Файл: Конспект лекций_ Шахбазова_2010.doc

Реализация материалов, МБП, нематериальных активов отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". По кредиту счета отражается договорная стоимость, списываемый износ МБП или нематериальных активов, по дебету счета 48 отражается первоначальная стоимость, начисленный НДС. Счет 48 сальдо не имеет и закрывается счетом 80 "Прибыль и убытки". Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету реализации прочих активов и их отражение на корреспондирующих счетах.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1.	Списание первоначальной стоимости основных средств	47	01
2.	Списание износа основных средств	02	47
3.	Поступление выручки по договорной цене	51,52,55	47
4.	Начисление НДС	47	68
5.	Получение прибыли от реализации основных средств	47	80
6.	Списание первоначальной стоимости МБП и нематериальных активов	48	12.04
7.	Списание износа МБП и нематериальных активов	05	48
8.	Поступление выручки по договорной цене	51,52,55	48
9.	Начисление НДС	48	68
10.	Получение прибыли от реализации МБП и нематериальных активов	48	80
11.	Списание материалов по фактической себестоимости при их реализации	48	10
12.	Поступление выручки по договорной цене	51,52,55	48
13.	Начисление НДС	48	68
14.	Получение прибыли от реализации материалов	48	80

8.3. Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные операции в течение месяца и года учитываются на активно-пассивном счете 80 "Прибыли и убытки". По кредиту счета 80 отражается прибыль, по дебету – убыток. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 80 за отчетный период показывает конечный финансовый результат, т. е. прибыль или убыток за отчетный период. По внереализационным доходам и расходам надо вести отдельный учет, так как сальдо внереализационных операций (превышение доходов над расходами) облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20%. Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету внереализационных расходов и их отражение на корреспондирующих счетах.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1.	Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий	80	40,41,01, 10, 12
2.	Списание признанных штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров поставок	80	51
3.	Начисление износа по краткосрочной аренде	80	02
4.	Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности	80	76,73,84
5.	Затраты по аннулированным производственным заказам	80	20
6.	Сумма судебных издержек и арбитражных сборов	80	51,52
7.	Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году	80	51,76

Ниже также приведены некоторые хозяйственные операции по учету внереализационных доходов и их отражение на корреспондирующих счетах.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1.	Доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях	51,52,76,78	80
2.	Доходы от сдачи имущества в аренду	76	46
3.	Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности	51,52	80
4.	Присужденные штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров	51,63,76	80
5.	Положительные курсовые разницы по операциям при продаже валюты	52,51	80
6.	Проценты по счетам за хранение средств в банке	51,52	80
7.	Безвозмездное получение средств	51,01,10,12, 04	80
8.	Излишки ценностей, выявленные при инвентаризации	01,10,12,40, 41,50	80
9.	Доходы по операциям с векселями	51,52	80
10.	Доходы от сдачи основных средств в долгосрочную аренду	83	80
11.	Кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности	76,62	80

Пример. Фактическая себестоимость реализованной безакцизной продукции равна 5500 руб. Выручка от реализации продукции 8000 руб., в том числе НДС 20%. Списаны на реализацию коммерческие расходы на оплату торгового места  500 руб. Реализация продукции по моменту отгрузки. Определить финансовый результат от реализации, составить бухгалтерские записи.

1. Списание реализованной продукции по фактической себестоимости

Д-46 К-40 5500.

2. Поступление выручки на расчетный счет

Д-51 К-46 8000.

3. Начисление НДС 20% от выручки: =1333

Д-46 К-68 1333.

4. Начисление сельскохозяйственного налога: =133

Д-46 К-68 133.

5. Начисление целевого сбора: =163

Д-46 К-68 163.

6. Списание коммерческих расходов: Д-46 К-43 500.

Собираем суммы по дебету счета 46:

5500 + 1333 + 133 + 163 + 500 = 7629.

Закрываем счет 46 на разницу: 8000 – 7629 = 371.

7. Получение прибыли от реализации Д-46 К-80 371.

ГЛАВА 9. УЧЕТ ПРОЦЕССА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ

9.1. Учет финансовых результатов

Финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль или убыток.

Формирование прибыли предприятия и ее распределение представлено ниже.

Величина прибыли прямо пропорциональна объему реализации, уровню рыночных цен и обратно пропорциональна налоговым ставкам.

Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ и услуг представляет собой разность между выручкой от реализации по отпускным (продажным) ценам и фактической себестоимостью реализованной продукции, налоговыми платежами на реализацию, коммерческими расходами на реализацию. Если выручка от реализации больше, чем фактическая себестоимость реализованной продукции, то финансовым результатом является прибыль, иначе убыток.

Прибыль (убыток) от реализации, ликвидации и прочего выбытия основных средств равна разности между выручкой от реализации, начисленным износом основных средств, оприходованными материалами при ликвидации, расходами на демонтаж и первоначальной стоимостью основных средств, налогом на добавленную стоимость.

Прибыль (убыток) от реализации прочих активов (материалов, МБП, нематериальных активов, акций и др.) исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию, налогом на добавленную стоимость.

Прибыль от внереализационных операций определяется как разность между внереализационными доходами и внереализационными расходами и налогом на добавленную стоимость, начисленным на эту разность.

К доходам от внереализационных операций относятся: проценты по счетам за хранение средств в банке; безвозмездно полученные материальные ценности; излишки, выявленные при инвентаризации и другие.

К расходам от внереализационных операций относятся: некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (пожаров, аварий и др.); начисление износа по средствам, сданным в краткосрочную аренду; штрафы, пени, неустойки, признанные судом в пользу поставщиков; убытки от уценки товарно-материальных ценностей; затраты по аннулированным производственным заказам и др.

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) , основных средств, прочих активов и прибыли (убытков) , полученных от внереализационных операций.

Балансовая прибыль исчисляется с нарастающим итогом с начала года на счете 80 "Прибыли и убытки". В конце года счет 80 закрывается счетом 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", т. е. производится реформация баланса.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее.

В соответствии с Уставом предприятия или договором с учредителями чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, распределяется по усмотрению предприятия на развитие производства, материальное поощрение работников, создание фонда накопления, фонда потребления, резервного фонда. Размеры прибыли, отчисляемые в фонды, должны быть оговорены в учредительных документах.

Чистая прибыль после образования фондов используется на другие цели: благотворительные, уплату процентов по долгосрочным кредитам, уплату налогов сверх предусмотренных лимитов и другие.

9.2. Учет использования прибыли

Окончательная балансовая прибыль определяется в конце календарного года. Но создается она в течение всего года и расходуется в течение года на различные цели. Текущее использование прибыли отчетного года отражается на счете 81 "Использование прибыли", к которому открываются два субсчета:

81/1 "Платежи в бюджет из прибыли"

81/2 "Использование прибыли на другие цели".

В конце года счет 81 закрывается счетом 80 для реформации баланса.

Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету использования прибыли и их отражение на корреспондирующих счетах.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1.	Начисление налога на прибыль, налога на недвижимость	81/1	68
2.	Начисление дивидендов по акциям	81/2	70, 75, 76
3.	Начисление прибыли учредителям	81/2	75
4.	Начисление материальной помощи	81/2, 88	70
5.	Начисление вознаграждений по итогам работы за год	81/2	70
6.	Уплата процентов по просроченным кредитам	81/2, 87	51, 52
7.	Списание в декабре на реформацию баланса: а) использование прибыли; б) нераспределенная прибыль; в) непокрытый убыток	80 80 87	81/2 87 80

9.3. Учет фондов и резервов

В соответствии с Постановлением Совета Министров предприятия, независимо от формы собственности, могут создавать резервный фонд за счет ежегодных отчислений от суммы прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Учет резервного фонда отражается на счете 86 "Резервный фонд". Кроме создания резервного фонда из чистой прибыли производятся отчисления в фонды специального назначения, если их создание предусмотрено предприятием в учредительных документах. К фондам специального назначения относятся: фонд накопления – на производственное развитие предприятия и увеличение имущества (субсчет 88/1), фонд потребления (субсчет 88/2) – на материальное поощрение сотрудников и другие социальные нужды. Субсчета открываются к пассивному синтетическому счету 88 "Фонды специального назначения".

На счете 86 одновременно с начислением амортизации по основным средствам пополняется субсчет "Амортизационный фонд".

На счете 88 могут создаваться также другие субсчета:

безвозмездно полученные ценности;
переоценка материальных ценностей;
амортизационный фонд и другие.

Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету резервов и фондов и их отражение на корреспондирующих счетах.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1.	Отчисления за счет текущей прибыли в резервный фонд и фонды специального назначения и за счет прибыли прошлых лет	81/2, 87	88/1,88/2, 86
2.	Создание резерва за счет фондов	88/1,88/2	86
3.	Начисление дивидендов за счет резервного фонда работникам	86	70
4.	Начисление дивидендов учредителям	86, 87, 88	75
5.	Создание фондов за счет целевого финансирования	96	88/1,88/2
6.	Амортизация по объектам социальной сферы	88/1,81,87	02
7.	Уплата процентов по просроченным кредитам, займам, уплата штрафных санкций за сокрытие прибыли от налогообложения	81/2,88,87	51
8.	Пополнение уставного фонда предприятия	86, 87, 88	85

Пример. В учредительных документах предприятия установлено создание фондов за счет использования прибыли, в том числе:

Фонд накопления 30%,

Фонд потребления 20%,

Резервный фонд 15%.

Прибыль предприятия за отчетный месяц составила 339000 руб., налог на недвижимость 39000 руб., налог на прибыль (НП) 30%, транспортный сбор (ТС) 5%.

Произвести расчеты, составить бухгалтерские записи по использованию прибыли, формированию фондов, реформации баланса.

Налог на прибыль определяется от разницы суммы прибыли и налога на недвижимость:

НП = 30 = 90000.

Транспортный сбор определяется от разницы суммы прибыли, налога на недвижимость и налога на прибыль:

ТС = 5 = 10500.

Фонды определяются от разницы суммы прибыли, налога на недвижимость, налога на прибыль, транспортного сбора:

339000  39000  90000 – 10500 = 199500.

Фонд накопления равен:

ФН = 30 = 59850.

Фонд потребления равен:

ФП = 20 = 39900.

Резервный фонд равен:

РФ = 15 = 29925.

7. Реформация баланса:

Использовано прибыли 39000 + 90000 + 10500 + 59850 + 39900 +
+ 29925 = 269175.

Нераспределенная прибыль 339000 – 269175 = 69825.

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит	Сумма, руб.
1.	Начисление налога на недвижимость	81/1	68	39000
2.	Начисление налога на прибыль	81/1	68	90000
3.	Начисление транспортного сбора	81/1	68	10500
4.	Отчисления в фонд накопления 30 %	81/2	88/1	59850
5.	Отчисления в фонд потребления 20 %	81/2	88/2	39900
6.	Отчисления в резервный фонд 15 %	81/2	86	29925
7.	Реформация баланса: а) использовано прибыли б) нераспределенная прибыль	80 80	81 87	269175 69825

ГЛАВА 10. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

10.1. Состав и порядок предоставления отчетов

Отчетность является заключительным элементом метода бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского, статистического, оперативно-технического, налогового учетов. Отчетность является конечной стадией получения результатных обобщающих показателей.

В состав бухгалтерской отчетности входят типовые формы – общие для применения на всех предприятиях:

баланс (ф-1);
отчет о прибылях и убытках (ф-2);
отчет о движении фондов и других средств (ф-3);
отчет о движении денежных средств (ф-4);
приложение к бухгалтерскому балансу (ф-5);
пояснительная записка (произвольной формы).

Годовая отчетность предприятий должна подтверждаться аудиторским заключением, которое прилагается к годовому отчету.

Формы отчетности разрабатываются и ежегодно утверждаются государственными органами и заполняются всеми предприятиями по строго определенным правилам. Отчетность составляется за календарный год работы предприятия с 1 января по 31 декабря.