Файл: Налоговое право РФ - пособие.pdf

Сделать презентацию

Скачать файл (0,58Мб)

Заказать решение

ВУЗ: Томский государственный университет систем управления и радиоэлектроники

Категория: Учебное пособие

Дисциплина: Юриспруденция

Добавлен: 29.10.2018

Просмотров: 11886

Скачиваний: 5

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

Глава 2. Понятие и отличительные признаки налога

Основным условием, сопровождающим уплату сбора, и одновременно призна-

ком, отличающим сбор от налога, является совершение для плательщика (как пра-
вило, частного субъекта) со стороны государства юридически значимых действий.
Под ними следует понимать разновидность юридических фактов (закрепленные
в гипотезах правовых норм конкретные жизненные обстоятельства), наступление
которых влечет юридические последствия в виде возникновения, изменения или
прекращения правоотношений. В силу прямого указания ст. 8 НК РФ к юриди-
чески значимым действиям также относятся предоставление определенных прав
и выдача разрешений (лицензий).

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Пошлина — это денежный сбор, взимаемый с юридических и фи-
зических лиц за совершение специально уполномоченными органа-
ми определенных действий и выдачу документов, имеющих юри-
дическое значение.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Государственная пошлина подразделяется на таможенно-пограничную, взима-

емую таможенными органами за ввоз и вывоз товаров, и внутригосударственную,
которая взимается за совершение действий, имеющих юридическое значение (на-
пример, уплата госпошлины за предъявление иска в суд).

Привлечение денежных средств в результате предоставления определенных

прав и выдачи разрешений (лицензий) осуществляется в результате:

1) установления государственной монополии на производство определенных

видов товаров, выполнение работ, оказание услуг и, следовательно, исклю-
чения свободного доступа иных субъектов в эти сферы деятельности;

2) предоставления на возмездной основе отдельным частным субъектам права

заниматься деятельностью, отнесенной к монополии государства.

Следовательно, уплата сбора или пошлины всегда сопровождается определен-

ной целью частного субъекта получить возмездную услугу от государства. Данный
признак характеризует сборы и пошлины как индивидуальные платежи. Сбор взи-
мается, как правило, за обладание специальным правом (например, сбор за право
торговли). Пошлина взимается в качестве материальной компенсации государству
за пользование государственным имуществом или выполнение юридически значи-
мых действий в пользу частного субъекта (например, принятие дела к судебному
рассмотрению, регистрация актов гражданского состояния, совершение нотариаль-
ных действий).

Налоги, сборы и пошлины имеют как общие, так и отличительные признаки.

К общим признакам относятся:

• обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты или

внебюджетные фонды;

• адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;

• изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступ-

ления;

• возможность принудительного способа изъятия;

• контроль единой системы налоговых органов.

2.3 Правовой механизм налога и его элементы

В то же время налоги разграничиваются от неналоговых платежей по следую-

щим юридическим характеристикам.

1) По значению. Налоговые платежи в современных условиях являются ос-

новным источником образования бюджетных доходов. Остальные виды
обязательных платежей имеют меньшее значение.

2) По цели. Цель налогов — удовлетворение публичных потребностей госу-

дарства или муниципальных образований; цель сборов и пошлин — удовле-
творение только определенных потребностей или затрат государственных
(муниципальных) учреждений.

3) По обстоятельствам. Налоги представляют собой безусловные платежи;

сборы и пошлины уплачиваются в обмен на услугу, предоставляемую пла-
тельщику государственным (муниципальным) учреждением, который реа-
лизует государственно-властные полномочия.

4) По характеру обязанности. Уплата налога является четко установленной

Конституцией РФ обязанностью плательщика; сбор и пошлина характери-
зуются определенной добровольностью и часто не имеют государственно-
го императива. Сборы и пошлины взимаются только с тех, кто вступает
в отношения с соответствующим органом или учреждением по поводу по-
лучения нужных ему услуг. Следовательно, обязательность уплаты пошлин
и сборов наступает непосредственно в результате свободного выбора пла-
тельщика. Обязанность по уплате налога возникает в любом случае при
наличии у налогоплательщика объекта налогообложения.

5) По периодичности. Налогам свойственна определенная периодичность;

сборы и пошлины обычно носят разовый характер, и их уплата происходит
без определенной системы.

2.3 Правовой механизм налога и его элементы

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть

определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах
и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал,
какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге должен содер-

жаться исчерпывающийся набор информации, который позволяет конкретно опре-
делить:

• обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения;

• границы требования государства в отношении имущества налогоплательщика.

Нечеткость, двусмысленность или неполнота закона о налоге могут привести,

с одной стороны, к возможности уклонения от уплаты налога на законных основа-
ниях (налоговые лазейки), с другой стороны, к злоупотреблениям, выражающимся
в расширительном толковании положений закона о налоге налоговыми органами.

Не смотря на то, что число налогов велико и структура их различна, тем не ме-

нее слагаемые налоговых формул — элементы закона о налоге — имеют универсаль-
ное значение. Установить элемент закона о налоге — значит принять (утвердить,

Глава 2. Понятие и отличительные признаки налога

узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового
обязательства или способа его исполнения. Определить элемент закона о налоге —
значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных
явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков, данных.

В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том

случае, когда определены налогоплательщики и иные, указанные в данном пункте
элементы налогообложения. Те элементы закона о налоге, без которых налоговое
обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, мож-
но назвать существенными элементами закона о налоге. К ним относятся:

1) налогоплательщик (субъект налога);

2) объект налога — это юридический факт или совокупность юридических

фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанно-
сти налогоплательщика уплатить налог. Объекты налогообложения можно
разделить на следующие виды:

• имущественные права (право собственности на имущество, право поль-

имуществом),

• неимущественные права (право пользования, право на вид деятельности),

• деятельность действия субъекта (реализация товаров, работ, услуг),

• результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, до-

ход, прибыль);

3) налогооблагаемая база — количественное выражение объекта налогообло-

жения. Является основой для исчисления суммы налога (налогового окла-
да), так как именно к ней применяется ставка налога;

4) налоговый период — срок, в течение которого завершается процесс форми-

рования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обяза-
тельства;

5) налоговая ставка (норма налогового обложения) — сумма налога, приходя-

щаяся на единицу налогообложения;

6) порядок исчисления налога;

7) порядок уплаты налога — нормативно установленные способы и процеду-

ры внесения налога в бюджет;

8) сроки уплаты налога. Не внесенная в бюджет (внебюджетный фонд) по

истечении установленных сроков сумма платежа называется недоимкой.

2.4 Виды налогов и сборов и основания для их
классификации

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классифи-

кации (разделения на виды) на определенной основе.

Налоги классифицируются по следующим критериям.

2.4 Виды налогов и сборов и основания для их классификации

1) По способу взимания налогов различают:

а) прямые (подоходно-поимущественные) налоги, которые взимаются

в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов
или имущества налогоплательщиков, поэтому для последних размер
налога точно известен;

б) косвенные (адвалорные или налоги на потребление) налоги, которые

взимаются через цену товара. Это своеобразные надбавки, включае-
мые государством в цену товаров и услуг (акцизы, НДС). В отличие
от прямых налогов, где источник уплаты формируется непосредствен-
но у налогоплательщика, при косвенном обложении — источник нало-
га поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основ-
ном в составе цены). Окончательным плательщиком прямых налогов
становится тот, кто получает доход, в то время как окончательным
плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на
которого налог перекладывается путем надбавки в цене.

2) По уровню бюджета, в который зачислятся налоговый платеж:

а) закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают

в конкретный бюджет или внебюджетный фонд, на длительный пе-
риод или на постоянной основе закреплены как доходный источник
конкретного бюджета;

б) регулирующие (разноуровневые) налоги, которые поступают одновре-

менно в бюджеты различных уровней в пропорции, согласно бюд-
жетному законодательству. Распределение сумм этих налогов между
различными бюджетами происходит при утверждении федерального
бюджета на конкретный год.

3) По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги. Иными сло-

вами, по объему компетенции органов власти различных уровней в отно-
шении решения вопроса установления и введения налогов. По этому осно-
ванию различают:

а) федеральные (общегосударственные) налоги;

б) региональные налоги;

в) местные налоги.

4) По порядку введения налога:

а) общеобязательные налоги — налоги, которые взимаются на всей тер-

ритории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

б) факультативные налоги — налоги, которые предусмотрены основами

налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенци-
ей органов местного самоуправления.