Файл: Финансовое право.doc

Вопрос 53. Характеристика налога на имущество предприятий

1.Налог на имущество предприятий введен Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 года, действующим в настоящее время в ред. от 4 мая 1999 года, и относится к налогам субъектов Федерации. Установление налога преследовало две цели:обеспечить бюджет стабильными и постоянно возрастающими поступлениями и повысить заинтересованность предприятий в реализации излишнего имущества, в увеличении эффективности использования производственных мощностей.

2. Плательщиками налогаявляются:

• предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами;

• филиалы и другие подразделения этих предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

• компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ.

3. Объектом налогообложения являетсяимущество, находящееся на балансе налогоплательщика:

• основные средства(здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, машины и другие виды основных средств — как действующие, так и законсервированные; а также объекты, сданные в аренду, во временное пользование или переданные в залог);

• нематериальные активы(права пользования земельными участками, природными ресурсами; патенты, лицензии; программные продукты; торговые марки, знаки и т. п.);

• запасы и затраты(производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др.).

Не являются объектомналогообложения: имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры, для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет; объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы; объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности; земля и другие виды имущества.

4.Предельный размер налоговой ставкиустанавливается Законом и составляет в настоящее время 2%. Конкретные ставки налога, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, учреждений, организаций, устанавливаются органами представительной власти субъектов РФ.

При отсутствии закона субъекта РФ по этому вопросу применяется предельная ставка налога.

5.Сумма налога исчисляетсяналогоплательщиком ежеквартально нарастающим итогом с начала года (за квартал, полгода, девять месяцев, год) из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества и ставки налога. Уплачивается налог по окончании каждого квартала с зачетом сумм ранее внесенных платежей.

Вопрос 54. Характеристика акцизов

1.Акцизы были введены Законом РФ «Об акцизах» от 6 декабря 1991 года.

В настоящее время порядок применения акцизов регулируется главой 22 Налогового кодекса.

Акцизыотносятся к косвенным налогам, включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. Устанавливается конкретный перечень товаров, подлежащих обложению акцизами.

2. Плательщиками акцизовпризнаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

При этом организации и иные указанные лица являются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению данным налогом.

Налогоплательщики - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога.

Подакцизными товарамипризнаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия;

7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Подакцизным минеральным сырьемпризнаются:

1) нефть и стабильный газовый конденсат;

2) природный газ.

3. Объектом налогообложения признаютсяследующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций. Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации;

3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

4) передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

5) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2, 3 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса;

6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

7) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

8) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

11) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве);

12) реализация добытых налогоплательщиком нефти и (или) стабильного газового конденсата;

13) передача в структуре организации добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата на переработку;

14) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата на промышленную переработку на давальческой основе;

15) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата для использования на собственные нужды, за исключением операций, указанных в пп. 15 п. 1 ст. 183 Налогового Кодекса;

16) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

17) реализация природного газа за пределы территории РФ;

18) реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории РФ газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья, за исключением операций, указанных в подпунктах 8 -12 п. 1 ст.'183 Налогового кодекса;

19) передача природного газа для использования на собственные нужды, за исключением операций, указанных в пп. 9 п. 1 ст. 183 Налогового Кодекса;

20) передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции, за исключением операций, указанных в пп. 12 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса;

21) передача природного газа в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Операции, перечисленные в подпунктах 12-21, признаются объектом налогообложения в случае, если подакцизные виды минерального сырья добыты (выработаны) на территории РФ, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны.

Не подлежат налогообложению(освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для

100

производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, а также передача в структуре организации произведенного спирта 'этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров;

2) реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья организациям по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;

3) реализация спиртосодержащей денатурированной продукции организациям по специальным разрешениям на ее поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;

4) реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ;

5) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

6) закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;

7) закачка природного газа в подземные хранилища;

8) направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотда-чи, а также для газлифтной добычи нефти;

9) использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;

10) реализация (передача) отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки;

11) реализация на территории РФ природного газа для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищностроительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;

12) передача и (или) реализация природного газа для производства (в . том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае его реализации по государственным регулируемым ценам;

13) реализация нефти, произведенной в результате переработки неф-тешламов;

14) реализация нефти, добываемой из вводимых в эксплуатацию бездействующих, контрольных и находящихся в консервации (по состоянию

101

99

на 1 января 1999 года) скважин, перечень которых утверждается в порядке, утверждаемом Правительством РФ;

15) использование нефти на собственные технологические нужды нефтедобывающих организации в пределах нормативов, обусловленных технологиями добычи, подготовки и транспортировки нефти, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ, а также использование нефти для целей повышения нефтеотдачи пластов и других технологических операций, включая обработку бурового раствора, перевод скважин на нефть при освоении и исследовании скважин в пределах нормативов, обусловленных технологиями добычи нефти, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ.