Файл: Финансовое состояние: анализ и оценка.pdf

Тема 1. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности в системе управления организацией

Цели изучения темы – ознакомиться с основными понятиями экономического анализа и его ролью в процессе управления.

Задачи изучения темы:

     Освоить предмет, роль и задачи экономического анализа.

     Освоить место экономического анализа в системе наук.

     Изучить роль экономического анализа в системе управления.

     Изучить классификацию видов экономического анализа. 

Вопросы темы:

1.  Предмет, роль и задачи экономического анализа.

2.  Значение и место экономического анализа в системе наук.

3.  Классификация видов экономического анализа.

Вопрос 1. Предмет, роль и задачи экономического анализа.

Понятие экономического анализа и его роль в системе управления. Анализ [с греческого analisis] означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы. Для понимания сущности какого-то явления или процесс требуется знать внутренне присущие ему составляющие. Чем детальнее исследованы эти составляющие, тем эффективнее можно управлять этим явлением или процессом. Однако анализ не дает полного представления о явлении без синтеза, который устанавливает взаимосвязи между его отдельными составляющими. Только анализ и синтез в их единстве обеспечивают научное изучение предметов и явлений.

«Под анализом в широком смысле понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении разложении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей».

Экономический анализ складывается в экономических исследованиях как самостоятельная прикладная наука, имеющая свой предмет и метод исследования.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний о методах и приемах исследования, применяемых для обработки и анализа экономической информации о деятельности организаций.

Экономический анализ как практика есть вид управленческой деятельности, предшествующий принятию управленческих решений и сводящийся к обоснованию этих решений на базе имеющейся информации.

Отсюда содержание экономического анализа – всестороннее изучение экономической информации о деятельности объекта анализа. Исследование идет от анализа общих характеристик к анализу частностей (производственной или финансовой сфер деятельности).

Различают макроэкономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики и ее отдельных отраслей, и микроэкономический анализ (анализ хозяйственной деятельности), изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования.

Цели анализа могут быть самыми различными, но все они аккумулируются в главном – повышении эффективности деятельности субъекта на основе системного исследования всех видов деятельности и обобщения их результатов.

Цель анализа определяет задачи, которые он должен решать.

Задачи экономического анализа:

1.  Формирование информационной базы для проведения анализа на основе учетной, отчетной, бизнес-плана и другой информации.

2.  Научное обоснование текущих и перспективных планов и установление закономерностей экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия.

3.  Установление основных факторов и причин достигнутого состояния (изменения) объекта, учет их влияния в пространственно-временном разрезе.

4.  Выявление резервов повышения эффективности производства и разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов.

5.  Прогноз основных тенденция.

6.  Подготовка, обоснование и выбор оптимальных вариантов управленческих решений из множества альтернативных вариантов.

Задачи анализа хозяйственной деятельности, разумеется не исчерпываются приведенными выше.

Предмет, объект и субъекты анализа. Сложившись как самостоятельная наука, экономический анализ имеет свой предмет и объект. Под объектом понимают то, на что направлена познавательная деятельность. В качестве совокупного объекта выступает вся хозяйственная деятельность. Однако объектами экономического анализа могут выступать экономические результаты хозяйственной деятельности, например, производство и реализация продукции, ее себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты производства, финансовое состояние предприятия и т.д.

Предмет познания - это отдельные стороны, свойства, т.е. то специфическое, что позволяет отличить ее среди множества других наук. Предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов и соответствующие методы, способы и приемы измерения, моделирование. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и процессов и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения. Классификация, систематизация, моделирование, измерение причинно-следственных связей является главным методологическим вопросом в экономическом анализе.

Субъектами экономического анализа выступают пользователи экономической информации предприятия:

     непосредственно заинтересованные в его деятельности: собственники и менеджеры;

     опосредованно заинтересованные в его деятельности: государство (налоговые органы и др.), кредиторы, инвесторы, работники предприятия, деловые партнеры.

Принципы анализа.

Проводя экономический анализ, необходимо руководствоваться определенными принципами и правилами, выработанными наукой и практикой:

1.       Научность. Анализ должен носить научный характер, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения НТП и передового опыта, новейший методический инструментарий экономических исследований.

2.       Комплексность, т.е. охвата всех звеньев и сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия.

3.       Системность. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и соподчиненности его отдельных элементов.

4.       Объективность. Анализ хозяйственной деятельности должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами.

5.       Действенность. Анализ должен быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе и информируя об этом руководство предприятия.

6.       Регулярность. Анализ должен проводиться по плану, а не от случая к случаю.

7.       Оперативность. Умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.

8.       Массовость. Анализом должен заниматься широкий круг работников предприятия, что обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.

9.       Государственный подход. Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая результаты хозяйственной деятельности, нужно учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству.

10.  Эффективность. Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.

Функции анализа:

1.  Изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций происходящих явлений и процессов в конкретных условиях предприятия.

2.  Научное обоснование текущих и перспективных планов.

3.  Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов.

4.  Поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

5.  Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню экономического развития, использованию имеющихся возможностей.

6.  Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности – также одна из функций экономического анализа.

Вопрос 2. Значение и место экономического анализа в системе наук.

По мнению одних учёных, именно в недрах политической экономии зародился экономический анализ. По мнению других, возникновение экономического анализа обусловлено становлением бухгалтерского учёта. Третьи считают, что начало экономическому анализу положил аудит, как своеобразный контролёр правильности ведения бухгалтерского учёта. Труд итальянца Луки Пачиоли (1445-1515) «Трактате о счетах и записях» является по мнению многих ученых основой не только бухгалтерского но и финансового анализа.

Первым отечественным трудом, посвящённым проблемам анализа деятельности предприятий, считается книга Аринушкина И.С «Балансы акционерных предприятий», выпущенная в 20-е годы прошлого столетия.

Как и в других капиталистических странах, анализ в дореволюционной России был направлен в первую очередь на оценку финансового состояния предприятия и изыскание средств получения максимальной прибыли.

В постреволюционной России в 1918 году были утверждены Положения о государственной статистике. Основные положения по государственному счетоводству и отчетности, положившие основу единых методологических принципов не только учета, но и финансового анализа. В 1918 году издается первое инструктивное указание по экономическому анализу «Как следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий». Появляются публикации по анализу: «Анализ баланса» П.Н. Худякова (1920 г.), монография «Счетоводство и ревизия» Р.Я.Вейцмана (1922 г.) «К анализу балансов» П.Н. Худякова (1925 г.) и ряд других работ.

В 1926 году вышла в свет книга А.Я. Усачева «Финансовый анализ баланса», где впервые появляется словосочетание «финансовый анализ» вне связи с учетом и контролем.

В 20-е годы на русский язык переводятся работы по экономическому анализу зарубежных авторов: Иоганна Шерра (Швейцария), Пауля Геретнера (Англия), Джеймса Блисса (США) и др.

Строительство крупных предприятий, рост потребительской кооперации, расширение торговли, создание коллективных хозяйств на селе поставили перед учетом, контролем и экономическим анализом ряд принципиально новых задач, связанных с укреплением хозрасчета. Если до 30-х годов экономический анализ развивался как анализ баланса, то в 30-е годы намечается комплексное использование экономической информации для экономических разработок. Экономическому анализу стали подвергаться все основные элементы производственного процесса - трудовые, материальные факторы и факторы средств труда.

Первые работы в области комплексного анализа деятельности предприятия и элементов производства принадлежат А.Я. Локшину («Анализ отчета». 1934 г.), Н.Р.Вейцману («Счетный анализ - основные приемы анализа по данным учета». 1937 г.) и др. Анализ приобретает строгую логическую последовательность. Итог практических разработок в области финансового анализа был подведен в книге С.К. Татура «Анализ хозяйственной деятельности» (1940 г.).

В годы Великой Отечественной войны финансовый анализ обогатился работами главным образом практического плана, так как к руководству пришли новые люди, неопытные в вопросах экономики, и им необходимы были знания практики аналитической работы. Авторами работ по экономическому анализу были известные сейчас экономисты и балансоведы – И.А. Шоломович, А.Ш. Маргулис, Н.Р. Вейцман, А.И. Сумцов и др.

В 1951 г. Совет Министров СССР утвердил новое положение о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных общественных предприятий и организаций. В нем предусматривалось, кроме обобщения передового опыта организации бухгалтерского учета, всемерное укрепление хозяйственного расчета, финансово-расчетной и отчетной дисциплины.

Переход к рыночным отношениям потребовал от ученых-экономистов пересмотра традиционного понимания важных экономических категорий, расширения состава экономического анализа и развития целого ряда нетрадиционных для нашей экономики финансово-кредитных институтов (инжиниринговых, консалтинговых, лизинговых и др.).

Немалый вклад в области исследований экономического анализа в новых условиях хозяйствования внесли такие ученые-экономисты, как М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, В.В. Ковалев, Н.П. Любушин, М.В. Мельник, Э.В. Никольский и др.