Файл: Билеты Налоговое право (полный).doc

Соответственно, законом Нижегородской области от 14 марта 2006 г. № 21-З «О предоставлении льгот по налогу на прибыль орга­низаций» снижена на 4% ставка налога на прибыль организаций, установленная для зачисления указанного налога в бюджет Ниже­городской области, в том числе для общероссийских общественных организаций инвалидов.

Если исходить из позиции ряда ученых, расценивающих тамо­женные пошлины в качестве налогов, можно привести пример уста­новления ставки налога органом исполнительной власти в преде­лах, предусмотренных в федеральном законе. В силу пункта 2 ст. 3 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством Рос­сии. В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-поли- тические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, применяются ставки ввозных таможен­ных пошлин, установленные на основании данного Закона. В соот­ветствии с пунктом 2 постановления Верховного Совета Россий­ской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5005-1 «О введении в действие Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» предель­ные ставки ввозных таможенных пошлин Российской Федерации, применяемые к товарам, происходящим из стран, в торговле с кото­рыми Россией применяется режим наиболее благоприятствуемой нации, установлены в размере 100% от таможенной стоимости това­ра. Соответственно, в определении КС РФ от 5 ноября 1999 г. № 193-О разъяснено, что конкретные ставки таможенных пошлин по тем или иным группам ввозимых товаров в Таможенном тари­фе — своде таможенных ставок, утвержденном постановлением Правительства России, — определены именно в пределах ставок, установленных законодателем, причем их размеры значительно ни­же предельных. В определении КС РФ от 15 декабря 2000 г.

№ 294-О, в свою очередь, указано, что полномочия Правительства России в сфере установления ставок ввозных и вывозных таможен­ных пошлин определяются федеральным законом. Применительно к различным видам таможенных пошлин закон может устанавли­вать как размеры ставок, так и критерии, условия, согласно кото­рым они определяются, делегируя соответствующие полномочия Правительству.

Нет ничего удивительного в том, что ставки таможенных по­шлин в нашей стране, как и в иных государствах, установлены ак­том исполнительного (а не законодательного) органа власти. П.М. Годме отмечает, что исходя из старого принципа, который в свое время называли «законом висячего замка», правительство мо­жет путем повышения таможенных пошлин закрывать границы для отдельных товаров, защищая национальную экономику. Быстрота, которую требуют иногда такие меры, несовместима с законодатель­ной процедурой¹.

Что касается региональных и местных налогов, то в этом случае в федеральных законах предусматриваются нормы, определяющие обязанных лиц, основания возникновения обязанности по уплате налога и пределы налогового бремени, а также право органов власти субъектов Федерации (муниципальных образований) ввести соот­ветствующий налог. Права региональных и местных органов зако­нодательной (представительной) власти в части установления ре­гиональных и местных налогов в значительной степени сходны, по­скольку имеют рамочный характер, определенный федеральными законами.

В соответствии с пунктом 3 ст. 12 НК РФ региональными налога­ми признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обяза­тельны к уплате на территориях соответствующих субъектов. При установлении региональных налогов законодательными (предста­вительными) органами государственной власти субъектов Федера­ции определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, следующие элементы налогообложения: на­логовые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом. Сходная правовая позиция бы­ла выражена в постановлении КС Российской Федерации от 30 ян­варя 2001 г. № 2-П: круг налогоплательщиков региональных нало­гов, а также существенные элементы каждого регионального налога (в том числе объект налогообложения, налоговая база, предельная ставка налога) должны регулироваться федеральным законом, с тем чтобы не допускать излишнего обременения налогоплательщиков обязанностями по уплате налогов, устанавливаемыми законами субъектов Российской Федерации о региональных налогах, форми­рования доходной части бюджетов одних субъектов Федерации за счет других, нарушения конституционных положений о единстве экономического пространства, равенстве прав человека и гражда­нина, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств.

На основании пункта 4 ст. 12 НК РФ местными налогами при­знаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нор­мативными правовыми актами представительных органов муници­пальных образований о налогах и обязательны к уплате на террито­риях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на террито­риях муниципальных образований в соответствии с вышеназван­ным Кодексом и нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований о налогах. При ус­тановлении местных налогов представительными органами муни­ципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, следующие элемен­ты налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются тем же Кодексом. Эта правовая позиция, изложенная в вышеуказанном постановлении Конститу­ционного Суда, в полной мере применима и к местным налогам.

С учетом статьи 3 Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налого­вого кодекса Российской Федерации и признании утратившими си­лу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах», внесшего изме­нения в части первую и вторую Налогового кодекса, до введения в действие главы части второй Кодекса о налогах на имущество физи­ческих лиц, налогоплательщики и иные элементы налогообложе­ния по данному местному налогу (объект налога, налоговая база, предел налоговой ставки) определяются в Законе Российской Феде­рации «О налогах на имущество физических лиц».

Очевидно, что если бы в федеральном законе отсутствовал, на­пример, круг налогоплательщиков или основания возникновения обязанности по уплате регионального (местного) налога, то в каж­дом публично-правовом (муниципальном) образовании они бы могли определяться произвольно. И в этом случае не исключено, что некоторый налог уплачивался бы на одной территории только индивидуальными предпринимателями в связи с владением имуще­ством, а на другой территории — всеми физическими лицами в свя­зи с получением дохода, что, в частности, нарушило бы единое эко­номическое пространство Российской Федерации.

Как уже отмечалось, нормативные акты налогового законода­тельства регламентируют не только общественные отношения по уплате налогов и сборов, но и связанные с ними отношения (нало­гового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения). Указанные отноше­ния, перечисленные в пункте 2 ст. 1 НК РФ, практически полно­стью урегулированы федеральными законами, делегирование пол­номочий иным органам власти (в том числе регионального и мест­ного уровня) не происходит.

Ю.А. Крохина полагает, что в налоговой сфере государство санкционировало региональное и муниципальное правотворчество только относительно регулятивных норм. Охранительные нормы, содержащие меры государственного принуждения к нарушителям налогового законодательства, субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления создавать не вправе^[119].

Кроме того, как было отмечено ранее, в силу невозможности ре­гулирования основной массы налоговых правоотношений путем прямой демократии, их регулирование возможно только на основе нормативных актов, принятых по специальной (усложненной) про­цедуре.

Будучи принятым, акт налогового законодательства подлежит официальному опубликованию (обнародованию). Non obligat lex nisi promulgata — закон не обязывает, если он не обнародован^[120]. В соот­ветствии со статьей 15 Конституции России любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности чело­века и гражданина, не могут применяться, если они не опубликова­ны официально для всеобщего сведения. Как следует из постанов­ления КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П, конституционные права человека и гражданина распространяются на юридические лица в той степени, в какой эти права по своей природе могут быть к ним применимы. Следовательно, налогоплательщики-организации так­же имеют право на официальную публикацию нормативных актов, затрагивающих их права.

Основное право налогоплательщика — право на полную и не­противоречивую информацию об условиях налогообложения, пра­вах и обязанностях участников налоговых правоотношений в оди­наковой степени распространяется как на физических, так и на юридических лиц. Реализация этого права возможна только при ус­ловии официального опубликования нормативных актов налогово­го законодательства.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 14 июня 1994 г. № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу фе­деральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» официальным опубликованием фе­дерального конституционного закона, федерального закона счита­ется первая публикация его полного текста в «Парламентской газе­те», «Российской газете» или «Собрании законодательства Россий­ской Федерации». Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 24 октября 1996 г. № 17-П, в качестве дня официального опублико­вания закона о налоге следует использовать дату публикации феде­рального закона только в «Парламентской газете» или в «Российской газете». Суд указал, что дата, которой был датирован соответствую­щий выпуск «Собрания законодательства Российской Федерации», не может считаться днем его обнародования, поскольку она совпа­дает с датой подписания издания в печать, и, следовательно, с этого момента еще реально не обеспечивается получение информации о содержании закона его адресатами.

Конкретный периодический источник официальной публика­ции региональных и местных нормативных актов налогового зако­нодательства определяется на региональном и местном уровне.

Так, согласно пункту 3 ст. 47 Устава Нижегородской области по­рядок подготовки, внесения, рассмотрения, принятия, официаль­ного опубликования и вступления в силу законов области, а также требования к ним устанавливаются законом области. В соответст­вии с пунктом 2 ст. 40 закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 г. № 8-З «О нормативных правовых актах в Нижегородской об­ласти», пунктом 2 ст. 3 закона Нижегородской области от 11 марта 2004 г. № 20-З «О порядке подписания, обнародования и вступле­ния в силу законов Нижегородской области» официальным опубли­кованием закона области является публикация его полного текста в газете «Нижегородские новости» и сборнике «Собрание законода­тельства Нижегородской области».

При этом днем официального опубликования закона области считается день публикации его пол­ного текста в газете «Нижегородские новости».

На основании пункта 3 ст. 55 Устава г. Н.Новгорода официаль­ное опубликование (обнародование) правовых актов городской Ду­мы города Нижнего Новгорода, главы города Нижнего Новгорода осуществляется главой города Нижнего Новгорода, иных муници­пальных правовых актов — главой администрации города Нижнего Новгорода в печатном средстве массовой информации — газете, уч­режденной органами местного самоуправления для опубликования муниципальных правовых актов. Постановлением администрации г. Н. Новгорода от 8 февраля 2006 г. № 252 «О публикации муници­пальных правовых актов и официальном сайте города Н. Новгоро­да» установлено, что муниципальные правовые акты подлежат офи­циальному опубликованию в газете «День города. Нижний Новго­род» или в газете «Нижегородский рабочий».

Представляет интерес постановление Президиума ВАС РФ от 22 марта 2005 г. № 13048/04. Суд признал, что нормативный акт ме­стного законодательства о налогах может быть обнародован (опуб­ликован) в соответствии с уставом муниципального образования — путем опубликования в прессе или размещения на информацион­ных стендах в общественных местах, здании администрации. Дан­ный порядок опубликования допускался действовавшей на тот мо­мент редакцией статьи 47 Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправ­ления в Российской Федерации».

Официально опубликованный акт налогового законодательства вступает в силу. Правила, регламентирующие вступление в силу ак­тов налогового законодательства, установлены в статье 5 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа оче­редного налогового периода по соответствующему налогу. Акты за­конодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Федераль­ные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс в части уста­новления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодатель­ства о налогах и сборах субъектов Федерации и нормативные право­вые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следую­щего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

В пункте 3 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 разъяснено, что при решении вопроса о моменте вступ­ления в силу конкретного акта законодательства о налогах следует исходить из того, что на основании пункта 1 ст. 5 НК РФ такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соот­ветствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта.

Таким образом, Налоговый кодекс предусматривает минималь­ный срок, по истечении которого акт законодательства о налогах и сборах может вступить в силу — один месяц со дня официального опубликования. Указанный срок, как правило, больше для актов за­конодательства о налогах и связан с наличием налогового периода практически у всех налогов. В случае введения новых налогов (сбо­ров) указанный срок еще больше. Данный срок необходим для то­го, чтобы каждый налогоплательщик имел возможность заранее, заблаговременно ознакомиться с изменившимися условиями на­логообложения и соответствующим образом планировать свою дея­тельность. В актах законодательства о конкретных налогах, вообще говоря, не может быть формулировок «вступает в силу со дня офи­циального опубликования».