93 НК РФ и представлением им запрашиваемых
при проведении проверки документов.

В ходе проведения выездной налоговой проверки сотрудники налоговых ор-

ганов имеют обширные процессуальные права, в частности: изымать документы,
свидетельствующие о факте налогового правонарушения; вызывать и допрашивать
свидетелей; привлекать специалистов и (или) переводчиков; привлекать понятых;
назначать экспертизу. По окончании выездной налоговой проверки контрольный
орган составляет справку о проведенных процессуальных мероприятиях, в кото-
рой отражаются предмет проверки и сроки ее проведения.

Оформление результатов выездной налоговой проверки осуществляется следу-

ющим образом (ст. 100 НК РФ).

Не позднее двух месяцев после составления справки должностное лицо нало-

гового органа обязано оформить результаты выездной налоговой проверки в ви-
де акта. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанав-
ливаются ФНС России. На сегодняшний день действует Приказ ФНС России от
31.05.2007 №ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых
налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регули-
руемых законодательством о налогах и сборах (зарегистрировано в Минюсте РФ
25.06.2007 №9691).

В акте налоговой проверки фиксируются выявленные и документально под-

твержденные факты налоговых правонарушений либо отсутствие таких фактов.
В случае выявления в ходе проведенной проверки налоговых правонарушений
в акте налоговой проверки обязательно отражаются выводы и предложения про-
веряющих по устранению выявленных деликтов, указываются статьи НК РФ, на
основании которых квалифицируются деяния налогоплательщика. Акт налоговой
проверки подписывается должностным лицом налогового органа, проводившим
проверку, а также проверяемым лицом-руководителем проверяемой организации
либо физическим лицом (в том числе индивидуальным предпринимателем) или
их представителями. Налогоплательщик имеет право не подписывать акт налого-
вой проверки и представить письменное объяснение о причинах подобного отказа.
В случае несогласия налогоплательщика с фактами или выводами, содержащими-
ся в акте налоговой проверки, он имеет право в двухнедельный срок представить
в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным
положениям. Контролируемый субъект также вправе приложить к своим возраже-
ниям документы (заверенные копии), свидетельствующие об обоснованности его
возражений.

Контрольные вопросы по главе 6

115

Руководитель (его заместитель) налогового органа обязан в течение двух недель

рассмотреть акт выездной налоговой проверки, а также возражения налогоплатель-
щика (в случае их представления).

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или воз-

ражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в при-
сутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуально-
го предпринимателя или их представителей.

О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган изве-

щает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на
извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налого-
плательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассмат-
риваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель

руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совер-

шение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совер-

шение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

При отсутствии налоговых правонарушений и доначисленных сумм налогов

отдельного решения не выносится, а акт проверки утверждается руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Контрольные вопросы по главе 6

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1) Понятие, содержание, элементы и значение налогового контроля.

2) Формы и виды налогового контроля.

3) Понятие и виды налоговых проверок.

4) Камеральная налоговая проверка.

5) Выездная налоговая проверка.