Файл: Финансовое состояние: анализ и оценка.pdf

Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции:

     цеховая — включает затраты данного цеха на производство продукции;

     общезаводская — показывает все затраты на производство продукции;

     полная — характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции;

     отраслевая — зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен единый для всех предприятий перечень элементов затрат, включающий:

     материальные затраты;

     затраты на оплату труда;

     отчисления на социальные нужды;

     амортизацию;

     прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции.

Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.

Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые (одноэлементные) и комплексные. Простые (одноэлементные) состоят из одного экономического элемента (заработная плата, материалы). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

Группировка затрат исходя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевого назначения. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.

Группировка затрат по отношению к приращению объема производства предусматривает деление затрат на постоянные и переменные. Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют условно переменными или условно постоянными затратами.

Группировка затрат по способу включения в себестоимость продукции предусматривает деление затрат на прямые и косвенные. Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения.

В зависимости от применяемого подхода к определению затрат различают бухгалтерские (явные, внешние) и внутренние (неявные, вмененные, имплицитные) издержки. Бухгалтерские (явные, внешние) издержки – это произведенные в денежной форме фактические расходы, связанные с осуществлением производственного процесса. Внутренние (неявные, вмененные, имплицитные) издержки – это альтернативная стоимость отвлекаемых для данного производства ресурсов, то есть затраты собственных неоплаченных ресурсов и упущенных выгод, которые не находят отражение в бухгалтерском учете. Неявные издержки могут быть оценены в виде денежных доходов, которые были бы получены при альтернативном применении ресурсов. Таким образом, экономические издержки представляют собой сумму явных и неявных затрат и являются индикатором будущего состояния производства, так как формируются в связи с принимаемым управленческим решением при текущих условиях производства и рынка. 

Вопрос 2. Анализ полной себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Анализ проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Следующим шагом проводят оценку структурных сдвигов в составе расходов и ее влияние на общую сумму затрат. Влияние структурных сдвигов в составе затрат определяется на основе модели.

,

где

k – число статей затрат;

d – удельный вес i-й статьи затрат в себестоимости изделия.

Используя способ абсолютных разниц, можно определить влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости по каждой статье как произведение полной фактической себестоимости и изменения удельного веса каждой статьи.

Учитывая, что при неизменной структуре затрат темп изменения расходов по статьям равен темпу роста расходов в целом по предприятию, можно определить, каковы должны быть расходы по статьям затрат при запланированном соотношении статей (запланированной структуре себестоимости). В этом случае влияние структурных сдвигов на изменение расходов определяется как разность между фактической и плановой суммой расходов, пересчитанной на фактический объем товарной продукции:

,

где

 – темп изменения общей суммы расходов по предприятию.

Прочие изменения в расходах по каждой статье, совпадающие в динамике с изменениями полной себестоимости, может быть обусловлено структурными сдвигами.

Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость произведенной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по анализируемой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ рекомендуется оформлять в аналитическую таблицу.

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на выручку от реализации продукции.

Основным этапом анализа себестоимости является анализ прямых трудовых и материальных затрат.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

     выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

     выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия.

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др.

Подобные расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Прямые затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Рис. 5. Факторная модель прямых материальных затрат 

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Рис. 6. Факторная модель зарплаты на производство продукции 

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они могут занимать значительный удельный вес в себестоимости продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции, зависит от изменения:

а)       общей суммы цеховых и общезаводских расходов;

б)       суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных;

в)       объёма производства продукции. 

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Вопрос 3. Анализ удельной себестоимости и себестоимости по видам продукции.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который характеризует уровень затрат или издержкоемкость продукции . Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость. Он выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.