Файл: Налоговое право РФ - пособие.pdf

126

Глава 7. Ответственность за нарушение

законодательства о налогах и сборах

Статья 123 НК РФ. Невыполнение налоговым агентом обязанности но

удержанию и (или) перечислению налогов.

Объектом данного налогового правонарушения являются фискальные матери-

альные права государства.

Объективная сторона деяния, предусмотренного ст. 123 НК РФ, выражает-

ся в бездействии налогового агента, обязанного своевременно и полно удерживать
и перечислять налоговые платежи в бюджетную систему или государственные вне-
бюджетные фонды.

Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, яв-

ляется налоговый агент — лицо, на которое по законодательству возложена обязан-
ность исчислять, удерживать налоги и перечислять их в соответствующий бюджет.

Субъективная сторона правонарушения в виде невыполнения налоговым аген-

том обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов характеризуется
виной в форме умысла или неосторожности. Неперечисление или неполное пере-
числение ранее удержанных сумм налога характеризуется виной только в форме
умысла.

2. Правонарушения, посягающие на отношения, обеспечивающие соблю-

дение установленного порядка управления в сфере налогообложения.

Статья 116 НК РФ. Нарушение срока постановки на учет в налоговом

органе.

Объектом данного правонарушения являются полномочия налоговых органов

по осуществлению учета налогоплательщиков в целях налогового контроля.

Объективная сторона выражается в нарушении налогоплательщиком установ-

ленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган.

Субъектом, нарушающим срок постановки на учет в налоговом органе, мо-

жет быть физическое лицо или организация, обязанные самостоятельно заявить
в налоговый орган о постановке на учет.

Субъективная сторона рассматриваемого правонарушения характеризуется ви-

ной в форме умысла.

Статья 118 НК РФ. Нарушение срока представления сведений об откры-

тии и закрытии счета в банке.

Объектом рассматриваемого правонарушения являются общественные отно-

шения, складывающиеся в процессе налогового контроля.

Объективная сторона выражается в нарушении налогоплательщиком установ-

ленного НК РФ 7-дневного срока для сообщения в письменной форме налоговому
органу информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке.

Субъектом данного правонарушения могут быть организации и индивидуаль-

ные предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридиче-
ского лица.

Субъективная сторона выражается в виновном совершении рассматриваемого

деяния как умышленно, так и неосторожно.

Статья 119 НК РФ. Непредставление налоговой декларации.
Объектом описанного ст. 119 НК РФ состава правонарушения являются об-

щественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового
контроля.

7.2 Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах

127

Объективная сторона правонарушения выражается в непредставлении нало-

гоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета налоговых деклараций
по налогам, которые он обязан уплачивать.

Субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, является над-

лежащий субъект налоговой обязанности, т. е. лицо, обязанное исполнять требова-
ния ст. 80 НК РФ о представлении декларации налоговым органам. Субъективная
сторона непредставления декларации в налоговый орган характеризуется виной
в форме умысла или неосторожности.

Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налого-

вой декларации (расчета).

В качестве такого нарушения в диспозиции нормы указано несоблюдение по-

рядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случа-
ях, предусмотренных НК РФ. Соответственно, при представлении налоговой де-
кларации (расчета) на бумажном носителе ответственность, установленная ст. 119.1
НК РФ, наступить не может.

Необходимо также обратить внимание на то, что в ст. 119.1 НК РФ говорится

не только о налоговых декларациях (как это сделано в ст. 119 НК РФ), но и о рас-
четах, т. е. о расчетах авансового платежа, расчетах сбора и расчетах, представля-
емых налоговыми агентами. Соответственно, субъектами правонарушения, преду-
смотренного ст. 119.1 НК РФ, являются как налогоплательщик, так и плательщик
сбора, налоговый агент.

Статья 120 НК РФ. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов

и объектов налогообложения.

Объектом составов, предусмотренных пп. 1 и 2 рассматриваемой статьи, явля-

ются общественные отношения, складывающиеся в процессе управления налого-
вой сферой. Объектом налогового правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 120
НК РФ, являются материальные фискальные права государства.

Объективная сторона всех составов правонарушений, предусмотренных ст. 120

НК РФ, однородна и выражается в грубом нарушении правил учета доходов, рас-
ходов и объектов налогообложения.

Правонарушения, описанные ст. 120 НК РФ, относятся к длящимся и, как пра-

вило, характеризуются многоэпизодностью.

Субъектом рассматриваемого правонарушения могут быть только организа-

ции-налогоплательщики и налоговые агенты, обязанные вести учет доходов, расхо-
дов и объектов налогообложения в соответствии с законодательно установленными
правилами.

Субъективная сторона выражается в совершении грубого нарушения правил

учета доходов, расходов и объектов налогообложения по неосторожности либо
умышленно.

Статья 125 НК РФ. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или)

распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении ко-
торого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога.

Объектом данного правонарушения выступают процессуальные фискальные

права государства, а именно — установленный законодательством о налогах и сбо-
рах порядок управления в налоговой сфере.

128

Глава 7. Ответственность за нарушение

законодательства о налогах и сборах

Объективная сторона представляет несоблюдение правил исполнительного

производства по делам о налоговых правонарушениях и выражается в форме со-
вершения лицом следующих противоправных действий: неразрешенное отчужде-
ние, растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест.

Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного ст. 125 НК РФ, мо-

гут быть налогоплательщик-организация, налоговый агент и плательщик сборов,
имеющие в собственности или обязанные хранить арестованное имущество.

Субъективная сторона несоблюдения порядка владения пользования и (или)

распоряжения арестованным имуществом характеризуется виной в форме умысла.

Статья 126 НК РФ. Непредставление налоговому органу сведений, необхо-

димых для осуществления налогового контроля.

Объектом данного правонарушения выступают процессуальные фискальные

права государства. Непредставление налоговому органу необходимых сведений по-
сягает на нормальную деятельность по осуществлению налогового контроля.

Объективная сторона выражается в невыполнении налогоплательщиком или

налоговым агентом в определенный законодательством срок своих обязанностей
по представлению налоговому органу документов и (или) иных сведений, преду-
смотренных налоговым законодательством.

Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, мо-

гут быть налогоплательщики, плательщики налогов и сборов, налоговые агенты.

Субъективная сторона правонарушений, описанных п. 1 ст. 126 НК РФ, харак-

теризуется виной в форме неосторожности или умысла; правонарушения, преду-
смотренные п. 2 ст. 126 НК РФ, могут быть совершены только умышленно.

Статья 128 НК РФ. Ответственность свидетеля.

Объектом данного правонарушения являются процессуальные фискальные

права государства. Неявка в налоговые органы, уклонение от явки без уважитель-
ных причин, неправомерный отказ от дачи показаний либо дача заведомо ложных
показаний лицом, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, создают пре-
пятствия в работе налоговых органов.

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст.

128 НК РФ, выражается в неявке либо уклонении от явки без уважительных при-
чин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст.

128 НК РФ, заключается в отказе свидетеля от дачи показаний, а также в даче
заведомо ложных показаний.

Субъективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 128

НК РФ, характеризуется виной в форме умысла.

Субъектом рассматриваемого правонарушения может быть физическое лицо,

достигшее 16-летнего возраста, обладающее возможностью быть свидетелем по
делу о налоговом правонарушении и привлеченное в качестве такового налоговым
органом.

Статья 129 НК РФ. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от

участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения
или осуществление заведомо ложного перевода.

7.2 Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах

129

Объектом рассматриваемого правонарушения являются процессуальные фис-

кальные права государства. Налоговым кодексом РФ прямо закреплено право на-
логовых органов привлекать эксперта к участию в выездной налоговой проверке,
а специалиста и переводчика — к участию в проведении отдельных действий по
осуществлению налогового контроля (ст. ст. 95–97 НК РФ).

Субъектом данного налогового правонарушения может быть физическое лицо,

достигшее 16-летнего возраста и привлеченное налоговым органом на основании
постановления к участию в налоговом производстве в качестве эксперта, перевод-
чика или специалиста.

Субъективная сторона налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129

НК РФ, характеризуется виной в форме умысла.

Статья 129.1 НК РФ. Неправомерное несообщение сведений налоговому

органу.

Объектом рассматриваемого налогового правонарушения являются процессу-

альные фискальные права государства. Неправомерное несообщение сведений на-
логовому органу создает препятствия получению налоговым органом сведений,
необходимых для налогового контроля, а также выполнению налоговым органом
судебной обязанности по доказыванию вины правонарушителя в совершенном
правонарушении.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ст. 129.1 НК РФ,

может выражаться в бездействии, которое состоит в несообщении лицом (в пре-
делах установленного срока) сведений, которые необходимы налоговому органу.

Субъектами данных налоговых правонарушений могут быть лица, указанные

в ст. 85 НК РФ.

Субъективная сторона налоговых правонарушений, установленных ст. 129.1

НК РФ, характеризуется виной. Как правило, рассматриваемые правонарушения
совершаются умышленно. Неосторожность возможна только в случае направления
необходимых сведений, но ошибочно (не умышленно) в иной налоговый орган.

Статья 129.1 НК РФ. Нарушение порядка регистрации объектов игорного

бизнеса.

Игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конто-

ры согласно п. 1 ст. 366 НК РФ признаются объектами налогообложения по налогу
на игорный бизнес. В соответствии с п. 2 данной статьи в целях гл. 29 НК РФ
каждый указанный объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом
органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два
дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Там же установлено,
что регистрация производится налоговым органом на основании заявления нало-
гоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной
выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

В пункте 3 ст. 366 НК РФ установлено, что налогоплательщик также обязан

зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогооб-
ложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем
за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

130

Глава 7. Ответственность за нарушение

законодательства о налогах и сборах

7.2.1.6 Налоговые правонарушения, предусмотренные главой
18 Налогового кодекса Российской Федерации

Общая характеристика нарушений банком обязанностей, предусмотрен-

ных законодательством о налогах и сборах.

В НК РФ виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законода-

тельством о налогах и сборах, выделены в отдельную главу 18 НК РФ.

Глава 18 НК РФ объединяет ст. ст. 132–136. Статья 136 регламентирует поря-

док взыскания с банков штрафов и пеней, остальные статьи определяют составы
налоговых правонарушений, совершаемых банками, и устанавливают соответству-
ющие санкции.

Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодатель-

ством о налогах и сборах.

Статья 132 НК РФ. Нарушение банком порядка открытия счета налого-

плательщику .

Объектом данного правонарушения являются отношения, складывающиеся

в процессе налогового контроля, а также по поводу взимания налогов и сборов.
Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии сче-
та налогоплательщика способствует осуществлению последним незаконной пред-
принимательской деятельности и, таким образом, нарушает суверенное право го-
сударства на получение законно установленных налогов и сборов.

Объективную сторону правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 132 НК РФ,

характеризуют действия банка по неправомерному открытию счета налогоплатель-
щику, плательщику сборов или налоговому агенту в двух случаях: без предъявле-
ния организацией или индивидуальным предпринимателем свидетельства о по-
становке на учет в налоговом органе; при наличии у банка решения налогового
органа о приостановлении операций по счетам организации или индивидуально-
го предпринимателя. Объективную сторону состава налогового правонарушения,
предусмотренного п. 2 ст. 132 НК РФ, образуют бездействия банка после открытия
или закрытия счета организации или индивидуальному предпринимателю в виде
несообщения налоговому органу сведений об этих обстоятельствах.

Субъектом рассматриваемых правонарушений может быть банк или другая

кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Центрального бан-
ка РФ.

Субъективная сторона налогового правонарушения, выразившегося в откры-

тии банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъ-
явления ими свидетельства о постановке на налоговый учет, а также в открытии
счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении опе-
раций по счетам, характеризуется виной в форме умысла. Субъективная сторона
противоправных деяний, выразившихся в несообщении банком налоговому орга-
ну сведений об открытии или закрытии счета организации или индивидуальному
предпринимателю, также характеризуется виной в форме умысла, но в некоторых
случаях — неосторожностью. Например, по неосторожности банк может сообщить
сведения об открытии счета относительно другого клиента или сообщить правиль-
ные сведения, но в иной налоговый орган.