Файл: Конспект лекций_ Шахбазова_2010.doc

В течение года может составляться промежуточная отчетность за месяц (ф-1) или квартальная отчетность (ф-1, ф-2) .

Порядок составления и предоставления отчетности регулируется нормативными актами.

Годовая отчетность представляется до 1 апреля года, следующего за отчетным, следующим пользователям:

• органам государственной налоговой инспекции;

• учреждениям банков в случае использования банковских кредитов;

• органам статистики (сводная отчетность);

• собственникам (акционерам, учредителям, министерствам, ведомствам);

• другим государственным органам в случаях, предусмотренных законодательством.

Хранится отчетность в порядке и в течение сроков, установленных законодательством.

Баланс предприятия (ф-1) содержит обобщенные данные об остатках средств и источников на начало и конец года.

Отчет о прибылях и убытках (ф-2) отражает финансовые результаты работы предприятия, использование прибыли по части платежей
в бюджет, внебюджетные фонды и на другие цели.

Отчет о движении фондов и других средств (ф-3) отражает состояние фондов предприятия за счет источников собственных средств, целевого финансирования и поступления из бюджета.

Отчет о движении денежных средств (ф-4) отражает остаток, поступление, направление денежных средств предприятием в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф-5) состоит из 10 разделов и отражает состояние и движение активов и пассивов предприятия
в течение отчетного периода.

Пояснительная записка к годовому отчету характеризует деятельность предприятия в отчетном году, объясняет основные факторы, которые повлияли на хозяйственные и финансовые результаты работы. В пояснительной записке приводится принятая учетная политика на следующий год, если в нее вносятся изменения.

Бухгалтерский отчет, направленный в налоговую инспекцию, подписывается руководителем и главным бухгалтером. Годовую отчетность предприятия представляют до 1 апреля года, следующего за отчетным периодом.

В годовом бухгалтерском отчете необходимо обеспечить:

• полноту отражения хозяйственных операций, осуществленных за отчетный период;

• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

• разграничение текущих затрат на производство и капитальных вложений;

• соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета;

• подтверждение всех статей годового баланса и других форм отчетности данными инвентаризации;

• соблюдение учетной политики предприятия.

10.2. Учетная политика предприятия

Учетная политика разрабатывается на всех предприятиях независимо от форм собственности и источников финансирования на основе способов и форм бухгалтерского учета, нормативной базы, утвержденной законодательством, подписывается руководителем и главным бухгалтером и объявляется приказом по предприятию. Учетная политика должна быть неизменна в течение отчетного года.

Изменение учетной политики на следующий отчетный год оговаривается в пояснительной записке к годовому отчету.

В учетной политике необходимо отразить основные положения по ведению бухгалтерского учета, принятые на предприятии:

• Учетная политика сформирована в соответствии с Законом
  "О бухгалтерском учете и отчетности" на основании нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

• Ведение бухгалтерского учета осуществляет руководитель, штатный главный бухгалтер, сторонняя специализированная фирма.

• Применяется План счетов бухгалтерского учета (полный, сокращенный).

• Бухгалтерский учет ведется по упрощенной, журнально-ордерной, автоматизированной форме учета.

• Предприятие начисляет амортизацию по обычным нормам, ускоренную, дополнительную.

• Расход материальных ресурсов отражается по фактической себестоимости, учетной, средневзвешенной, по методу ЛИФО.

• Готовая продукция отражается по фактической или учетной себестоимости.

• Учет реализации отражается по моменту оплаты или по моменту отгрузки.

• Фонды специального назначения создаются в соответствии с Уставом и Учредительным договором или решением собрания учредителей предприятия.

• Отнесение затрат на издержки обращения производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), и дополнениями к ним.

• Налоги и налоговые платежи рассчитываются и перечисляются с учетом налогового законодательства и принятой учетной политики предприятия.

(печать) Руководитель (подпись)

Главный бухгалтер (подпись)

Дата

ГЛАВА 11. АУДИТ НА ПРЕДПРИЯТИИ

11.1. Понятие и сущность аудита

Закон "Об аудиторской деятельности" определяет аудит как независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями, имеющими лицензию, ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности. В результате проверки должна быть дана оценка достоверности и соответствия законодательству совершенных на предприятии финансовых и хозяйственных операций.

Понятие "аудит" произошло от латинского audito – "слушать". Независимая экспертиза и анализ направлены на защиту интересов предприятия, на оказание помощи им в обеспечении правильности расчетов
с бюджетом и в подъеме эффективности деятельности предприятия.

Аудиторские организации и аудиторы могут оказывать другие аудиторские услуги:

1. Восстановление и организация бухгалтерского учета.

2. Составление деклараций о доходах и финансовой отчетности.

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.

4. Оценка активов и пассивов предприятия.

5. Консультирование по вопросам налогового и хозяйственного законодательства.

6. Составление аудиторских заключений о достоверности годовых балансов, целевом использовании кредитных ресурсов и инвестиций, своевременном и полном формировании уставного капитала.

Различают внутренний аудит, который проводится по инициативе и требованию руководства организации для внутреннего пользования,
и анализа хозяйственной деятельности и внешний аудит, заключение
о котором необходимо представлять в вышестоящие органы и в налоговую инспекцию.

Внутренний аудит может проводить аудитор, работающий на предприятии, не обязательно имеющий лицензию.

Внешний аудит должен проводить независимый аудитор со стороны, имеющий высокую квалификацию и лицензию.

Основные методические приемы аудита:

1. Аналитическая проверка. Она осуществляется с целью сопоставления планово-нормативных показателей с фактическими результатами хозяйственных операций и выявления отклонений и причин их возникновения.

2. Юридическая проверка. Она проводится для установления законности совершенных операций и их соответствия нормативным документам. При этом в процессе аудита может быть выявлено незаконное списание и переоценка ценностей, завышение их цен, завышение или занижение выплат по заработной плате.

3. Экономическая проверка. Она устанавливает целесообразность операций, их экономическую эффективность и конечный результат. При этом могут быть обнаружены неиспользуемое оборудование, необоснованные командировки, выпуск убыточной продукции, нерациональные транспортные перевозки.

4. Встречная проверка. Она заключается в сопоставлении 2-х экз. одного и того же документа, отражающих одну и ту же операцию в разных организациях. При этом может быть несвоевременное оприходование ценностей, искажение расчетом, цены, подделка документов, неправильное отнесение на аналитические и балансовые счета.

5. Логический анализ взаимосвязанных документов. Он основан на выявлении противоречий между различными документами, отражающими одну и ту же операцию. В данном случае могут быть обнаружены приписки в нарядах, выпуск неучтенной продукции, отсутствие подтверждающих операцию документов.

6. Анализ движения материальных и денежных средств за определенный период. В этом случае сопоставляются приходные и расходные документы с учетом переходящих остатков, и может быть обнаружено завышение или занижение остатков ценностей, отсутствие приходно-расходных документов, замена одних материалов другими.

7. Выборочная проверка. Она применяется для проверки первичных документов и документов по заключительным хозяйственным операциям. При этом проверяется корреспонденция счетов и проводится контроль по дебету или кредиту некоторых счетов. При этом может обнаружиться необоснованное списание ценностей, незаконное отнесение расходов на издержки обращения и прибыль, неправильная корреспонденция счетов.

Для обобщения результатов проведенной аудиторской проверки аудитор составляет аудиторское заключение и справку с рекомендациями по устранению вскрытых недостатков и улучшению деятельности предприятия. Оно подписывается аудитором, руководителем и главным бухгалтером, предоставляется по требованию в налоговую инспекцию своего района.

11.2. Методика аудита

При проведении аудита на предприятии аудиторы руководствуются разработанными схемами аудита и определенной последовательностью изучения первичных документов и бухгалтерских регистров. Важнейшими направлениями аудита являются: проверка кассовых, банковских, расчетных операций, издержек производств и обращения, финансовых результатов. Кроме того, аудитору необходимо проверить использование и сохранность основных средств, нематериальных активов, долгосрочных вложений, производственных запасов готовой продукции. Несомненно, также подлежат проверке уставный капитал, фонды, источники привлеченных средств предприятия.

Аудит рекомендуется начинать с проверки балансовых данных
и соответствия аналитического учета синтетическому. Обороты и сальдо в Главной книге сличают с соответствующими оборотами и сальдо в других синтетических и аналитических регистрах и в формах 1–5 баланса. Важно проверить правильность переноса сальдо из предшествующих учетных регистров во вновь открытые и в формы баланса. На последующем этапе проверяются конкретные записи учетных регистров. Тщательной проверке подвергаются бухгалтерские проводки с необычной корреспонденцией счетов, различные исправления, сторнирование записей, правильность подсчета итогов. В зависимости от корреспонденции счетов, характера операции, суммы по ней одни бухгалтерские записи сличаются непосредственно с данными первичных документов, другие – с записями соответствующих учетных регистров по взаимосвязанным операциям. Например, аудитор берет какую-либо статью баланса и исследует ее в направлении, обратном системе учета, чтобы найти первичный документ, данные которого подтверждают выбранную статью. Этот прием помогает выяснить, вся ли учетная информация реальна и обоснована. В противоположность данной процедуре, может осуществляться прослеживание (трассирование) документов с целью выявления полноты учета операции. Аудитор выбирает образец первичного документа и движется вперед по системе учета, чтобы найти и проверить заключительную бухгалтерскую запись хозяйственной операции, подтверждаемой этим первичным документом.

При осуществлении аудиторских проверок аудиторы руководствуются разработанными программами и определенной последовательностью изучения первичных документов и бухгалтерских регистров. Важнейшими направлениями аудита, отражаемыми в программах, являются кассовые, банковские, товарные и расчетные операции, а также издержки производства и обращения, финансовые результаты.

11.3. Аудит денежных средств

Важнейшим направлением аудита является проверка кассовых операций, которые по определительным документам проверяются на верность отражения. Задачи аудита кассы и кассовых операций состоят: в инвентаризации наличия денежных средств, валютных остатков, ценных бумаг
и бланков строгой отчетности; проверке полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу; в исследо-

вании обоснованности и законности списания денег в расход. По прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера проводится инвентаризация кассы. При этом кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии кассы оприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет и записи в кассовой книге визирует аудитор, а затем производится подсчет денег и составляется акт их инвентаризации, который сопоставляется с данными об остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Одновременно производится обследование соблюдения порядка ведения кассовых операций, при котором выясняют: наличие заключения с кассиром договора о полной материальной ответственности; соответствует ли помещение кассы нормативным условиям работы кассира; обеспечивается ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка; проводятся ли периодические внезапные проверки кассы и соблюдается ли лимит денежной наличности. Необходимо проверить, соответствуют ли остатки и итоговые обороты кассовой книги остаткам и оборотам журнала или машинограммы по учету кассы, а данные последних – записям в Главной книге и оборотной ведомости по синтетическим счетам. Наряду с этим итоговые суммы по графам журнала (машинограммы) сопоставляются с соответствующими данными других учетных регистров по счетам, корреспондирующим счетам «Касса», «Расчетный счет», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты по авансам выданным» и др. Тщательной проверке подвергаются бухгалтерские проводки с необычной корреспонденцией счетов, различные исправления и сторнировочные записи, правильность подсчета итогов. Обоснованность бухгалтерских записей в соответствующих учетных регистрах и кассовых отчетах проверяется путем сличения их с приходными и расходными кассовыми ордерами и документами, их заменяющими. Одновременно проверяется правильность оформления кассовых документов, в частности последовательность их нумерации, соответствие сумм и дат на документах суммам и датам кассовых отчетов, наличие в документах соответствующих подписей
и штампов погашения, правильность заполнения реквизитов, а также законность и хозяйственная целесообразность совершенных операций. Для подтверждения полноты и своевременности оприходования денег приходные кассовые ордера сопоставляют с записями в товарных и товарно-денежных отчетах, с корешками чеков и выписками банка, а также другими встречными документами на прочее поступление денежных средств (возврат подотчетных сумм – с записями в авансовых отчетах; квартирная плата – с лицевыми счетами квартиросъемщиков; взносы за товары, проданные в кредит населению,– с лицевыми счетами покупателей и т. д.). При ревизии списания денег в расход полезно обращать внимание: на правильность использования наличных денег в соответствии с их целевым назначением (зарплата, командировки, хозяйственные нужды); правильность оформления расчетно-платежных ведомостей на выплату заработной платы, премий, пособий, особенно в части достоверности подписей, подсчета итогов, выполнения работ; соблюдение установленного порядка выдачи подотчетных сумм, законности и целесообразности их использования; обоснованность закупочными документами выплат за сданные гражданами сельскохозяйственные продукты; законность и обоснованность оплаты услуг физическим лицам, а также на отнесение сумм на издержки обращения, специальные фонды, кредиторскую задолженность, финансовые результаты; использование денежных средств на хозяйственные нужды для закупки материалов, хозяйственного инвентаря, канцелярских товаров. Выясняется реальность и обоснованность остатков денежных средств, находящихся на счете «Переводы в пути». Суть этой проверки заключается в сопоставлении записанных на этот счет сумм с суммами зачисленных денег на специальный ссудный или расчетный счет в банке, которые были перечислены кассиром через почтовые отделения или сданы в вечернюю кассу банка. При проверке банковских операций выясняется, соответствуют ли остатки расчетных, ссудных и специальных счетов данным бухгалтерского учета, соблюдается ли расчетная дисциплина, оприходованы ли в кассе наличные деньги, полученные в банке, ведется ли соответствующий учет по валютному счету, правильность отражения курсовых разниц при покупке и продаже валюты, целесообразность расходования этих средств.