Файл: Налоговое право РФ - пособие.pdf

Глава 3

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Понятие налоговой системы

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Налоговая система — взаимосвязанная совокупность действую-
щих в данный момент в конкретном государстве существенных
условий налогообложения.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Это определение включает в себя ряд обязательных элементов, которые непо-

средственно формируют налоговую систему любого государства:

• систему налоговых органов,

• систему и принципы налогового законодательства, принципы налоговой

политики,

• порядок распределения налогов по бюджетам,

• формы и методы налогового контроля,

• порядок и условия налогового производства,

• подход к решению проблемы международного двойного налогообложения и др.

Важной политико-правовой характеристикой организации налоговой системы

является соотношение компетенций центральных и местных органов власти в деле
регулирования налоговой сферы. В обобщенном виде содержание данной харак-
теристики состоит в праве органов власти определенного уровня устанавливать
и вводить налоги. Существуют три варианта соотношения компетенций:

1) вариант «разные налоги» подразумевает полное разделение прав и ответ-

ственности в установлении налогов либо неполное разделение, когда цен-
тральная власть устанавливает исчерпывающий перечень налогов и вводит
общегосударственные налоги, а местные налоги вводят по своему усмот-
рению органы на местах;

42

Глава 3. Налоговая система Российской Федерации

2) для соотношения «разные ставки» характерно введение центральной вла-

стью закрытого перечня налогов, а, в свою очередь, органы власти на ме-
стах устанавливают конкретные ставки в пределах, установленных цен-
тральной властью;

3) соотношение «разные доходы» состоит в том, что суммы уже собранного

налога делятся между властными органами различных уровней.

3.2 Принципы организации налоговой системы РФ

К организационным принципам российской налоговой системы относятся по-

ложения, в соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное
взаимодействие. Кроме этого, организационные принципы налоговой системы обу-
славливают основные направления ее развития и управления. В настоящее время
налоговой системе Российской Федерации соответствуют следующие организаци-
онные принципы.

1) Принцип единства налоговой системы. Этот принцип развивает одну из

основ конституционного строя России — принцип единства экономическо-
го пространства (ст. 8 Конституции РФ), означающий в том числе, что на
территории РФ не допускается установление таможенных границ, сборов
и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, ра-
бот, услуг и финансовых средств.

2) Принцип подвижности (эластичности). Этот принцип гласит, что налог

и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сто-
рону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии
с объективными нуждами и возможностями государства. Кроме этого, по-
движность налогообложения проявляется в регулярном заполнении право-
вых пробелов в налоговом законодательстве.

3) Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности налоговая си-

стема должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы.

4) Принцип множественности налогов. Данный принцип включает в себя

несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая
система государства должна быть основана на совокупности дифферен-
цированных налогов и объектов налогообложения. Комбинация различных
налогов и облагаемых объектов должна образовывать такую систему, ко-
торая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по
плательщикам.

5) Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, ко-

торые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов
РФ и органами местного самоуправления. Данное положение — проявле-
ние государственно-правовой идеи фискального федерализма как основно-
го способа разделения налоговых полномочий между федеральными и ре-
гиональными властями, а также органами местного самоуправления. Стер-
жень идеи — распределение налоговых доходов между различными уров-
нями бюджета на оптимальной основе.

3.3 Налоговая система Российской Федерации

43

3.3 Налоговая система Российской Федерации

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые уста-

новлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федера-
ции. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ
и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях со-
ответствующих субъектов РФ. Местными налогами признаются налоги, которые
установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных ор-
ганов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на терри-
ториях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся
в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образова-
ний в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представитель-
ных органов муниципальных образований о налогах.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги

и сборы, не предусмотренные НК РФ.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за

пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

44

Глава 3. Налоговая система Российской Федерации

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Контрольные вопросы по главе 3

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1) Понятие налоговой системы.

2) Принципы организации налоговой системы РФ.

3) Налоговая система РФ.

4) Федеральные, региональные и местные налоги.

Глава 4

МЕХАНИЗМ ПРАВОВОГО

РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ

ОТНОШЕНИЙ

4.1 Нормы налогового права

4.1.1 Понятие норм налогового права и их особенности

Первичным элементом механизма налогово-правового регулирования являются

нормы налогового права.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Нормы налогового права — это установленные государством
и муниципальными образованиями правила поведения, порожда-
ющие налоговые правоотношения, за нарушения которых (право-
вых норм) предусмотрены меры государственного принуждения.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Источниками объективации норм налогового права являются нормативные пра-

вовые акты и судебные прецеденты.

Нормы налогового права являются разновидностью юридических, а в более

узком плане — разновидностью финансово-правовых норм. В связи с этим им при-
сущи как признаки, общие для всех юридических норм, так и специфические,
характерные только для норм финансового права. Вместе с тем нормы налогового
права имеют и особенности, обусловленные их принадлежностью к налоговому
праву как подотрасли права финансового.