Файл: Конспект лекций_ Шахбазова_2010.doc

Каждая операция по расчетному и валютному счетам, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом. Необходимо выборочно проверить наличие такого подтверждения, провести встречную сверку с другими счетами и одновременно проконтролировать банковские документы по существу произведенных операций. Это позволяет выявить: возможные факты перечисления авансов и платежей по бестоварным документам; правильность и своевременность использования банковских ссуд; законность использования полученных из банка лимитированных и нелимитированных чековых книжек; правильность и законность совершения операций с аккредитивами; обоснованность списания денег на счета фондов
и резервов, прибылей и убытков, погашение кредиторской задолженности; достоверность переводов в адрес хозорганов, сберегательных банков и на лицевые счета отдельных лиц.

11.4. Аудит расчетных операций

В неразрывной связи с аудитом кассовых и банковских операций проводится аудиторская проверка расчетных операций. При этом в первую очередь осуществляют инвентаризацию расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами в установленном порядке. В процессе инвентаризации устанавливают: тождественность расчетов с банками, организациями внутри системы; обоснованность
и правильность сумм задолженности по недостачам и хищениям; реальность сумм дебиторской, кредиторской и депонентной задолженности. При проверке остатки всех расчетных счетов, отраженных в оборотной ведомости синтетических счетов, сверяются с остатками этих счетов, отраженных в балансе, Главной книге и в оборотных ведомостях аналитического учета этих счетов. Данные оборотных ведомостей аналитических счетов сверяются в свою очередь с данными книг, карточек и с итоговыми записями в других аналитических счетах, корреспондируемых
с расчетными счетами. Важно установить правильность переноса остатков (сальдо) расчетных счетов со старых учетных регистров в новые учетные регистры. Анализируя дебиторскую и кредиторскую задолженность, необходимо выяснить: периодичность проведения сверки расчетов с разными организациями и физическими лицами; наличие просроченной дебиторской задолженности, причины ее образования и меры, принимаемые по ее погашению; соблюдение порядка списания с баланса безнадежной задолженности; случаи сокрытия на счетах по учету расчетных операций недостач, хищений, растрат, потерь от порчи товарно-материальных ценностей; состояние расчетов по недостачам и меры, принимаемые по их возмещению. Следует отметить факты погашения дебиторской задолженности за счет кредиторской; наличия задолженности работников предприятия за пользование инвентарем и несданную спецодежду; отпуска материальных ценностей без предварительной оплаты; несвоевременного отнесения к депонентским суммам не полученной в установленные сроки заработной платы и удержаний по исполнительным листам. Аудитору целесообразно отбирать для проверки бухгалтерские счета, по которым проводились сторнировочные записи, перечисления сумм с одного счета на другой, составлялись бухгалтерские проверки на основании справок, задолженность относилась на счета резервов по сомнительным долгам, расходов будущих периодов, предстоящих расходов и платежей или торговые наценки.

Пристального внимания аудитора заслуживает проверка расчетов по претензиям на основе записей по дебету счета «Расчеты по претензиям». Необходимо проверить, ведется ли учет по каждому дебитору и отдельным претензиям, проанализировать претензионные заявления и документы (акты об установленном расхождении в количестве при приемке товаров, акты о приемке товаров по качеству, коммерческие акты, счета-фактуры и др.), явившиеся основанием для предъявления претензий. Претензии, по которым пропущены сроки исковой давности или
в удовлетворении которых отказано, проверяются сплошным порядком
с изучением причин отказа и виновных лиц.

Объектом повышенного внимания для аудиторов является проверка расчетов с бюджетом. Аудитор должен помочь предприятию избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет, а при необходимости внести соответствующие изменения в баланс. Основным источником информации для контроля расчетов с бюджетом являются: справки и расчеты по отдельным видам платежей; выписки учреждений банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды, бухгалтерские записи по счетам «Расчеты с бюджетом». Каждый вид налогов имеет свою базу для налогообложения и методику расчета, и это необходимо учитывать аудитору при проверке правильности налоговых выплат в бюджет. В целом же порядок и последовательность аудита налогов целесообразно осуществлять по следующим направлениям.

• Основываясь на изучении деятельности предприятия, его имущества и финансовых результатов, выяснить, какие обязательные платежи оно должно осуществлять в соответствии с налоговой системой государства. Затем составить группировочную таблицу налогов. При этом руководствоваться законами, положениями и разработанными на их основе методическими указаниями и инструкциями по учету и исчислению отдельных видов налогов.

• Ввиду внушительности списка налоговых сборов в первую очередь обратить внимание на наиболее значительные из них как по удельному весу в общей массе налоговых платежей, так и по уровню применяемых штрафных санкций.

• При проверке правильности начисления налоговых сборов использовать соответствующие инструкции и положения Налогового комитета. Убедившись в достоверности используемой информации, проверить правильность расчетов начислений как на отсутствие арифметических ошибок, так и на соблюдение норм и правил, установленных действующим законодательством. Особое внимание обратить на правильность применения ставок налогообложения, с какого времени действует данный налог, за счет каких источников осуществляются платежи (себестоимость, прибыль и т. д.), обоснованность применения льгот по налогообложению, точность распределения налогов между республиканским и местным бюджетами, правильность определения себестоимости продукции (издержек обращения) и возможные ошибки в ее расчете.

• Проверить своевременность уплаты налогов и сборов, для чего необходимо сравнить даты (отметки банка), указанные в платежных поручениях, со сроками платежей, определяемых законами и инструкциями по конкретным видам налогов.

• Дать оценку системы бухгалтерского контроля за начислением и уплатой налогов и сборов.

11.5. Аудит труда и заработной платы

При ревизии расчетов по оплате труда необходимо учитывать, что здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов, установлением расценок, премий и т. д. Поэтому аудитору требуется выяснить состояние нормативной базы и учета по соответствующим вопросам, ознакомиться со штатным расписанием, приказами (постановлениями) предприятия о зачислении сотрудников на должности и назначении им окладов, заключенными контрактами, положениями об оплате труда и премировании, состоянием табельного учета, оформлением расчетно-платежных и платежных ведомостей, трудовыми соглашениями, договорами подряда и другими документами, связанными с оплатой труда
и регламентирующими ее. Проверить реальность сальдо по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда», для чего сальдо по балансу на конец ревизуемого периода сопоставить с данными Главной книги и итоговыми записями в книге по учету заработной платы или в машинограммах. Правильность начисления заработной платы проверить путем сопоставления ведомостей ее начисления со штатным расписанием,
с табелями учета рабочего времени, объемом фактически выполненных работ по нарядам, с утвержденными окладами и расценками. Произвести контрольные просчеты итогов платежно-расчетных ведомостей по вертикали и горизонтали. Обратить внимание на возможные исправления
и достоверность подписей, реальность выплаты депонированной заработной платы, своевременность и полноту удержаний из заработной платы налогов, сумм по исполнительным листам и прочих обязательств, обоснованность и законность выплат работникам несписочного состава.

Особо тщательно проверить непроизводительные выплаты заработной платы, доплаты за работу в сверхурочное время и праздничные дни; доплаты, связанные с нарушением нормальных условий труда
и трудового законодательства; оплата внутрисменных и целодневных простоев по вине предприятия; доплата по межразрядной разнице
в тарифных ставках; оплата за исправление брака и др. Законность
и правильность выплаты премии установить путем сопоставления
с действующими условиями премирования, утвержденными сметами, отчетными данными о выполнении планов и ведомственными указаниями.

В заключение установить достоверность составления отчетности по труду и заработной плате, фонду социальной защиты населения, правильность определения при этом среднесписочной численности работников, обоснованность выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и пособий малообеспеченным семьям.

11.6. Аудит затрат на производство

В процессе аудиторской проверки возникает необходимость до­кументально подтвердить правильность исчисления себестоимости готовой продукции и установить, нет ли фактов, когда на производственные затраты (издержки обращения) относятся расходы, которые должны оплачиваться за счет специальных фондов или чистой прибыли предприятия.

Осуществляя контроль, следует руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции. Чтобы правильно судить о формирующихся затратах и их влиянии на уменьшение налогооблагаемой прибыли, аудитору необходимо проанализировать: правильность выбора метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции; обоснованность разграничения производственных затрат по отчетным периодам, а также между готовой продукцией и незавершенным производством; точность оценки расхода материальных ресурсов на производство продукции; обоснованность списания отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости материалов по учетным ценам; правильность начисления износа по основным средствам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и его включения в издержки производства; обоснованность сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляции; правомерность и документальную обоснованность отнесения на издержки производства фактических сумм расходов (по командировкам, представительских, рекламе и др.); возможные резервы снижения себестоимости и материалоемкости продукции.

Аналогичным порядком изучаются издержки обращения предприятий торговли. При этом как по издержкам производства, так и обращения необходимо учитывать следующие возможные искажения:

необоснованное завышение или занижение величины материальных затрат;

неправильную оценку остатков незавершенного производства или издержек обращения на остатках товаров;

отнесение на издержки производства и обращения расходов, которые по действующему законодательству предусмотрено относить за счет источников, отражаемых в пассиве баланса (специальные фонды, остатки резервов, целевое финансирование и др.);

включение в издержки производства и обращения расходов, подлежащих возмещению за счет прибыли.

11.7. Аудит финансовых результатов и использования

прибыли

В тесной взаимосвязи с издержками производства и обращения необходимо проверить учет прибылей и убытков. При этом в качестве документальных материалов следует использовать бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) , отчет об издержках обращения, отчет о себестоимости товарной продукции на предприятиях промышленности и ее финансовых результатах, которые сопоставляются с соответствующими счетами в Главной книге и данными аналитического учета. Сплошным порядком проверить: затраты, относящиеся на уменьшение балансовой прибыли; потери от простоев и уценки товаров; убытки по операциям с тарой; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; убытки от списания дебиторской задолженно­сти, по которой срок исковой давности истек; некомпенсируемые потери и убытки от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены. Изучить и проверить обоснованность расходов, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а именно затрат на финансирование строительства новых объектов, представительские расходы, затрат на подготовку кадров, командировки и рекламу сверх норм, процентов за просроченный банковский кредит и др. Важной задачей аудита является проверка правильности и своевременности использования прибыли по платежам в бюджет, а также обоснованности использования прибыли для образования фондов накопления, потребления, резервного фонда, на благотворительные цели.

Аудит хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и использованию прибыли дополнить рекомендациями по устранению выявленных недостатков и внесением соответствующих корректировок в учетные данные и отчетность.

11.8. Аудит товарных операций

Центральное место среди программ аудиторских проверок занимает аудит товарных операций. Его необходимо начать с проверки сводных и аналитических учетных регистров (журналов, машинограмм, книг, карточек). Следует установить, соответствует ли аналитический учет синтетическому, нет ли недостачи и каких-либо невыясненных сумм на счетах по учету товаров. С этой целью остатки товаров и тары на начало и конец проверяемого периода по счетам аналитического учета (журналам, машинограммам) необходимо сопоставить с остатками в товарных и товарно-денежных отчетах, а также с итоговыми остатками в карточках (книгах) и составленными на их основании оборотными (сальдовыми) ведомостями количественно-суммового учета (там, где он ведется). Затем итоги в учетных регистрах по аналитическим счетам сравнить с данными Главной книги и оборотной ведомости по синтетическим счетам (субсчетам) «Товары и тара на оптовых складах» или (соответственно) «Товары и тара в розничной торговле». Обоснованность и правильность записей по приходу и расходу товаров в учетных регистрах, товарных и товарно-денежных отчетах осуществляется в установленном порядке. При этом особое внимание следует обратить на записи корреспондирующих счетов по учету издержек обращения, торговых наценок, прибылей и убытков, а также записи корреспонденций по счетам, противоречащие рабочему плану счетов предприятия. По каждой такой записи необходимо найти документ и тщательно проверить его как по форме, так и по существу. Наряду с этим аудитор должен проверить за весь ревизуемый период правильность подсчета месячных итогов и сальдо в журналах по учету товаров и тары на розничных и оптовых предприятиях. Проверенные (пересчитанные) в процессе аудита в указанных журналах итоги по графам корреспондирующих счетов сравнить с мемориальными ордерами, составленными на основании этих журналов, а также с данными других учетных регистров по всем счетам, которые корреспондировались со счетами «Товары и тара на оптовых складах», «Товары и тара в розничной торговле». Такая встречная проверка итоговых сумм по корреспондирующим счетам имеет важное значение для выяснения полноты и своевременности оприходования ценностей. Важным моментом является проверка полноты и своевременности оприходования товаров с выяснением правильности цен и уровня наценок. Следует обратить также внимание на соблюдение договоров поставки, правильность оформления и обоснованность предъявляемых претензий, полноту взыскания с виновных за нанесенный ущерб. Для этого аудитору необходимо просмотреть записи в журнале регистрации поступления товаров, выписки банка и приложенные к ним расчетно-платежные документы, изучить реальность и обоснованность документами сумм товаров, числящихся в пути, проанализировать использование выданных доверенностей на право получения товаров. Особое внимание следует обратить на случаи возврата магазинами товаров на оптовые базы и стеклотары на тарособирающие склады с целью выявления возможных бестоварных накладных. При проверке расходных операций необходимо выяснить использование товарных ресурсов по целевому назначению в интересах пайщиков, проверить факты необоснованной их продажи предприятиям и акционерным обществам, установить наличие лицензий для продажи товаров за пределы республики и эффективность таких сделок. Списание нормируемых и ненормируемых товарных потерь проверить сплошным порядком. При этом необходимо выяснить, чем вызваны списание и уценка товаров, соблюдаются ли нормы естественной убыли товаров, реальным ли является количество товаров, указанное в актах на уценку, не завышено ли количество при уценке товаров и не занижено ли при повышении цены с целью получения незаконного дохода.