Файл: Конспект лекций_ Шахбазова_2010.doc

Списание МБП оформляется Актом списания изношенных МБП.

Реализация материалов и МБП отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". По кредиту этого счета списывается продажная стоимость и износ МБП, по дебету – фактическая себестоимость и начисленный НДС (налог на добавленную стоимость).

Причины выбытия материалов и МБП в основном аналогичны выбытию основных средств, поэтому НДС при выбытии МБП начисляется аналогично. При реализации излишков материалов, их недостаче НДС начисляется от объема выручки или от суммы недостачи по ценам приобретения. Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету материалов и МБП и их отражение на корреспондирующих счетах.

Пример (условные данные).

Предприятие приобрело 10 спецхалатов по 20000 руб. за халат. Выдано рабочим 5 халатов. В конце месяца списано 3 халатов. Возвращена ветошь от халатов на склад на сумму 5000 руб. Учетной политикой предприятия определено начисление износа по МБП 50% при их сдаче
в эксплуатацию, остальное начисление износа при списании МБП (за вычетом ветоши). Составить журнал хозяйственных операций с указанием первичных документов, подтверждающих эти хозяйственные операции, а также бухгалтерские проводки.

Расчеты.

Списано 3 халата по 20000 руб. за халат, т. е. на 60000 руб. При их выдаче был начислен износ 50%, т. е. на 30000 руб. При списании необходимо начислить износ – остальные 50% за вычетом ветоши, т. е.

30000 – 5000 = 25000.

Всего начислено износа по трем списываемым халатам

30000 + 25000 = 55000.

Эту сумму износа (55000 руб.) необходимо списать при списании халатов.

Журнал хозяйственных операций

5.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщиками являются предприятия, поставляющие данному предприятию согласно договору поставки товарно-материальные ценности. Подрядные организации (подрядчики) выполняют для предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы. Все расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются в безналичном порядке. Правила безналичных расчетов и формы регламентируют банки в соответствии с "Положением о безналичных расчетах" и "Правила безналичных расчетов". В настоящее время действуют формы безналичных расчетов путем платежных требований-поручений, платежных поручений, расчетными чеками, аккредитивами, плановыми платежами, платежными требованиями.

Платежное требование-поручение в трех экземплярах выписывает поставщик и через свой банк передает в банк плательщика. Плательщик акцептует сумму, указанную в требовании-поручении или может отказаться от акцепта, о чем обязан известить в 3-хдневный срок свой банк. Акцепт – это согласие на оплату.

В расчетах между предприятиями широко применяются платежные поручения, которые выписывает в трех экземплярах плательщик согласно договору поставок или товарным накладным. При расчетах аккредитивами или чеками плательщик открывает в своем банке на основе заявления и платежного поручения на счете 55  "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы". Аккредитив выставляется для расчета только с одним поставщиком. При расчетах чеками аналогично открывается субсчет "Чековые книжки". Полученные в банке чековые книжки могут быть выданы экспедитору или подотчетному лицу для проведения расчетов за материалы, товары и услуги. Выписанные чеки подписываются должностным лицом покупателя.

В бухгалтерском учете расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на счете 61 "Расчеты по авансам выданным», если предприятие-покупатель производит авансовые платежи (предоплату). У поставщика, получившего предоплату на поставку грузов, учет ведется на счете 64 "Расчеты по авансам полученным". Учет претензий поставщикам в случае недостач, нарушения цен, брака отражается на счете 63 "Расчеты по претензиям". Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками и их отражение на корреспондирующих счетах.

Пример (данные условные без НДС).

1) Акцептован счет поставщика за топливо на сумму 1000, в том числе:

20 литров бензина по 30 руб. за один литр

20 литров дизтоплива по 20 руб. за один литр.

2) Акцептован счет транспортной организации за доставку топлива на сумму 600.

3) Предъявлена претензия поставщику на недостачу 5 литров бензина и 5 литров дизтоплива.

Определить фактическую стоимость бензина и дизтоплива, определить сумму претензии с учетом транспортных расходов, составить бухгалтерские записи.

Согласно счету поставщика транспортной организацией было доставлено 40 литров топлива на сумму 600. Доставка одного литра составляет 600 : 40 = 15 руб.

Расчеты представим в таблице.

Как видно из расчетов в таблице, сумма претензии поставщику
с учетом транспортных расходов будет равна 225 + 175 = 400 руб.

Бухгалтерские записи будут следующие:

1) Д-10/3 К-60 675 (фактическое поступление бензина).

2) Д-10/3 К-60 525 (фактическое поступление дизтоплива).

3) Д-63 К-60 400 (сумма претензии с учетом транспортных расходов).

5.4. Учет расчетов с разными дебиторами, кредиторами и с подотчетными лицами

Услуги сторонних организаций, учебных, научно-исследовательских и других, такие как консультация, аудиторская проверка, разработка технической документации и другие отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете отражаются также расчеты по исполнительным листам, депонированная (невыплаченная в срок) заработная плата, удержанные профсоюзные взносы работников предприятия, начисление арендной платы, штрафов.

По дебету этого счета отражается увеличение дебиторской задолженности предприятию или уменьшение кредиторской задолженности предприятия.

По кредиту этого счета отражается увеличение кредиторской задолженности предприятия или уменьшение дебиторской задолженности предприятию.

Долг предприятию будет являться дебетовым сальдо по этому счету, а долг самого предприятия – кредитовым сальдо.

Таким образом, сальдо по этому счету может быть либо только дебетовым, либо только кредитовым, либо одновременно дебетовым
и кредитовым. Малым предприятиям на этом счете можно вести учет подотчетных сумм, выданных на операционные, хозяйственные и командировочные расходы, или на специальном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". О фактических расходах подотчетное лицо составляет авансовый отчет с приложением к нему всех оправдательных документов с подписями, печатями, штампами. Новый аванс подотчетному лицу выдается при условии полного расчета по предыдущему авансу не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который деньги были выданы. Утвержденные авансовые отчеты в пределах норм расходов относятся на издержки производства.

В случаях, когда авансовый отчет утверждается сверх установленных норм расхода или составлен по истечении трех дней после возвращения из командировки, то эти суммы погашаются за счет использования прибыли, а у подотчетного лица добавляются к заработку и облагаются подоходным налогом. Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами и подотчетными лицами и их отражение на корреспондирующих счетах.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору, кредитору, подотчетному лицу в отдельности.

Пример (данные условные).

На служебную командировку по общепроизводственным вопросам выдано 1000.

Представлен утвержденный авансовый отчет на 1500, в котором расходы по нормам составляют 1200. Недоплаченные по авансовому отчету суммы начислены в зарплату. Составить бухгалтерские записи.