Файл: Налоговое право РФ - пособие.pdf

7.2 Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах

131

Статья 133 НК РФ. Нарушение срока исполнения поручения о перечисле-

нии налога или сбора.

Объектом правонарушения, предусмотренного ст. 133 НК РФ, являются мате-

риальные фискальные права государства. Нарушение банком установленного срока
исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении
налога или сбора препятствует своевременному формированию доходной части
соответствующего бюджета или внебюджетного фонда.

Объективная сторона характеризуется бездействием банка в виде неправомер-

ного нарушения срока, установленного НК РФ для того, чтобы исполнить платеж-
ное поручение.

Субъектом данного состава налогового правонарушения является коммерче-

ский банк или иная кредитная организация, являющаяся таковой на основании
лицензии Центрального банка РФ.

Субъективная сторона противоправного деяния банка в виде неисполнения

поручения о перечислении налога или сбора характеризуется виной в форме умыс-
ла или неосторожности.

Статья 134 НК РФ. Неисполнение банком решения налогового органа о при-

остановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора
или налогового агента.

Объектом правонарушения, предусмотренного данной статьей, являются мате-

риальные фискальные права государства. Неисполнение банком решения налого-
вого органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика нарушает
приоритет фискальных требований государства и тем самым посягает на нормаль-
ное пополнение доходной части соответствующего бюджета или внебюджетного
фонда.

Объективная сторона правонарушения, установленного ст. 134 НК РФ, вы-

ражается в противоправном исполнении банком поручения своего клиента на пе-
речисление денежных средств со счета, операции по которому приостановлены,
лицу, не имеющему приоритетного права требования перед фискальными интере-
сами государства.

Субъектом данного состава налогового правонарушения является коммерче-

ский банк или иная кредитная организация, являющаяся таковой на основании
лицензии Центрального банка РФ.

Субъективная сторона противоправного деяния банка, предусмотренного ст. 134

НК РФ, характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.

Статья 135 НК РФ. Неисполнение банком поручения налогового органа

о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа.

Объектом рассматриваемых налоговых правонарушений являются материаль-

ные фискальные права государства. Совершение деяний, предусмотренных ст. 135
НК РФ, посягает на законодательно установленную обязанность банков по испол-
нению фискальных платежей путем списания со счетов своих клиентов и перечис-
ления в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды денежных средств.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 135 НК РФ,

выражается в незаконном бездействии банка в виде неправомерного неисполнения
в установленный законом срок решения налогового органа о взыскании налога
и сбора, а также пени.

132

Глава 7. Ответственность за нарушение

законодательства о налогах и сборах

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 135 НК РФ,

представляет собой сложный фактический состав и выражается в совершении бан-
ком неправомерных действий либо в нарушении установленных запретов, повлек-
ших ситуацию отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, пла-
тельщика сборов или налогового агента, в отношении которых в банке находится
инкассовое поручение налогового органа.

Субъективная сторона состава налогового правонарушения, квалифицируемо-

го по п. 1 ст. 135 НК РФ, характеризуется виной как в форме умысла, так и неосто-
рожности. Противоправное деяние, образующее состав п. 2 ст. 135 НК РФ, может
быть совершено только умышленно, поскольку все действия банка сознательно
направляются на создание ложной ситуации по отсутствию денежных средств на
счете своего клиента.

Субъектом рассматриваемых налоговых правонарушений может быть только

банк, в котором у недобросовестного плательщика налогов, сборов или налогового
агента открыт расчетный или текущий счет.

Статья 135.1 НК РФ. Непредставление банком справок (выписок) по опе-

рациям и счетам в налоговый орган.

Объектом налогового правонарушения, установленного рассматриваемой ста-

тьей, являются отношения, складывающиеся в процессе осуществления налого-
вого контроля. Сведения о финансово-хозяйственной деятельности отражают те-
кущую работу налогоплательщиков, движение их денежных средств, что значимо
для осуществления за ними налогового контроля.

Объективная сторона данного правонарушения выражается в противоправном

бездействии банка, не предоставляющего налоговым органам сведений о финансо-
во-хозяйственной деятельности своих клиентов, обязанных уплачивать налоги и сборы.

Субъектом данного правонарушения может быть коммерческий банк или дру-

гая кредитная организация, имеющая лицензию Центрального банка РФ.

Субъективная сторона противоправных бездействий, предусмотренных ст. 135.1

НК РФ, характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.

Статья 135.2. Нарушение банком обязанностей, связанных с электронны-

ми денежными средствами.

Статья 135.2 НК РФ предусматривает ответственность за нарушение банком

его обязанностей, связанных с электронными денежными средствами. Эти изме-
нения вызваны принятием Федерального закона от 27.06.2011 №161-ФЗ «О наци-
ональной платежной системе».

Согласно п. 2 ст. 135.2 НК РФ, если банк в установленный срок не сообщает

налоговому органу сведения о предоставлении (прекращении) налогоплательщику
права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов
электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного элек-
тронного средства платежа, это влечет взыскание штрафа в размере 40 тыс. руб.

Исходя из п. 3 ст. 135.2 НК РФ исполнение банком при наличии у него ре-

шения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных
средств налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его пору-
чения на перевод электронных денежных средств, не связанного с исполнением
обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа, влечет
взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с пору-

7.2 Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах

133

чением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более
суммы задолженности, а при отсутствии задолженности — в размере 20 тыс. руб.

Неисполнение банком в установленный НК РФ срок поручения налогового

органа на перевод электронных денежных средств влечет взыскание штрафа в раз-
мере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый
календарный день просрочки (п. 4 ст. 135.2 НК РФ).

Как предусматривает п. 5 ст. 135.2 НК РФ, совершение банком действий, кото-

рые создают ситуацию отсутствия электронных денежных средств налогоплатель-
щика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которого в банке
находится поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30%
от не поступившей в результате таких действий суммы.

На основании п. 6 ст. 135.2 НК РФ, если банк не представил в налоговый

орган справку об остатках электронных денежных средств и о переводах элек-
тронных денежных средств в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ и (или) не сообщил
об остатках электронных денежных средств, переводы которых приостановлены,
в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ, или представил справки с нарушением уста-
новленного срока, или представил справки, содержащие недостоверные сведения,
это влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

7.2.2 Административные правонарушения

7.2.2.1 Общие положения о нарушениях законодательства
о налогах и сборах, содержащих признаки административных
правонарушений (налоговые проступки)

Особой разновидностью юридической ответственности за нарушения законо-

дательства о налогах и сборах выступает административная ответственность. Ос-
новными характерными чертами применения административных мер воздействия
за нарушения законодательства о налогах и сборах являются следующие:

• административная ответственность применяется относительно составов

противоправных деяний, не представляющих высокой степени обществен-
ной опасности;

• ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, содер-

жащие признаки административных проступков, представляет собой след-
ствие противоправного (в нарушение норм налогового права) действия или
бездействия граждан или должностных лиц;

• родовым объектом административных правонарушений в налоговой сфере

выступают фискальные интересы государств (Российской Федерации, ее
субъектов) или муниципальных образований;

• объективная сторона налоговых деликтов характеризуется формальным

признаком, поскольку законодатель не ставит наложение административ-
ного штрафа в зависимость от образования вредных последствий для от-
ношений налоговой сферы. Наказуемым в административном порядке яв-
ляется сам факт совершения противоправного деяния, признаки которого
предусмотрены Кодексом об административных правонарушениях (КоАП
РФ) и иными нормативными правовыми актами.

134

Глава 7. Ответственность за нарушение

законодательства о налогах и сборах

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Нарушением законодательства о налогах и сборах, содержа-
щим признаки административного правонарушения (налоговым
проступком), следует считать посягающее на установленный по-
рядок управления в налоговой сфере виновное (умышленное или
неосторожное) деяние (действие или бездействие), за которое
Кодексом об административных правонарушениях или закона-
ми субъектов РФ установлены меры административной ответ-
ственности.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Основными характерными чертами нарушений законодательства о налогах

и сборах, содержащих признаки административных, являются:

• общественная опасность (вредность);

• противоправность;

• виновность;

• наказуемость в соответствии с административным законодательством.

Состав административного проступка, посягающего на отношения налоговой

сферы, аналогичен составу налогового правонарушения и выражается в виде со-
вокупности объективных и субъективных критериев.

Роль административной ответственности за нарушения законодательства о на-

логах и сборах выражается в ее функциях. В отличие от административной от-
ветственности как целостного правового института ответственность за налоговые
проступки выполняет только альтернативную и ограничительную функции.

Альтернативная функция обусловлена публичной природой фискальных инте-

ресов государства. Налоговые проступки причиняют государству имущественный
вред. Следовательно, государство заинтересовано не столько в наказании винов-
ных лиц, сколько в восстановлении нормального режима поступлений денежных
средств в бюджетную систему и внебюджетные фонды. Поэтому административ-
ная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах не сопря-
жена с применением к виновным лицам специальных карательных методов в виде
физического или психического принуждения.

Ограничительная функция ответственности за налоговые проступки выража-

ется в создании посредством правового регулирования предпосылок для ограни-
чения ее вредных последствий. Применительно к нарушениям законодательства
о налогах и сборах ограничительными мерами являются штрафы.

Предупредительная (превентивная) и правозащитная функции ответственности

за налоговые проступки не свойственны.

Субъектом административной ответственности за налоговые деликты может

быть гражданин или должностное лицо.

Преобладающим субъектом ответственности за совершение налоговых делик-

тов является должностное лицо, что обусловлено спецификой отношений в сфере
управления. Должностное лицо может быть привлечено к административной от-
ветственности за нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с неис-
полнением либо ненадлежащим исполнением служебных обязанностей.

7.2 Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах

135

Субъектный состав налоговых деликтов отличает нарушения законодательства

о налогах и сборах, содержащие признаки административных проступков, от на-
логовых правонарушений.

Основным наказанием за нарушения законодательства о налогах и сборах, со-

держащие признаки административных правонарушений, является административ-
ный штраф. Административный штраф представляет собой денежное взыскание
и применительно к сфере налоговых деликтов выражается в рублях.

Назначение административного наказания не освобождает гражданина или

должностное лицо, представляющее организацию, от налоговой обязанности, за
неисполнение которой и был взыскан штраф. При неоднократном нарушении за-
конодательства о налогах и сборах штраф взыскивается отдельно за каждое пра-
вонарушение. В то же время КоАП РФ предусматривает возможность поглощения
санкций в пределах одной суммы штрафа при условии, что налоговый деликт со-
вершен одним лицом и дела о данном правонарушении рассматриваются одним
и тем же органом или должностным лицом.

Давность привлечения гражданина или должностного лица к административ-

ной ответственности не может превышать одного года со дня, когда было нарушено
законодательство о налогах и сборах.

Большинство составов налоговых деликтов имеют признаки, аналогичные со-

ставам налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена
НК РФ. Единственным отличающимся элементом состава административного пра-
вонарушения в налоговой сфере выступает субъектный состав.

Составы нарушений законодательства о налогах и сборах содержатся в гл. 15

«Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рын-
ка ценных бумаг» КоАП РФ.

7.2.2.2 Виды нарушений законодательства о налогах и сборах,
содержащих признаки административных правонарушений

Согласно Кодексу РФ об административных правонарушениях посягающими

на фискальные права и интересы государства признаются следующие противо-
правные деяния.

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП

РФ). Указанная норма содержит два состава налоговых деликтов. Первый заклю-
чается в нарушении установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке
на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда.
Второй состав правонарушения характеризуется обязательным наличием квали-
фицирующего признака в виде деятельности налогоплательщика, осуществляемой
им без постановки на учет в предусмотренный срок. Субъектом рассматриваемых
деликтов может быть только должностное лицо, определяемое в соответствии со
ст. 2.4 КоАП РФ.

Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии сче-

та в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ). Данное де-
яние признается противоправным и выражается в нарушении установленного НК
РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии
счета в банке или иной кредитной организации. Ответственность за подобное иг-
норирование требований налогового законодательства несут также должностные лица.