Файл: Конспект лекций_ Шахбазова_2010.doc

Пример (данные условные без учета НДС). Приобретено оборудование, требующее монтажа, на сумму 500, оплачена доставка на сумму 100. Оборудование передано в монтаж, который выполнен подрядной организацией на сумму 400. По акту приемки-передачи оборудование передано в эксплуатацию. Составить бухгалтерские записи и определить первоначальную стоимость оборудования.

1) Приобретение оборудования: Д-07 К-60 500

2) Доставка оборудования: Д-07 К-60 100

3) Передача в монтаж: Д-08 К-07 600 (счет 07 закрывается)

4) Договор с подрядчиком: Д-08 К-60 400

5) Акт приемки-передачи в эксплуатацию Д-01 К-08 1000 (счет 08 закрывается).

Следовательно, первоначальная стоимость оборудования 1000 условных единиц отражается по дебету счета 01 – «Основные средства».

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются физически и морально. Сумма износа (амортизации) начисляется, исходя из первоначальной стоимости основных средств и утвержденных в установленном порядке годовых норм износа, методов и правил, включая
и ускоренную амортизацию (не более чем в 2 раза) их активной части. Объектами для начисления износа являются производственные, непроизводственные основные средства, действующие, находящиеся в запасе, ремонте, простое, аренде, лизинге.

Нормы амортизационных отчислений установлены годовые в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Для равномерности отнесения износа на издержки производства (обращения) его начисляют ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления основных средств. Прекращают начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств, или когда общая сумма начисленного износа равна сумме первоначальной стоимости.

Малым предприятиям кроме ускоренной амортизации разрешено в первый год эксплуатации начислять дополнительный износ до двадцати процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет.

Учет износа основных средств ведется на пассивном синтетическом счете 02 «Износ основных средств». Износ начисляется по кредиту этого счета и списывается по дебету при выбытии основных средств. Счет 02 является регулирующим к счету 01 при определении остаточной стоимости основных средств. Сумма износа отражается в активе баланса и вычитается из первоначальной стоимости основных средств. Начисление износа прекращается тогда, когда его сумма будет равна первоначальной стоимости. На сумму начисленного износа формируется амортизационный фонд. Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету износа основных средств и их отражение на корреспондирующих счетах.

Пример (условные данные без учета НДС). Малое предприятие приобрело в январе и ввело в эксплуатацию вязальный станок;

первоначальная стоимость станка – 300;

годовая норма амортизации – 5%;

Учетной политикой предусмотрено начисление ускоренной и дополнительной амортизации.

Определить сумму ежемесячного износа и составить бухгалтерские записи.

1. Ускоренный износ за год: 5% ∙ 2 = 10%.

2. Дополнительный износ за год 20%.

3. Всего износа за год в процентах 10% + 20% = 30%.

4. Износ за месяц в процентах 30% / 12 = 2,5%.

5. Износ за месяц в денежном выражении 300 / 100 ∙2,5 = 7,5.

Следовательно, ежемесячная сумма износа, относимая на издержки производства, в течение первого года эксплуатации станка равна 7,5. На сумму начисленного износа составляются следующие бухгалтерские записи:

Начисление износа Д-20 К-02 7,5

Формирование амортизационного фонда Д-88/АФ К-86/АФ 7,5

(АФ – субсчет «амортизационный фонд»)

Основные средства могут выбывать на предприятии в следующих случаях:

• списание их вследствие физического и морального износа;

• ликвидация в случае стихийных бедствий;

• реализация юридическим и физическим лицам;

• безвозмездная передача другим предприятиям;

• передача в уставный фонд (капитал) другого предприятия;

• хищение и порча;

• передача в долгосрочную аренду и финансовый лизинг.

Во всех этих случаях комиссией составляются акты выбытия за подписью главного бухгалтера и директора. На основе акта делается отметка в инвентарной карточке (ведомости, книге).

В бухгалтерском учете выбытие основных средств отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". По дебету этого счета отражается первоначальная стоимость основных средств, начисленный НДС при реализации, а по кредиту – договорная или продажная стоимость и списывается начисленный износ. Счет 47 сальдо не имеет и закрывается в конце месяца различными счетами в зависимости от причины выбытия. При реализации основных средств НДС начисляется от выручки за реализацию. При списании основных средств в результате физического и морального износа НДС начисляется от остаточной стоимости за минусом суммы возвратных материалов в результате демонтажа. При прочем выбытии основных средств, в том числе кражи и порчи, НДС начисляется от остаточной стоимости. При выбытии основных средств НДС не начисляется в следующих случаях:

• передача основных средств в уставный фонд другого предприятия;

• передача основных средств в пределах одного собственника;

• передача основных средств государственным органам.

Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету выбытия основных средств и их отражение на корреспондирующих счетах.

Пример (условные данные).

Предприятие реализовало станок:

Выручка на расчетный счет – 324, в том числе НДС 20%.

первоначальная стоимость – 500

начисленный износ – 260.

Составить бухгалтерские записи и определить финансовый результат от реализации.

1. Списание первоначальной стоимости Д-47 К-01 500.

2. Списание износа Д-02 К-47 260.

3. Поступление выручки на расчетный счет Д-51 К-47 324.

4. Начисление НДС – 20%

(324 /120) х 20 = 54 Д-47 К-68 54

Собираем суммы по дебету счета 47: 500 + 54 = 554

Собираем суммы по кредиту счета 47: 260 + 324 = 584.

Закрываем счет 47 на разницу между суммой по кредиту и суммой по дебету: 584 – 554 = 30.

6. Получение прибыли от реализации Д-47 К-80 30.

Следовательно, в результате реализации получена прибыль в 30 руб.

4.4. Учет нематериальных активов и их износа

Нематериальные активы – это средства предприятия, не обладающие физической натуральной формой, но приносящие предприятию доход в течение длительного периода. К нематериальным активам относят лицензии, товарные знаки, патенты, программное обеспечение, новые технологии производства, права на пользование землей, природными ресурсам и другие.

Износ по нематериальным активам начисляется по нормам, установленным предприятием, исходя из срока пользования ими. По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной минимальной заработной платы, износ начисляется в размере 100% стоимости
в момент их оприходования. Если срок полезного использования нематериальных активов невозможно установить, то нормы амортизационных отчислений разрабатываются на срок до десяти лет. Износ по нематериальным активам начисляется ежемесячно с учетом их первоначальной стоимости и включается в издержки производства.

В бухгалтерском учете нематериальные активы по первоначальной стоимости отражаются по дебету активного счета 04 "Нематериальные активы". Учет износа нематериальных активов ведется на пассивном синтетическом счете 05 "Износ нематериальных активов". Износ начисляется по кредиту этого счета и списывается по дебету при выбытии нематериальных активов. Счет 05 является регулирующим к счету 04 при определении остаточной стоимости нематериальных активов. Сумма износа отражается в активе баланса и вычитается из первоначальной стоимости нематериальных активов. Начисление износа прекращается тогда, когда его сумма будет равна первоначальной стоимости. Выбытие нематериальных активов отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". По дебету этого счета списывается первоначальная стоимость нематериальных активов, начисленный НДС при реализации по кредиту этого счета списывается начисленный износ и договорная (продажная) стоимость при реализации. Счет 48 сальдо не имеет и закрывается
в конце месяца различными счетами в зависимости от причины выбытия. Причины выбытия аналогичны выбытию основных средств и начисление НДС при выбытии нематериальных активов аналогично начислению НДС для основных средств. Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету нематериальных активов и их отражение на корреспондирующих счетах.

Пример (данные условные).

Предприятие реализовало пакет прикладных программ, у которого:

первоначальная стоимость – 100;

начисленный износ – 40;

выручка на расчетный счет – 81, в том числе НДС 20%.

Составить бухгалтерские записи и определить финансовый результат от реализации.

1. Списание первоначальной стоимости Д-48 К-04 100.

2. Списание износа Д-05 К-48 40.

3. Выручка от реализации Д-51 К-48 81.

4. Начисление НДС 20% от продажной стоимости

(81/120) х 20 = 13,5 Д-48 К-68 13,5.

Собираем суммы по дебету счета 48: 100 + 13,5= 113,5.

Собираем суммы по кредиту счета 48: 81 + 40 = 121.

Закрываем счет 48 на разницу между суммой по кредиту и суммой по дебету: (121 – 113,5) = 7,5.

5. Получение прибыли от реализации Д-48 К-80 7,5.

Таким образом, в результате реализации получена прибыль в 7,5 руб.

ГЛАВА 5. УЧЕТ ПРОЦЕССА СНАБЖЕНИЯ

5.1. Учет поступления и расхода материалов

Материалами являются предметы труда, которые используются в одном производственном цикле и их стоимость переносится целиком на изготовленную продукцию.

Материалы поступают на предприятие в следующих случаях:

• договор поставки с поставщиками;

• приобретение подотчетными лицами;

• внесение учредителями в счет вклада в уставный фонд (капитал);

• возвратные отходы при ликвидации основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

• безвозмездное получение от юридических и физических лиц;

• излишки материалов, выявленные при инвентаризации;

• дооценка материалов по распоряжению Правительства в результате инфляции.

На поступление материалов выписываются счет-фактуры, товарно-транспортные накладные, приходные ордера. После оприходования материалов на них открываются карточки количественно суммового учета (формы № М-17). В карточках указываются наименование материала, его цена, единица измерения, номенклатурный номер, приход и расход по каждому документу и выводится остаток после каждой записи.

Отпуск материалов оформляется требованиями, лимитно-заборными картами, накладными.

В бухгалтерском учете поступление материалов отражается по дебету активного синтетического счета 10 "Материалы" по фактической себестоимости, учетной (плановой) цене или фиксированной цене. Счет 10 имеет различные субсчета: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и др.
В фактическую себестоимость включаются цена приобретения, расходы по доставке, услуги товарных бирж, таможенные пошлины и сборы и другие. Если учет ведется по учетным (плановым) или фиксированным ценам, то отклонение фактической себестоимости от учетной отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов". Расчетным путем определяется процент отклонения, согласно которому отклонение списывается на количество конкретно израсходованных материалов.

Расход материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы» по одному из следующих методов оценки:

• средневзвешенная цена;

• учетная или фиксированная цена с учетом отклонений от их фактической стоимости;

• цена последнего приобретения (метод ЛИФО).

ЛИФО – это метод оценки производственных запасов по восстановительной стоимости (по текущим ценам), исходя из правила: последняя партия на приход – первая в расход.

5.2. Учет малоценных и быстроизнашивающихся

предметов (МБП) и их износа

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся орудия труда, инструменты, инвентарь, спецодежда стоимостью до 30 минимальных заработных плат включительно за единицу независимо от срока службы или независимо от стоимости и сроком службы менее одного года.

МБП входят в состав оборотных средств и приобретаются за счет собственных оборотных средств.

В бухгалтерском учете МБП отражаются на активном синтетическом счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", который имеет субсчета: 1 – МБП в запасе, 2 – МБП в эксплуатации, 3 – Временные сооружения.

Учет ведется по фактической себестоимости или учетной. МБП, как и основные средства, свою стоимость переносят на себестоимость продукции, работ и услуг посредством начисления износа. Износ по МБП может начисляться по решению предприятия по одному из следующих методов:

1) в размере 50% стоимости предметов при передаче их в эксплуатацию и остальных 50% – при выбытии за непригодностью (за минусом возвратных отходов);

2) исходя из сроков службы и стоимости предметов;

3) в соответствии с нормативными или сметными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и выпуска продукции.

МБП стоимостью до одной минимальной заработной платы включительно за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в эксплуатацию. Учет износа МБП ведется на пассивном синтетическом счете 13 "Износ МБП". Износ начисляется по кредиту этого счета и списывается по дебету при выбытии МБП. Счет 13 является регулирующим к счету 12 при определении остаточной стоимости МБП. Сумма износа отражается в активе баланса и вычитается из первоначальной стоимости МБП.