ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 05.01.2020
Просмотров: 1396
Скачиваний: 3
2) десять (10) процентов:
- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства;
- при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
3) двадцать (20) процентов:
-при ввозе товаров на таможенную территорию Беларуси, либо при использовании товаров в иных целях, в связи с которыми они были освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством.
Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.
Плательщики предоставляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим периодом. Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Налог на добавленную стоимость перечисляется в бюджет зачетным методом. Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию республики после отражения их в бухгалтерском учете.
В ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» для отражения НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, используется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Только оплаченный НДС, в соответствии с законодательством, подлежит вычету при расчетах с бюджетом. В целях определения сумм НДС, подлежащих вычету при расчетах с бюджетом, в организации ведется книга покупок. В книгу покупок заносятся оплаченные и полученные материальные ценности, услуги и работы, а также оплаченный НДС по ним. Налог на добавленную стоимость, подлежащий оплате, но не оплаченный, отражается в первичных учетных документах, учет которых ведется в журнале учета первичных документов.
В исследуемой организации движение сумм НДС отражается в карточке счета 18 (ПРИЛОЖЕНИЕ П) в разрезе первичных учетных документов, хозяйственных операций и корреспонденции счетов по ним. Регистром синтетического учета, в котором отражается НДС по приобретенным ценностям, работа, услугам, является в организации анализ счета 18 (ПРИЛОЖЕНИЕ Р).
В ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»» составляется налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость (ПРИЛОЖЕНИЕ С).
Для расчета налога используются следующие показатели:
Раздел 1. Налоговая база:
1. Налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 20 % - 7106743,265 тыс. руб.;
2. Сумма НДС – 1184457,211 тыс. руб. (7106743,265 х 20/ 120);
3. Налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 10 % - 27848536,854 тыс. руб.;
4. Сумма НДС – 2531685,167 тыс. руб. (27848536,854 х 10/ 110);
5. Налоговая база по операциям, освобождаемым от НДС – 108778706,922 тыс. руб.;
6. Итого налоговая база – 143733987,021 тыс. руб. (7106743,265 + 27848536,854 + 108778706,922);
7. Итого сумма НДС – 3716142,378 тыс. руб. (1184457,211 + 2531685,167);
Раздел 2. Налоговые вычеты:
8. Налоговые вычеты всего – 2758398,136 тыс. руб.;
Раздел 3. Сумма налога:
9. Сумма НДС нарастающим итогом – всего – 957744,242 тыс. руб.;
10. Сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая уплате – 957744,242 тыс. руб.;
11. Сумма НДС за отчетный период – всего – 132370,245 тыс. руб.;
12. Сумма НДС к уплате за отчетный период – 132370,245 тыс. руб.
К налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость предусмотрены приложения:
1. Справка о размере и составе использованных льгот по НДС (в исследуемой организации размер льготу, предусмотренной законодательством составляет 108778706,922 тыс. руб.) (ПРИЛОЖЕНИЕ С);
2. Реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, вывезенные за пределы Республики Беларусь;
3. Реестр международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок;
4. Реестр документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь и их реализацию с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств – членов Таможенного союза;
5. Реестр документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь с мест хранения на территории иностранных государств.
Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет по сроку уплаты производится на основании платежного поручения (ПРИЛОЖЕНИЕ Т).
Налоговая база для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза может отражаться в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров на территорию Республики Беларусь, либо того месяца, в котором, в связи с условиями внешнеторгового договора товары приняты к бухгалтерскому учету. Настоящее положение применяется, если такое принятие к бухгалтерскому учету товаров предшествует их фактическому ввозу на территорию Республики Беларусь [4].
В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Операции по учету НДС представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету налога на добавленную стоимость в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»»
|
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Наименование документа, ссылка на приложение |
|
|
дебет |
кредит |
||||
|
1. |
Сумма НДС при приобретении материальных ценностей, согласно расчетным документам поставщика |
18 |
60 |
19966417 |
Анализ сч. 18, ПРИЛОЖ. Р |
|
2. |
На сумму НДС, принятую к зачету |
68/2 |
18 |
81426910 |
Анализ сч. 18, ПРИЛОЖ. Р |
|
3. |
Начислен НДС из выручки от реализации |
90/2 |
68/2 |
132370245 |
Налоговая декларация, ПРИЛОЖ. С |
|
4. |
Перечислен НДС в бюджет |
68/2 |
51 |
132400000 |
Платежное поручение, ПРИЛОЖ. Т |
Источник: собственная разработка
Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене. По отдельным видам продукции, товаров (водочные, табачные изделия, автомобили, бензин и др.) постоянно сохраняется высокий спрос населения. Поэтому на отдельные виды продукции установлены монопольно высокие цены, что позволяет государству применять акцизную политику в отношении определенных товарных групп для пополнения доходов бюджета [26, с. 92].
Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом, Таможенным кодексом и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
Объектами налогообложения акцизами признаются подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые ими на территории Республики Беларусь, подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь.
Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:
а) при реализации произведенных подакцизных товаров:
- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
- как стоимость реализованных подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов;
б) при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь:
- как объем подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
- как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов;
в) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров:
- как объем подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов;
- как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов [4].
В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории республики, так и для ввозимых на таможенную территорию Республик Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории.
Акцизами облагаются: спирт технический, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, нефть сырая, масло автомобильное, топливо и др. группы товаров. Перечень подакцизных товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь.
Ставки акцизов могут устанавливаться:
1) в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) по формуле:
А = V х C, (2)
где А – сумма акциза,
V – объем продукции в натуральном выражении,
С – ставка акциза, руб.
2) в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (адвалорные (процентные) ставки) по формуле:
А = Н х С/ 100, (3)
где А – сумма акциза,
Н – стоимость товара без акциза,
С – ставка акциза в %.
Акцизы уплачиваются в следующих случаях:
1) производители – при реализации произведенной ими акцизной продукции;
2) импортеры – при ввозе на территорию республики акцизных товаров или при их реализации.
По подакцизным товарам, произведенным на территории Республики Беларусь, налог вычисляется после реализации. В бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:
Д-т 90/3 «Прочие налоги сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
К-т 68/2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» – на сумму начисленных акцизов;
Д-т 68/2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
К-т 51 «Расчетные счета»- на сумму перечисления акцизов в бюджет.
По ввезенным на территорию Республики Беларусь и используемым для собственных нужд товарам в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленных акцизов;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - на сумму перечисления акцизов.
По товарам, ввезенным для реализации, акцизы в бухгалтерском учете отражаются:
Д-т 44 «Расходы на реализацию»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборами» - при начислении акцизов;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета» - на суммы перечисленных акцизов в бюджет.
Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В исследуемой организации акцизы не начисляются.
Итак, к налогам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг относятся НДС и акцизы. В исследуемой организации НДС перечисляется в бюджет зачетным методом. Для учета НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам применяется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Данные по этому счету отражаются в регистрах бухгалтерского учета - карточке счета 18 и анализе счета 18. В целях определения НДС, подлежащего вычету, при расчетах с бюджетом в организации ведется книга покупок. НДС, исчисляемый из выручки от реализации, отражается по счету 90/2 «Налог на добавленную стоимость» в карточке счета 90, анализе счета 90. Акцизы в исследуемой организации не начисляются.
2.3 Методики расчета и учета налогов, взимаемых из прибыли и доходов
Плательщиками налога на прибыль признаются организации различных форм собственности. Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы в соответствии с налоговым кодексом. Валовой прибылью признаются, сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и прочих доходов по инвестиционной и финансовой деятельности, уменьшенных на сумму прочих расходов по инвестиционной и финансовой деятельности.
Прибыль от реализации товаров, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов.
Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Плательщики обязаны вести раздельный учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам.