Файл: Финансовое состояние: анализ и оценка.pdf

где

 – рентабельность персонала;

R – прибыль от реализации продукции;

 – среднегодовая численность персонала.

Можно построить факторную модель рентабельности персонала, используя моделирование методом расширения:

,

где

N – выручка от реализации продукции;

– стоимость объема производства продукции в текущих ценах;

– рентабельность продаж;

 – доля реализованной продукции в общем объеме ее выпуска;

 – среднегодовая выработка продукции одним работником.

Данная модель позволяет увязать факторы роста производительности труда с темпами роста рентабельности персонала.

Рост производительности труда способствует экономии численности работников организации , которая рассчитывается следующим образом:

,

где

– среднесписочная численность работников соответственно за анализируемый и базовый период;

– объем производства продукции (работ, услуг) за анализируемый и базовый период.

Важной характеристикой уровня организации труда является вооруженность труда.[8] Для целей аналитической работы могут быть использованы следующие показатели вооруженности труда:

1.  Общая фондовооруженность труда:

,

где

– среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.;

– среднесписочная численность персонала, чел.

2.  Техническая вооруженность труда:

,

где

– среднегодовая стоимость основных средств технического назначения, тыс. руб.;

– среднесписочная численность технического персонала, чел.

3.  Фактическая и потенциальная электровооруженность труда:

,

где

- среднее количество потребленной электроэнергии, кВт*ч;

– явочная численность персонала в рабочую смену, чел. 

Приведенные показатели вооруженности труда при их анализе изучают в динамике за ряд периодов. Особое значение имеет сопоставление показателей вооруженности труда с показателями производительности труда. Повышение фондовооруженности труда является основой роста производительности труда, снижения затрат живого труда, улучшения условий труда, повышения интереса работников к труду.

Вопрос 4. Анализ использования фонда рабочего времени и фонда заработной платы.

Одним из важных условий повышения производительности труда является эффективное использование рабочего времени. Его анализ включает составление баланса рабочего времени, выяснения потерь рабочего времени, установление причин этих потерь. Такой анализ способствует выявлению дополнительных трудовых ресурсов для дальнейшего роста и улучшения качества работы.

Использование рабочего времени анализируется путем сопоставления отчетных данных с плановыми показателями. Но, прежде всего необходимо дать общую оценку использования рабочего времени. В этом случае объектом анализа является величина отклонения фактически отработанного времени в человеко-часах в отчетном периоде от аналогичного показателя за предыдущий период или от планового показателя.

При анализе используются следующие показатели баланса рабочего времени:

     Календарный фонд времени = 365 дней.

     Режимный (номинальный) фонд времени = Календарный фонд - Выходные и праздничные дни.

     Явочный фонд времени = Номинальный фонд – Неявки на работу.

     Максимально возможный фонд = Явочный фонд – очередные отпуска.

     Фактический фонд = Максимально возможный фонд – Прогулы.

     Полезный фонд времени = Фактический фонд – Предусмотренные перерывы и внутрисменные простои.

Баланс рабочего времени составляется по организации, по каждому ее подразделению и каждой категории работников. При осуществлении расчета баланса рабочего времени целесообразно использовать не только данные текущего периода, но и аналогичные данные за предшествующие периоды (неявки работников из-за болезни, отвлечение работников на выполнение государственных и общественных обязанностей и др.), табельный учет явок и неявок на работу с расшифровкой по причинам.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (L), количества отработанных одним рабочим дней в среднем за год , средней продолжительности рабочего дня :

Фонд заработной платы – это общая сумма заработной платы, начисленная рабочим и служащим за выполнение работы, а также оплата неотработанного времени в соответствии с трудовым законодательством и коллективным договором.

Анализ использования трудовых ресурсов и производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда, поскольку с ростом производительности создаются условия повышения заработной платы работников. Высокая заработная плата, в свою очередь, является главным стимулом для мотивации труда, повышения его производительности. В Приложении 6 представлена модель факторной системы средств на оплату труда в составе себестоимости продукции.

При анализе использования фонда заработной платы и заработной платы на 1 руб. выпущенной продукции необходимо установить его величину, рассмотреть его состав и структуру, выявить причины абсолютных и относительных отклонений фактического фонда заработной платы от планового. Особое значение имеет анализ соответствия соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Величина фонда оплаты труда (ФЗП) зависит от трех основных факторов:

1.  численности работников (L);

2.  количества часов (нормо-часов), отработанных и оплаченных за анализируемый период (Н^час);

3.  среднечасовой заработной платы .

Каждый из трех перечисленных факторов, в свою очередь, может быть представлен как ряд взаимодействующих показателей.

Абсолютное отклонение фонда заработной платы определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы в целом по организации, производственным подразделениям и категориям работников.

Для проведения детерминированного факторного анализа фонда заработной платы используют следующую факторную модель. 

,

где

L – среднегодовая численность работников;

Дн – количество отработанных дней одним работником;

 – средняя продолжительность рабочего дня;

 – среднечасовая заработная плата.

Тема 9. Анализ себестоимости продукции

Цели изучения темы – освоить приемы и методы анализа полной и удельной себестоимости продукции.

Задачи изучения темы:

     Освоить понятия, задачи и методы анализа себестоимости продукции.

     Освоить приемы и методы анализа полной себестоимости продукции.

     Освоить методы анализа удельной себестоимости и себестоимости по видам продукции. 

Вопросы темы:

1.  Понятия, задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа себестоимости.

2.  Анализ полной себестоимости продукции.

3.  Анализ удельной себестоимости и себестоимости по видам продукции.

Вопрос 1. Понятия, задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа себестоимости.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с целью анализа проводят ретроспективный, оперативный или прогнозный или предварительный анализ себестоимости продукции.

Ретроспективный анализ себестоимости проводят с целью выявления факторов, влияющих на себестоимость продукции. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработке управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.

Оперативный анализ себестоимости направлен на своевременное выявление непроизводственных затрат. Результаты используют для гибкого управления производственными ресурсами.

Предварительный анализ используют на первом этапе жизненного цикла изделия. Прогнозный анализ себестоимости позволяет оценить возможный уровень снижения или повышения себестоимости в результате происходящих изменений на рынке ресурсов.

Источниками информации для анализа себестоимости являются:

     форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

     статистическая форма отчетности –№1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия»;

     данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета;

     данные управленческого учета.

Согласно статье 253 главы 25 НК РФ, расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1)       расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2)       расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3)       расходы на освоение природных ресурсов;

4)       расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5)       расходы на обязательное и добровольное страхование;

6)       прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Основным документом, которым руководствуются при формировании себестоимости продукции на предприятии является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.