Файл: DVC-0147.doc

когда вызывают сомнение методы, применяемые ревизией при становлении размера материального ущерба, времени (периода) и места его образования и лиц, за которыми числились недостающие материальные ценности и денежные средства;

когда выводы ревизии противоречат материалам дела и для устранения противоречий необходимы специальные знания в области бухгалтерского учета;

когда имеются противоречия в выводах нескольких ревизий по одним и тем же фактам;

когда ревизорами не приняты в расчет оправдательные документы, предъявленные материально-ответственными и другими лицами.

Экспертиза назначается и в иных случаях, когда для разрешения вопросов необходимы специальные знания в бухгалтерском учете, экономическом анализе и контроле.

Следует иметь в виду, что судебно-бухгалтерская экспертиза назначается тогда, когда в уголовном (гражданском) деле будут собраны все необходимые для дачи заключения материалы и дело будет подготовлено для экспертного исследования, листы дела пронумерованы и подшиты.

К объектам судебно-бухгалтерской экспертизы относятся представленные для исследования материалы дела, содержащие экономическую информацию об интересующих следствие и суд хозяйственных операциях и процессах. Материалы, представляемые эксперту-бухгалтеру для исследования, делятся на две группы:

учетные и отчетные документы и регистры, являющиеся способом бухгалтерского отражения хозяйственных операций;

иные материалы дела (акты проверок, ревизий, неофициальная документация, протоколы следственных действий-допросов, осмотров и др.), в которых также может содержаться информация о характере, объеме и других параметрах исследуемых хозяйственных процессов.

Порядок и пределы использования экспертом-бухгалтером материалов первой и второй группы различны. Выводы эксперта должны быть обоснованы бухгалтерскими источниками (документами, учетными регистрами и т. п.). Иные материалы дела могут быть использованы экспертом для более точного определения периода исследования, выбора методов экспертизы и решения других вспомогательных и организационных вопросов.

К числу непосредственных объектов судебно-бухгалтерской экспертизы относятся:

а) первичные и сводные бухгалтерские документы (приходно-расходные накладные, ордера, отчеты материально-ответственных лиц, накопительные и оборотные ведомости);

б) учетные регистры (карточки либо книги материального учета, кассовые книги, журналы-ордера, главная книга);

в) отчетность (квартальные и годовые балансы с приложениями, статистические отчеты);

г) инвентаризационные описи и сличительные ведомости, расчеты естественных потерь в пределах утвержденных норм.

В подтверждение размера материального ущерба, вызванного недостачей товарно-материальных ценностей, в деле должны быть следующие документы: инвентаризационные описи (акты инвентаризации), сличительные ведомости результатов инвентаризации, расчеты естественной убыли, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии.

При необходимости представляются приходные и расходные документы, отчеты материально-ответственных лиц, карточки (книги) складского учета и оборотные ведомости в случае, когда приходно-расходные документы не были отражены в учете, вследствие чего были скорректированы учетные остатки на инвентаризационные даты.

Если материально-ответственными лицами, либо счетными работниками оспаривается доброкачественность не принятых к учету документов (например, подписей получателей), то необходимо заключение эксперта-почерковеда по этому вопросу.

В практике встречаются случаи, когда для производства судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертные учреждения представляются изъятые на предприятии, в учреждении все бухгалтерские документы за инвентаризационный период, в котором установлена недостача. Такое положение подчас объясняют необходимостью проверки правильности выводов ревизии о размере материального ущерба, забывая при этом, что такая проверка является по существу повторной ревизией, производство которой выходит за пределы компетенции эксперта-бухгалтера.

В этой связи до назначения судебно-бухгалтерской экспертизы лицо, производившее дознание, следователь, прокурор, суд должны убедиться в том, что ревизия проведена в полном объеме, за весь период работы материально-ответственного лица (если это возможно), с его участием, что при ревизии по документам проверена правильность оприходования и списания материальных ценностей, правильность цен, произведен зачет пересортицы излишних и недостающих товаров, исчислены в пределах установленных норм убыли.

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы имеют важное значение и акты ревизии с приложениями, показания проходящих по делу лиц, заключения специалистов иных отраслей знаний (технологов, товароведов и т. д.), которые учитываются при производстве экспертизы. Однако эксперт-бухгалтер не вправе оценить эти документы, а равно основывать свои выводы на их данных.

Судебно-экономическая экспертиза решает вопросы, относящиеся к хозяйственной деятельности должностного лица, в частности вопросы о правильности составления финансовых планов субъекта хозяйствования, о соответствии отчета организации действительности и др. Основной ее задачей при расследовании должностных преступлений является установление фактов:

а) искажения государственной и иной статистической отчетности;

б) необоснованного (не целевого) списания товарно-материальных ценностей и денежных средств;

в) незаконного премирования должностных и материально-ответственных лиц.

Иногда, для того чтобы определить размеры упущенной выго­ды от простоев производства, невыполнения планов выпуска про­дукции, выяснить правильность использования фондов предприя­тия, в частности фонда материального стимулирования, также назначает­ся экономическая экспертиза.

Судебно-товароведческая экспертиза необходима в случаях применения специальных знаний в области товароведения и организации торговли.

Как показывает практика, такие экспертизы назначаются по делам о хищениях государственного и общественного имущества, выпуске нестандартной и некомплектной продукции, где зачастую усматриваются при этом и злоупотребления служебным положением должностных лиц.

Также она назначается тогда, когда требуется установить качество готовых промышленных и продовольственных товаров, сортность, место их изготовления, условия хранения, фактическую естественную убыль и другие важные для расследуемого преступления обстоятельства. К помощи эксперта-товароведа приходится прибегать, например, в случаях расследования фактов продажи уцененных товаров по их полной стоимости.

Судебно-товароведческая экспертиза исследует сами товары (изделия), их потребительские свойства, факторы, оказывающие влияние на потребительскую стоимость, основные и вспомогательные материалы, из которых изготовлено изделие, вопросы технологии производства, а также тару и упаковку.

Объектами судебно-товароведческой экспертизы являются, главным образом, материальные ценности, которые делятся на следующие группы: товары промышленные; упаковка и тара; сырье и полуфабрикаты, вспомогательные материалы.

Экспертиза непродовольственных товаров включает в себя в качестве подвидов исследование и оценку товаров легкой промышленности (обувь, одежда, текстильные товары и т. д.), а также галантерейных товаров и парфюмерии; электробытовых товаров (осветительные приборы и приспособления, холодильники, стиральные машины); товаров хозяйственно-бытового и культурного назначения (химические, строительные, музыкальные инструменты, радиотовары, спорттовары); транспортных средств. Объектами судебно-товароведческой экспертизы могут стать документы, характеризующие происхождение, вид, наименование, артикул, сорт, комплектность и другие показатели товара (предмета), а также изделия отечественного или иностранного производства, не имеющие розничной цены, товары, снятые с производства, изделия кустарно-художественного промысла.

В судебно-товароведческой экспертизе широко используются стандартная и прейскурантная классификации товаров. Стандартная (ГОСТ) классификация применяется для определения вида продукции, прейскурантная – артикула и цены.

При решении вопросов о недостачах (недовложениях), порче материальных ценностей объектами экспертизы являются упаковка и тара, в которой транспортировался или хранился товар. Осмотр, анализ тары и упаковки очень важен, и в таких случаях следует обращать особое внимание на то, имеются ли следы вскрытия, в чем они выражаются, какова окантовка ящика (кипы), есть ли пломбы товароотправителя.

В качестве объектов могут выступать и образцы-эталоны, например, образец закупки товара.

В положениях о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления указано, что качество товаров (продукции) должно соответствовать стандартам, ТУ или образцам (эталонам), по которым производятся закупки товаров. Но некоторые требования не отражаются в нормативно-технической документации, так как многие предприятия, по согласованию с заказчиком меняют технологию производства, детали, художественное оформление. Такие изменения предусмотрены и разрешены техническими условиями и регистрируются документацией, утверждаемой на местах. В связи с этим на исследование необходимо направлять образцы изделий. Причем следует различать образцы изделий, которые возникают вне связи с расследуемым событием; эталоны-образцы с указанием дефекта и эталоны-образцы, по которым производятся закупки.

Эталоны-образцы с указанием дефекта незаменимы для установления дефектов по фактам о выпуске нестандартной, недоброкачественной и некомплектной продукции.

В практике судебно-товароведческой экспертизы имеются случаи, когда сами товары (изделия) отсутствуют, а объектами исследования являются документы, например, при производстве экспертиз по делам о выпуске недоброкачественной, нестандартной, некомплектной продукции, порче, хищениях, выработке неучтенной продукции. Ими могут быть документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации, акты экспертиз, акты приемки по качеству), в которых зафиксированы качественные и количественные показатели промышленных товаров, полуфабрикатов, условия их транспортировки, хранения и реализации, а так же документы, характеризующие организацию торговли.

Состояние, движение, изменение качества товара (продукции) отражаются в первичных учетных документах, то есть в приемо-сдаточных, товаросопроводительных и других документах, фиксирующих поступление, отправку, хранение товара.

Приемо-сдаточные документы – это коммерческие и приемные акты, акты пересмотра качества, составленные комиссией или представителями Государственной инспекции по качеству, акты Торгово-промышленной палаты (ТПП), бюро товарных экспертиз, акты лабораторных исследований, акты на списание продукции с указанием условий и продолжительности транспортирования и хранения.

Товаросопроводительные документы включают: счет-фактуру, товарно-транспортные накладные, карантинные сертификаты, отвесы, спецификации, графики температурного режима в пути следования.

При поставке импортных товаров товаросопроводительными документами являются грузовые планы, железнодорожные накладные, коносаменты, спецификации, сертификаты.

Экспертом исследуются также журналы учета поступающих грузов, книги телефонограмм, акты контрольной проверки грузов, паспорта хранилищ, паспорта на продукцию, книги кладовщиков.

Определение качественных изменений товаров (продукции, изделий), а также причин изменения качества и характера происхождения дефектов (имеют ли они производственный характер, возникли ли в период транспортировки, хранения или же в процессе эксплуатации) может быть осуществлено совместными товароведческими, технологическими, химическими, а в отдельных случаях и криминалистическими исследованиями. Предметом судебно-товароведческой экспертизы определяются ее задачи.

Эксперт-товаровед может установить:

• наименование, артикул товара (продукции, сырья, вспомогательных материалов), к какому виду, роду, группе, марке и прейскуранту они относятся;

• пригоден ли исследуемый товар к реализации или промышленной переработке;

• каково качество и сорт товара, соответствует ли установленный сорт товара требованиям нормативно-технической документации и образцам;

• под действием каких причин изменилось качество товара и возникли различные дефекты, носят ли они производственный характер или образовались в результате механических или иных повреждений при транспортировке, хранении, носке;

• какова цена изделия с учетом его физического износа (порчи, повреждений);

• каков процент износа товара;

• каковы количественные данные товара (размер, объем, вес и др.) и его комплектность;

• соответствуют ли они требованиям технических нормативов;

• какова цена товара (полуфабриката деталей, комплектов, узлов и пр.), соответствует ли она прейскуранту или специальным указаниям о порядке исчисления цен;

• правильно ли произведена уценка (переоценка) товара;

• каковы условия приемки, хранения и отпуска товаров, соответствуют ли они требованиям ГОСТа, ТУ;

• каковы размеры снижения качества, порчи товара;

• правильно ли произведены маркировка, затаривание, упаковка товара, соответствуют ли они нормативно-технической документации или образцам, обеспечивают ли упаковочные средства сохранность качества товара;

• изготовлен ли товар в условиях промышленного производства или кустарным способом;

• каким конкретным предприятием и когда изготовлен товар, является ли товар отечественного или иностранного производства.

Вопросы, которые ставятся перед судебными экспертами-товароведами, многообразны и зависят от обстоятельств дела.

Наиболее типичные из них следующие:

• какова розничная цена одного погонного метра ковровой дорожки;

• соответствуют ли требованиям стандартов и других нормативных актов такая-то продукция (товары, изделия);

• соответствует ли требованиям стандартов и других нормативных актов условия хранения продукции, ее упаковка, тара, транспортировка;

• из шкурок какого зверька сшит воротник дамского зимнего пальто;

• какова розничная цена воротника, шапки из различного меха, по состоянию на … и другие периоды;

• какова остаточная стоимость изделия с учетом износа (эксплуатационного, морального);

• каковы наименование, артикул, розничная цена гарнитура (нового) “Жилая комната”, находящегося в квартире С., дочери обвиняемого Ц.;

• каковы размер и рост куртки, обнаруженной в квартире С.;

• какова стоимость изделия по индивидуальному пошиву;

• какова остаточная стоимость изделия с учетом износа;

• какова стоимость ювелирных изделий из драгметалла;

• какова стоимость драгметалла в слитке;

• определение наименования и целевого назначения товара.