Файл: Конспект лекций_ Шахбазова_2010.doc

Процесс производства продукции является одним из основных процессов хозяйственной деятельности предприятия и представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции.

Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия на ее производство и реализацию.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг определяется "Основными положениями по составу затрат", с последующими дополнениями и изменениями. Ниже представлена классификация затрат на производство продукции.

П
од методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости готовой продукции.

Ниже приведена классификация методов учета затрат.

Затраты на производство продукции, работ и услуг группируются по элементам затрат:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отказов);

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие расходы.

Эта группировка затрат используется для налогообложения.

Группировка по статьям калькуляций включает в себя следующие элементы:

1) сырье и материалы;

2) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты;

3) возвратные отходы (вычитаются);

4) топливо и энергия на технологические нужды;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) износ инструментов и приспособлений целевого назначения;

9) общепроизводственные расходы;

10) общехозяйственные расходы;

11) потери от брака;

12) прочие расходы;

13) коммерческие расходы.

Малые предприятия могут включать общепроизводственные расходы в состав общехозяйственных расходов.

Группировка по статьям калькуляции обеспечивает организацию аналитического учета издержек предприятия, калькулирование и контроль себестоимости продукции.

В совокупности затраты с 1-го по 12-й пункт составляют производственную себестоимость продукции.

Если к ним добавить затраты по сбыту и реализации продукции,
т. е. коммерческие расходы (пункт 13), получим полную себестоимость продукции.

7.2. Общая схема учета затрат на производство

Для учета затрат на производство продукции, работ и услуг предназначен активный счет 20 "Основное производство". Дебетовое сальдо (остаток) по счету 20 составляет затраты, относящиеся к незавершенному производству. В течение месяца по дебету счета 20 собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления продукции: расход материалов, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления от этой зарплаты, топливо и энергия на технологические цели и другие. Расходы по управлению производством и его обслуживанию являются косвенными затратами. Они в течение месяца собираются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" и дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". В конце месяца косвенные затраты распределяются между видами производимой продукции пропорционально принятой базе распределения, например, заработной плате производственных рабочих, либо другой обоснованной методике и полностью переносятся в дебет счета 20. Счета 25 и 26 закрываются, сальдо не имеют, в балансе не отражаются.

Дебетовый оборот по счету 20 составляет производственную себестоимость продукции.

По кредиту счета 20 отражаются затраты, уменьшающие фактическую себестоимость готовой продукции, в том числе:

стоимость возвратных отходов производства;
стоимость окончательно забракованной продукции;
стоимость неиспользованных материалов, которые не соответствуют технологическому процессу производства;
стоимость недостачи в незавершенном производстве, выявленной при инвентаризации;
и другие.

Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается по формуле:

ФС = НС + ДО - КС - К,

где ФС – фактическая себестоимость готовой продукции;

НС – начальное сальдо по счету 20;

ДО – дебетовый оборот по счету 20;

КС – конечное сальдо по счету 20, определяется оперативным учетом;

К – кредитовые затраты, уменьшающие фактическую себестоимость продукции, приведенные выше.

Сумма фактической себестоимости готовой продукции отражается по кредиту счета 20 и вместе с другими затратами по кредиту этого счета составляет кредитовый оборот. В конце месяца она списывается в дебет активного счета 40 "Готовая продукция" проводкой Д-40 К-20. Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету затрат на производство и их отражение на корреспондирующих счетах.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1.	Списание израсходованного сырья, материалов и отклонений в стоимости	20,25,26	10, 16
2.	Списание МБП стоимостью до одной МЗП	20,25,26	12
3.	Начисление износа МБП	20,25,26	13
4.	Начисление износа основных производственных средств	20,25,26	02
5.	Начисление износа нематериальных активов	20,25,26	05
6.	Начисление заработной платы персоналу	20,25,26	70
7.	Начисление ФСЗ, ФЗ, ЧН	20,25,26	69,68
8.	Начисление арендных, лизинговых платежей	20,25,26	76
9.	Уплата процентов по краткосрочным ссудам	20,25,26	51
10.	Списание утвержденных авансовых отчетов по командировкам, хозяйственным расходам	20,25,26	71
11.	Начисление резерва предстоящих расходов и платежей на ремонт основных средств, отпуск	20,25,26	89
12.	Закрытие счетов 25 и 26, распределение косвенных затрат	20	25,26
13.	Списание возвратных отходов и неиспользованных материалов	10	20
14.	Списание окончательного брака	28	20
15.	Списание недостачи незавершенного производства при инвентаризации	84	20
16.	Списание фактической себестоимости готовой продукции	40	20

7.3. Калькулирование фактической себестоимости готовой продукции

Калькулированием называется определение фактической себестоимости единицы продукции.

В общем виде калькулирование состоит в следующем:

1) группировка затрат по статьям калькуляций и определение производственной себестоимости продукции (ЗМ);

2) определение путем инвентаризации или другими способами наличия и стоимости незавершенного производства на конец месяца (НЗПк), которое в следующем месяце будет являться незавершенным производством на начало месяца (НЗПн);

3) определение стоимости окончательно забракованной продукции (Бо);

4) определение стоимости возвратных отходов (Во);

5) определение стоимости недостачи в незавершенном производстве (Нп) при инвентаризации;

6) определение фактической себестоимости готовой продукции (Фс) на весь ее объем по формуле:

Фс = НЗПп + Зм – НЗПк – Бо – Во – Нп.

Последние четыре составляющие формулы могут быть равны нулю;

7) определение фактической себестоимости единицы готовой продукции (ФсЕ) делением фактической себестоимости готовой продукции (Фс) на общий объем выпуска (Ов) по формуле:

ФсЕ = Фс / Ос

Если предприятие выпускает несколько различных видов продукции, то предварительно необходимо выполнить следующие этапы:

Из группировки по статьям калькуляций выделить прямые затраты по каждому виду продукции, непосредственно связанные с производством: расход материала на производство, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды из этой зарплаты, расходы энергии на производство и другие.
Оставшиеся косвенные затраты (расходы по управлению и обслуживанию производства) распределить между видами продукции пропорционально экономически или технически обоснованному базису.
Распределить, если необходимо, возвратные отходы по каждому виду продукции.

Затем выполнить все ранее указанные этапы (пункты 1-7).

Пример. Малое предприятие занимается пошивом и реализацией джинсовых юбок и брюк. Незавершенное производство на начало месяца по юбкам равно 1 млн. руб., по брюкам равно нулю. Незавершенное производство на конец месяца: по юбкам равно нулю, по брюкам равно
0,5 млн. руб. В конце месяца пошито 20 шт. юбок и 10 шт. брюк.

Определить фактическую себестоимость одной юбки и брюк согласно хозяйственным операциям предприятия за месяц, представленным в журнале, и процент материальных затрат в полной производственной себестоимости.

Журнал хозяйственных операций МП за месяц

по затратам на пошив юбок и брюк

№ п/п	Краткое содержание операции	Сумма в рублях	Корреспонденция
№ п/п	Краткое содержание операции	Сумма в рублях	Д-т	К-т
1.	Расход материала на пошив юбок: 30 м по 100000 руб. за 1 м по средневзвешенной цене	3000000	20/1	10
2.	Расход материала на пошив брюк 15 м по той же цене	1500000	20/2	10
3.	Начислена зарплата рабочим по пошиву юбок	6000000	20/1	70
4.	Начислены отчисления от суммы зарплаты: а) ФЗС – 35% б) ЧН – 5%	2100000 300000	20/1 20/1	69 68
5.	Расход электроэнергии на пошив юбок	300000	20/1	60
6.	Начислена зарплата рабочим по пошиву брюк	4000000	20/2	70
7.	Начислены отчисления от суммы зарплаты: а) ФСЗ – 35% б) ЧН – 5%	1400000 200000	20/2 20/2	69 68
8.	Расход электроэнергии на пошив брюк	200000	20/2	60
9.	Начислена зарплата администрации	10000000	26	70
10.	Начислены отчисления от суммы зарплаты: а) ФСЗ – 35 % б) ЧН – 5 %	3500000 500000	26 26	69 68
11.	Начислен износ административного здания	500000	26	02/1
12.	Списана месячная подписка на экономическую газету	100000	26	31
13.	Перечислено с расчетного счета за телефонные переговоры	200000	26	51
14.	Возвращен на склад лоскут 20 кг по цене возможного использования 50000 руб. за 1 кг	1000000	10	20
15.	Составлена справка бухгалтера: 1) распределение лоскута на а) юбки б) брюки 2) распределение косвенных расходов на: а) юбки б) брюки 3) списание фактической себестоимости готовой продукции: а) юбки б) брюки	600000 400000 8880000 5920000 20980000 12320000	10 10 20/1 20/2 40/1 40/2	20/1 20/2 26 26 20/1 20/2
16.	Израсходовано материала на упаковку юбок и брюк	500000	43	10
17.	Начислено з/платы за упаковку	3000000	43	70
18.	Отчисления: а) ФСЗ – 35% в) ЧН – 5%	1050000 150000	43 43	69 68

1) Определим сумму прямых затрат по пошиву юбок:

Стр.: 1 + 3 + 4(а, б, в) + 5 = 3000000 + 6000000 + 2100000 + 30000 +

+ 300000 = 11700000 руб.

2) Определяем сумму прямых затрат по пошиву брюк:

Стр.: 2 + 6 + 7(а, б, в) + 8 = 1500000 + 4000000 + 1400000 + 200000 + 200000 = 7300000 руб.

3) Определяем сумму косвенных затрат:

Стр.: 9 + 10(а, б, в) + 11 + 12 + 13 = 10000000 + 2500000 + 500000 +

+ 500000 + 10000 + 200000 = 14800000 руб.

4) Распределяем косвенные расходы

а) находим коэффициенты распределения

для юбок К₁ = стр.3 / (стр.3 + стр.6) = 6000000 / (6000000 +

+4000000) = 0,6

для брюк К₂ = стр.6 / (стр.3 + стр.6) = 4000000 / 1000000 = 0,4;

б) сумма косвенных расходов, приходящихся на пошив юбок:

п.3 х К₁ = 14800000 х 0,6 = 8880000 руб. переносим в стр.15 п.2(а);

в) сумма косвенных расходов, приходящихся на пошив брюк

п.3 х К₂ = 14800000 х 0,4 = 5920000 руб. переносим в стр.15 п.2(б);

5) Распределяем возвратные отходы

а) сумма возвратных отходов, приходящихся на пошив юбок:

стр.14 х К₁ = 1000000 х 0,6 = 600000 руб. переносим в стр.15 п.1(а);

б) сумма возвратных отходов, приходящихся на пошив брюк:

стр.14 х К₂ = 1000000 х 0,4 = 400000 руб. переносим в стр.15 п.2(б);

6) Находим производственную себестоимость продукции

а) для юбок: п.1 + п.4 (б) = 11700000 + 8880000 = 20580000 руб.

б) для брюк: п.2 + п.4 (в) = 7300000 + 5920000 = 13220000 руб.

7) Находим фактическую себестоимость готовой продукции по формуле: Фс = НЗПн + Зм - НЗПк - Бо - Во - Нп

а) для юбок: НЗПн = 1000000 (по условию примера)

НЗПк = 0 (по условию примера)

Зм = 20580000 (из п.6(а))

Бо = 0 (по условию примера)

Во = 600000 (из п.5(а) )

Нп - 0 (по условию примера)

Следовательно, Фс = 1000000 + 20580000 - 600000 = 20980000 руб. переносим в стр.15 п.3(а) )

а) для брюк: НЗПн = 0 (по условию примера)

НЗПк = 500000 (по условию примера)

Зм = 13220000 (из п.6(б) )

Бо = 0 (по условию примера)

Во = 400000 (из п.5(б) )

Нп - 0 (по условию примера)

Следовательно, Фс = 13220000 - 500000 - 400000 = 12320000 руб. переносим в стр.15 п.3(б)).

8) Определяем фактическую себестоимость единицы готовой продукции по формуле:

ФсЕ = Фс / Ов

а) для юбок: Фс = 20980000 (из п.7(а)

Ов = 20 (по условию примера)

ФсЕ = 20980000: 20 = 1049000 руб.

а) для брюк: Фс = 12320000 (из п.7(б))

Ов = 10 (по условию примера)

ФсЕ = 12320000: 10 = 1232000 руб.

9) Определяем коммерческие расходы (КР) по журналу (стр.16, 17, 18)

КР = 500000 + 3000000 + 1050000 + 150000 = 4700000

10) Распределяем коммерческие расходы:

а) для юбок: 4700000 х 0,6 = 2820000

б) для брюк: 4700000 х 0,4 = 1880000

11) Находим полную себестоимость = производственная себестоимость + коммерческие расходы

а) для юбок: п.6 + п.10 = 20580000 + 2820000 = 23400000

б) для брюк: п.6 + п.10 = 13220000 + 1880000 = 15100000

ГЛАВА 8. УЧЕТ ПРОЦЕССА РЕАЛИЗАЦИИ

8.1. Учет готовой продукции и ее реализация

Продукция считается готовой, если она полностью прошла все технологические процессы, принята отделом технического контроля, сдана на склад или принята заказчиком. На складе ведется количественный учет готовой продукции в карточках аналогично учету материалов и МБП. Бухгалтерский учет готовой продукции ведется на активном счете 40 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. По дебету этого счета отражается поступление готовой продукции на склад, по кредиту - отгрузка готовой продукции покупателям в соответствии с договорами купли-продажи. Для учета реализации готовой продукции, произведенной на предприятии, используется счет 46 «Реализация продукции, работ и услуг». По кредиту этого счета отражается выручка от реализации по договорным (продажным) ценам, по дебету счета 46 списывается реализованная продукция по фактической себестоимости, налоги на реализацию, коммерческие расходы. Счет 46 сальдо не имеет и ежемесячно закрывается счетом 80 "Прибыли и убытки". Убыток от реализации отражается записью Д-80 К-46, а прибыль - Д-46 К-80.

В бухгалтерском учете реализация продукции может отражаться двумя вариантами:

в момент отгрузки (используется счет 46 «Реализация продукции, работ и услуг»);
в момент оплаты (сначала используется счет 45 «Товары отгруженные», затем счет 46, когда оплата поступает на расчетный счет).

Вариант реализации должен быть обязательно отражен в учетной политике предприятия и быть неизменным в течение отчетного периода. Очень важно при реализации правильно рассчитать налоги на реализацию. Порядок их расчета зависит от формирования продажной цены готовой продукции. Ставки налогов указываются в Законе «О бюджете».

К налогам на реализацию относятся:

налог на добавленную стоимость (НДС) – определяется от выручки (В), поступившей на расчетный счет, ставка (С) может быть 20%, 10%, 0%;
сельскохозяйственный (СХ) – определяется по формуле ;
целевой сбор (ЦС) – определяется по формуле ;
акциз – определяется по формуле , ставка
в зависимости от вида акциза, перечень акцизных товаров определяется Правительством.

Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету реализации готовой продукции и их отражение на корреспондирующих счетах.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1.	Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости	40	20
2.	Отгружена покупателям продукция по договорным ценам (вариант – момент отгрузки)	62	46
3.	Списание фактической себестоимости продукции, работ, услуг	46	40,20
4.	Поступление оплаты от покупателей	51,52,55	62
5.	Начисление налогов на реализацию	46	68
6.	Списание коммерческих расходов	46	43
7.	Прибыль от реализации Убыток от реализации	46 80	80 46
8.	Поступление предоплаты от покупателей	51,52,55	64
9.	Списание отгруженной продукции по фактической себестоимости (момент оплаты)	45	40
10.	Отгрузка продукции в счет предоплаты по фактической себестоимости и одновременно на сумму по договорным ценам	46 64	45 46
11.	Поступление выручки по договорным (продажным) ценам	51, 52, 55	46
12.	Одновременно списание реализованной продукции со счета 45 по фактической себестоимости	46	45

8.2. Учет реализации прочих активов

Предприятия могут осуществлять реализацию не только готовой продукции, но продавать излишки своих материальных ценностей основных средств, материалов, МБП, нематериальных активов. Реализация основных средств отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". По кредиту этого счета отражается договорная стоимость объекта, списываемый износ. По дебету счета 47 отражается первоначальная стоимость, начисленный НДС. Счет 47 сальдо не имеет и закрывается счетом 80 "Прибыли и убытки".