Файл: Налоговый учет и отчетность. Система налогового учета.pdf

1.3 Зарубежный опыт налогообложения предприятий малого и среднего бизнеса

П ереход к рыночным отношениям заставляет нас обратить пристальное внимание на экономический опыт развития зарубежных стран. Особое место здесь занимает налоговая система - важнейший инструмент государственной экономической политики и регулирования рыночных отношений.

Налоговая политика западных стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. В основе всех доходов государства лежат налоговые поступления. Заслуживает внимания итог факт, что более 50 % налоговых поступлений в бюджеты стран ЕС идут от субъектов малого бизнеса. К малому бизнесу в развитых странах относится 80 — 90 % предприятий. Кроме того, в странах ЕС существует единая классификация субъектов малого и среднего бизнеса, что гораздо удобнее для статистического наблюдения и мониторинга налоговыми органами [17, с. 106].

Анализ налоговой нагрузки в европейских государствах показывает, что налоговая культура выше в тех странах, которые по уровню налоговой нагрузки имеют наивысший ранг, а по сумме налоговых ставок ранг оказался меньше. Иными словами, при относительно низких ставках поступления налогов в бюджеты этих стран выше, чем у других. Подобная тенденция наблюдается в Швеции, Дании, Финляндии, Австрии и Бельгии. В этих стра-нах малому бизнесу оказывается наибольшая поддержка, а прогрессивная шкала налогообложения позволяет малым фирмам и период своего становления использовать минимальные ставки налога на прибыль. В дальнейшем «окрепнув», компании безболезненно переходят на более высокие ставки. Типичным примером такого налогообложения является прогрессивное налогообложение Бельгии [18, с. 3].

Законодательство США предусматривает для малого бизнеса две налоговые ставки - 15 и 28 %, в то время как для корпорации они составляют 34 и 46 % [19, с. 112].

Кроме применения пониженных ставок налогов стимулирование развития малого бизнеса осуществляется посредством предоставления ему различных налоговых льгот. Например, во Франции предусмотрены такие налоговые льготы, как освобождение от налога части прибыли, полученной от операций с недвижимостью, при условии ее реинвестирования в предприятие: отмена налога на привлеченный капитал и смягчение налого-вого режима на прибыль, полученную в результате его использования и другие [17, с. 107].

Рассмотрим международную практику применения налоговых стимулов малого бизнеса. Для оценки созданных и различных странах на-логовых стимулов малого бизнеса в мировой практике используется показатель B-index. Последний определяется как дисконтированный доход организации до уплаты налогов, необходимый для покрытия первоначальных расходов и уплаты налога на прибыль организации:

B-index = ( 1 - HCn * ПрСтоимпрефер) / (1-HCn) , (1.1)

где НСП— ставка налога на прибыль субъектов малого бизнеса;

ПрСтоимпрефер — приведенная стоимость амортизации и налоговых преференций для хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса. [20, с.22].

Рассматриваемый индекс показывает, каков удельный вес собственных финансовых ресурсов субъектов малого бизнеса в единице расходов на инновации. Производным является показатель налоговых субсидий на хозяйственную деятельность, который свидетельствует о степени участия государства в инновациях путем предоставления хозяйствующим субъектам налоговых преференций. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Показатель _налоговых_субсидий = 1 - B – index , (1.2)

Чем выше значение показателя налоговых субсидий, тем больше стимулов государство предоставляет для хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса. Проведенный анализ выявил, что, если судить по этому показателю, то в России и Беларуси фактически происходит налоговое дестимулирование, что характерно и для некоторых государств Западной Европы. Сопоставление России и Беларуси с другими странами показывает, что у нас имеются наихудшие налоговые условия для хозяйственной деятельности.

В мировой практике к основным механизмам налогового стимулирования для субъектов малого бизнеса относятся:

- налоговый кредит;

- увеличение вычетов из налоговой базы по налогу на прибыль;

- ускоренная амортизация [20, с. 92].

Рассмотрим указанные механизмы подробнее.

1) Налоговый кредит является прямым вычетом из суммы налога на прибыль для субъектов малого бизнеса. Величина предоставляемого налогового кредита в разных странах определяется исходя из различных критериев (показателей). Так, например, величина налогового кредита для субъектов малого бизнеса для осуществления научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ определяется следующими критериями:

- объем расходов на НИОКР:

- динамика роста расходов на НИОКР;

- комбинация предыдущих критериев.

При исчислении данных показателей каждое государство устанавливает свой перечень признаваемых расходов для субъектов малого бизнеса. К последним могут относиться:

- текущие расходы (заработная плата, аренда, коммунальные расходы);

- стоимость машин и оборудования;

- стоимость зданий;

- амортизация машин и оборудования;

- амортизация зданий [21, с. 27].

В таблице 1.3 рассмотрены условия предоставления налогового кредита во Франции для малого предприятия.

Таблица 1.3 – Условия предоставления налогового кредита во Франции для малого предприятия

Примечание – Источник: [18, с. 6].

Обращение к международному опыту показывает, что предоставление налогового кредита субъектам малого бизнеса в зависи­мости от динамики роста расходов на НИОКР стимулирует компании к более активному наращиванию этих затрат. Вместе с тем в настоящее время наблюдается и тенденция отказа государства от предоставления налоговых кредитов, связанных с динамикой роста объемов затрат на НИОКР, и перехода к кредитам, основанным на конечном объеме расходов на НИОКР. Это связано с тем, что при предоставлении налоговых кредитов, базирующихся на конечном объеме затрат на НИОКР, существует возможность прогнозирования налоговых потерь для бюджетной системы.

2) Увеличение вычетов из налоговой базы по налогу на прибыль для субъектов малого бизнеса.

Стимулирующее воздействие данной льготы заключается в том, что в расходы для целей налогообложения принимается большая сумма, чем реально осуществленные расходы.

Величина налогового вычета здесь базируется на тех же критериях (показателях), что и в случае с налоговым кредитом.

3) Ускоренная амортизация для субъектов малого бизнеса с экономической точки зрения сама по себе не является механизмом налогового стимулирования, а представляет собой лишь способ снижения убытков организации от инфляции — сумма начис­ленной за несколько лет амортизации основных средств значительно меньше их стоимости в год их приобретения. Некоторые страны практикуют для субъектов малого бизнеса списывание капитальных затрат и год приоб­ретения основных средств [20, с. 126].

4) Другие налоговые стимулы для инновационной дея­тельности для субъектов малого бизнеса.

Кроме рассмотренных выше льгот, миро­вой практике известны и другие меры налогового сти­мулирования для субъектов малого бизнеса. Так, в США к расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль относят и стоимость переданных безвозмездно объек­тов интеллектуальной собственности (патентов) в пользу университетов и других некоммерческих орга­низаций. Допустимая величина безвозмездной пере­дачи при этом ограничивается 10 % от налогооблагае­мой прибыли субъектов малого бизнеса [22, с. 9]. Аналогичная практика существует в Австрии и Мексике.

Во всех странах ЕЭП есть специальные режимы налогообложения для малого бизнеса, причем субъекты хозяйствования имеют право выбрать общеустановленную систему налогообложения или специальный режим. В России — это УСН, а также единый налог на вмененный доход, в Казахстане — налогообложение на основе упрощенной декларации и на основе патента.

Для доступа к УСН субъекты малого бизнеса (СМБ) в странах ЕЭП должны соответствовать определенным критериям, т.е. таким режимом налогообложения могут пользоваться ИП и организации, размер выручки и численности работников у которых не превышает установленного предела. В Российской Федерации и Республике Беларусь максимальная численность работающих в организациях, применяющих УСН, составляет 100 чел., а в Казахстане — 50. Что касается выручки, то в Беларуси ее пороговый размер за налоговый период не должен превышать 12 млрд. Br (около 1,39 млн. USD), в России — 45 млн. RUB (около 1,5 млн. USD), в Казахстане — 25 000 тыс. тенге (примерно 166 тыс. USD) [23, с. 22].

Таким образом, в Российской Федерации пороговый размер выручки заметно выше, чем у нас и в Казахстане. Однако в России «упрощенку» не могут применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. RUB. В Республике Беларусь ограничений, связанных со стоимостью основных средств, пока не установлено.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них условия применения УСН в странах ЕЭП существенно различаются. Так, в Казахстане индивидуальные предприниматели могут уплачивать налог на основе упрощенной декларации, если среднесписочная численность его работников за налоговый период не превышает 25 чел., включая самого индивидуального предпринимателя. В России ограничения по численности наемных работников для индивидуальных предпринимателей вообще не установлены. В Беларуси, как известно, индивидуальные предприниматели имеют право использовать не более 3 наемных работников и только при условии, что они являются близкими родственниками индивидуальных предпринимателей.

В странах ЕЭП существует довольно широкий круг плательщиков, которые не вправе применять УСН, в частности, это касается тех, кто производит подакцизные товары, а также занимается банковской и страховой деятельностью. Однако имеются и некоторые национальные особенности. Например, в Беларуси не могут применять УСН организации, осуществляющие риэлтерскую деятельность, в России — нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, в Казахстане — осуществляющие консультационные услуги и деятельность в области бухучета или аудита. Обратим особое внимание, что в РФ и РК не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Это ограничение направлено на предотвращение искусственного дробления бизнеса с целью минимизации налогообложения. В этой связи целесообразно предусмотреть данную норму и в законодательстве Республики Беларусь [18, с. 14].

Уплата налога при УСН в Беларуси заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды (на недвижимость, земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в госсобственности). В то же время УСН не освобождает от уплаты пошлин, сборов, отчислений в ФСЗН, налога на прибыль, полученную от реализации ценных бумаг и в отношении дивидендов.

В России при применении УСН организации освобождены от налогов на прибыль и на имущество. В Казахстане специальный налоговый режим устанавливает для СМБ упрощенный порядок исчисления и уплаты только социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Порядок уплаты НДС при упрощенной системе в странах ЕЭП также различается. Важным преимуществом у россиян является отсутствие ограничений, касающихся освобождения от уплаты НДС (за исключением уплачиваемого при ввозе товаров), т.е. применяющие УСН освобождены от уплаты НДС по оборотам внутри страны. В соответствии с белорусским законодательством от уплаты НДС (за исключением ввозного) освобождаются только организации с численностью работников не более 50 чел. и ИП, если их валовая выручка нарастающим итогом с начала года составляет не более 9,4 млрд Br. В Казахстане субъекты малого бизнеса уплачивают НДС в общеустановленном порядке. Это связано с тем, что при разработке нового Налогового кодекса Казахстана основное внимание уделено повышению нейтральности налоговой системы, т.е. минимизации льгот и освобождений. Согласно экономической теории именно нейтральное налогообложение позволяет минимизировать налоговую нагрузку для всех плательщиков и обеспечивает эффективное размещение ресурсов.