Файл: Финансовое состояние: анализ и оценка.pdf

     анализ обеспечения предприятия материальными ресурсами и обоснование оптимальной потребности в них;

     оценка и анализ эффективности использования материальных ресурсов.

Важным условием бесперебойной работы организации является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия.

В процессе анализа необходимо проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение. С одной стороны, недополучение материалов в нужном количестве, ассортименте и качестве или несвоевременная их поставка могут вызвать простои, нерациональные замены со всеми вытекающими отсюда последствиями (ухудшение качества продукции, повышение себестоимости и др.). С другой стороны, образование излишних запасов сырья неходовых материалов ведет к омертвлению средств, отрицательно влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. В связи с этим в процессе анализа должно быть определено оптимальное количество материально-технических ресурсов, необходимых для нормальной работы.

Полная обеспеченность материальными ресурсами необходима для бесперебойной работы организации.

Общая потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется:

     в натуральных единицах измерения (для установления потребности в складских помещениях);

     по стоимости (для выявления потребности в оборотных средствах);

     в днях обеспечения - (в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки).

Прежде чем переходить непосредственно к анализу необходимо провести различие между двумя понятиями «Затраты» и «ресурсы», которые наиболее часто встречаются в данной теме.

Различие между «затратами» и «расходами» касается фактора времени.

Расходы - стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или потрачены в течение определенного периода для получения дохода. Этот период не обязательно совпадает с моментом действительной оплаты ресурса.

Затраты - денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли (списана в расходы). В балансе они отражаются как активы, способные в будущем принести доход. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная их классификация.

Обеспеченность потребности в материальных ресурсах на образование запасов в днях определяется по формуле:

,

где

 – запасы материальных ресурсов в днях;

 - запасы материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях;

 - среднесуточное потребление материальных ресурсов в тех же единицах измерения.

Среднесуточный расход материальных ресурсов определяется делением суммарного расхода материальных ресурсов за анализируемый период на число календарных дней в периоде. Анализ проводится по каждому виду материальных ресурсов.

Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку можно оценить с помощью следующих показателей:

Коэффициент обеспеченности по плану:

Коэффициент обеспеченности фактически поставленных ресурсов:

Для оценки ритмичности поставок рассчитывают среднеквадратическое отклонение фактического объема поставок от среднего объема, коэффициент неравномерности поставок, коэффициент вариации.

Коэффициент неравномерности поставок материальных ресурсов определяется по формуле:

,

где

– процент выполнения плана поставки по периодам;

f – план поставки по периодам.

Коэффициент вариации определяется по формуле:

,

где

 - отклонение объема поставки по периодам от плана;

K - число анализируемых периодов;

b - средний объем поставки материалов за период.

Необеспеченность организации запасами материальных, ресурсов определяется умножением среднесуточного расхода материалов на необеспеченность в днях:

,

где

 - запасы материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях;

 - среднесуточное потребление материальных ресурсов в тех же единицах измерения;

 - запасы материальных ресурсов в днях.

На заключительном этапе анализа обеспеченности организации материальными ресурсами дается количественная (стоимостная) оценка потерь продукции в результате:

     недопоставки ресурсов;

     плохого качества материальных ресурсов;

     изменения цен на ресурсы;

     простоев из-за нарушения графика поставки.

Вопрос 4. Модель экономически обоснованного заказа (ЕОQ).

Для оптимизации размера текущих МПЗ (сырья, материалов готовой продукции) наиболее распространена «Модель экономически обоснованного размера заказа» (Economic ordering quantity, EOQ-model), более известная как модель Уилсона. EOQ основана на минимизации совокупных операционных затрат.

Эти затраты делятся на две группы:

1.  Затраты по размещению: сумма затрат по завозу товаров, расходы по транспортировке и приемке товаров. Определение затрат по размещению заказов на поставку производственных запасов  определяется:

,

где

ОПП – объем производственного потребления сырья, материалов за период;

СОП – средний объем одной партии поставки;

Ц – средняя стоимость размещения одного заказа.

2.  Затраты по хранению товаров на складе предприятия:

,

где

СОП - средний объем одной партии поставки сырья и т.п.;

 - средняя стоимость хранения единицы производственного запаса.

Чем больше по объему партии закупки МПЗ тем меньше операционные затраты по размещению заказов в определенном периоде, т.е. чем больше мы закупаем, тем реже производится завоз материалов, тем ниже сумма затрат по транспортировке, приемке и т.д. Однако наряду с этим большие объемы одной партии закупки увеличивают затраты на хранение МПЗ, так как увеличивается период хранения.

Чтобы оптимизировать затраты, связанными с приобретением и владением МПЗ текущего характера с целью минимизации их общей величины, используется «Модель экономически обоснованного размера заказа» (EOQ):

,

где

 - оптимальный средний объем партии поставки сырья, материалов и т. п.;

ОПП - объем производственного потребления сырья, материалов за период;

Ц - средняя стоимость размещения одного заказа на поставку сырья, материалов;

 - средняя стоимость хранения единицы производственного запаса текущего хранения за период.

Отсюда следует, что оптимальный средний размер производственных запасов  определяется по формуле:

,

где

 - оптимальный средний объем партии поставки сырья, материалов.

Вопрос 5. Контроль движения материальных запасов.

Среди систем контроля за движением запасов за рубежом наиболее широкое применение получила АВС - система контроля за движением запасов и XYZ – анализ.

При АВС – анализе вся совокупность материальных запасов разделяется на три категории исходя из их стоимости, объема, частоты расходования, а также с учетом отрицательных финансовых последствий их нехватки для производства продукции.

Категория «А». Наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа. Частота их завоза и оптимальный размер заказа определяются, как правило, на основе «Модели EOQ».

Категория «В». Менее значимые виды запасов в обеспечении бесперебойного операционного процесса и влиянии на финансовые результаты. Обычно контролируются ежемесячно.

Категория «С». Все остальные запасы с низкой стоимостью, не оказывающие значительного воздействия на финансовые результаты.

При ХУZ-анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления:

     группа X - материалы, потребление которых носит постоянный характер;

     группа У - сезонные материалы;

     группа Z - материалы, которые потребляются нерегулярно.

Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области закупки и складирования.

Вопрос 6. Анализ эффективности использования материальных ресурсов.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов является необходимым условием выполнения плана по доходам организации, снижению себестоимости, росту прибыли и рентабельности. Анализ эффективности использования материальных ресурсов может быть произведен на основании двух подходов. Первый подход базируется на исследовании результативности использования материальных ресурсов и оперирует показателями «материалоемкость» и «материалоотдача». Второй подход основан на оценке экономного применения материальных ресурсов, что зависит от рациональных технологий, передовых систем контроля организации производства, обеспечивающих минимум потерь, брака, утилизации отходов, применения заменителей и др.

В сочетании оба подхода при анализе оперируют обобщающими и частными показателями эффективности использования материальных ресурсов.

Обобщающие показатели эффективности использования материальных ресурсов:

Прибыль на рубль материальных затрат - определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоемкость продукции – отношение стоимости общего объема материальных ресурсов, израсходованных на производство продукции, стоимости к стоимости продукции в целом. [Большой экономический словарь] Материалоемкость - показатель расхода материальных ресурсов на производство какой-либо продукции.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Как видно из определения это обратный показатель материалоемкости Материалоотдача характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент использования материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов, а также для оценки материалоемкости отдельных изделий. К таким показателям относятся материалоемкость в части сырья и материалов, топливоемкость, энергоемкость, емкость покупных изделий и полуфабрикатов металлоемкость и т.д. Их исчисление и анализ необходимы для поиска резервов экономии материальных затрат при производстве конкретных видов продукции и потреблении конкретных материалов.