Файл: Конспект лекций_ Шахбазова_2010.doc

ГЛАВА 6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

6.1. Расчет основной оплаты

В
соответствии с Трудовым кодексом и Законом "О предприятиях" каждое предприятие имеет право выбирать форму и системы оплаты труда, устанавливать премии, компенсации, повышать тарифные ставки. Ниже представлен порядок расчета по оплате труда.

В основную заработную плату входят выплаты за отработанное время и произведенную продукцию.

Во всех отраслях хозяйства существуют две формы оплаты труда:

– повременная (за отработанные дни и часы по окладу или часовой тарифной ставке);

– сдельная (за количество и качество продукции, работ, услуг) .

Повременная оплата бывает:

– простая повременная;

– премиально-повременная.

При повременной оплате служащим предприятия устанавливается за месяц должностной оклад и определенные доплаты в процентном отношении от оклада за стаж, квалификацию, а также премии. Если служащий проработал за месяц все рабочие дни по графику, то его заработок за месяц складывается из оклада и доплат. Если служащий проработал неполный месяц, то его заработок определяется из его оклада и доплат пропорционально отработанному времени. При повременной оплате рабочим предприятия устанавливается часовая тарифная ставка (ЧТС)
в зависимости от его квалификации и различные доплаты в процентном отношении от его заработка по тарифу. Заработок рабочего за месяц определяется произведением ЧТС на количество отработанных часов за месяц и суммированием доплат.

При премиально-повременной оплате труда коллективным договором предприятия в начале года устанавливается процент премии, который начисляется в зависимости от полученной предприятием прибыли пропорционально отработанному времени рабочих и служащих.

Сдельная оплата имеет следующие системы:

– прямая сдельная, когда применяется неизменная сдельная расценка за всю изготовленную продукцию. Сдельная расценка определяется делением дневной тарифной ставки на дневную норму выработки
и умножается на количество произведенных единиц продукции;

– сдельно-прогрессивная, когда продукция, выполненная сверх дневной нормы, оплачивается по повышенным расценкам, установленным предприятием в коллективном договоре;

– сдельно-премиальная, когда кроме оплаты по сдельной расценке начисляются премии за те показатели, которые разработало само предприятие;

– аккордная, когда устанавливается оплата за весь комплекс работы в определенный срок.

Сдельная оплата бывает индивидуальной и бригадной. При бригадной оплате заработок распределяется между членами бригады с учетом часовой ставки по разрядам, отработанного времени, коэффициента трудового участия (КТУ) и коэффициента распределения. Коэффициенты трудового участия устанавливаются собранием бригады. Коэффициент распределения определяется делением общего сдельного заработка на общий заработок по тарифу.

Существуют многие доплаты к основной заработной плате:

• оплата за работу в праздничные и выходные дни: рабочим-сдельщикам по двойным сдельным расценкам, повременникам – по двойной тарифной ставке или день отгула;

• доплаты за вечернюю и ночную смены производятся при многосменной работе предприятия, определяются коллективным договором;

• доплата за руководство бригадой определяется коллективным договором;

• доплата за трудовой стаж;

• ежемесячные, квартальные премии определяются коллективным договором.

На предприятиях работают штатные работники, совместители, лица по договорам подряда. На штатных работников и совместителей бухгалтерия открывает лицевые счета и ведет ежемесячно табель учета рабочего времени. На сдельную работу выдаются наряды, которые в конце месяца закрываются и сдаются в бухгалтерию для начисления заработной платы. Все виды начислений и удержаний записываются в лицевых счетах и в расчетно-платежной ведомости, на которой ставится разрешительная подпись директора и бухгалтера.

Пример (данные условные).

По данным таблицы распределить между членами бригады общий бригадный заработок на сумму 3100000.

Коэффициент распределения = = 1,5174.

6.2. Расчет дополнительной оплаты

Дополнительная заработная плата – это оплата за неотработанное время и социальные выплаты.

К оплате за неотработанное время относится оплата отпусков, оплата за время военных сборов, оплата льготных часов подросткам, оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей, оплата выходного пособия и пособия при сокращении штатов.

Социальные выплаты – это начисления из средств Фонда социальной защиты населения или за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в том числе: оплата по листку нетрудоспособности, беременности и родам, пособия в связи с рождением ребенка и пособий на детей до 18 лет, материальная помощь, подарки в денежной и натуральной форме, индексационные выплаты. Оплата ежегодного отпуска, учебного отпуска, компенсация за неиспользованный отпуск производится исходя из среднедневного заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. Расчет среднедневного заработка состоит в следующем:

1) рассчитать поправочные коэффициенты на каждый из 12 месяцев, делением последнего оклада или часовой тарифной ставки на все предыдущие;

2) осовременить заработок за каждый из 12 месяцев умножением фактического заработка за месяц на свой поправочный коэффициент месяца;

3) суммировать осовремененный заработок за 12 месяцев;

4) найти среднемесячный заработок, разделив общую сумму осовремененного заработка на 12;

5) рассчитывают среднедневной заработок делением среднемесячного заработка на среднее число календарных дней в месяце за год, на данный момент это число равно 29,7;

6) рассчитать сумму за отпуск умножением среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска по приказу.

Минимальный трудовой отпуск составляет 21 календарный день. Первый отпуск предоставляется через 6 месяцев после трудоустройства на предприятие, следующий – по графику.

При расчете отпуска помимо всех выплат оплата по временной нетрудоспособности в размере 100% также включается в расчет среднего заработка.

Некоторые выплаты не учитываются при исчислении среднего заработка:

• доплата за сверхурочную работу;

• единовременные премии к юбилейным датам;

• материальная помощь;

• детские пособия.

Выходное пособие, за выполнение государственных и общественных обязанностей, пособия по безработице, пособие по временной нетрудоспособности рассчитываются также с помощью повышающего коэффициента, но исходя из начисленной заработной платы за 2 предыдущих месяца.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного заработка за рабочие дни по графику в первых 6-и календарных днях болезни и в размере 100% среднедневного заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности.

Пособие в размере 100% заработка всегда начисляется:

• инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;

• участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;

• воинам-интернационалистам;

• лицам, имеющим на иждивении трех и более детей до 18 лет,

• работнику по уходу за больным ребенком до 14 лет

и другим категориям.

В заработок включаются только те выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование. Пособие выплачивается на основной работе, на работе по совместительству и по гражданско-правовому договору в другой организации.

Пособие по временной нетрудоспособности на работе, гражданско-правовому договору в другой организации выплачивается в размере 80% среднедневного заработка за первые 6 календарных дней болезни
и в размере 100% среднедневного заработка за последующие календарные дни нетрудоспособности. Среднедневной заработок при этом определяется делением суммы, выплаченной по договору до дней болезни, на количество календарных дней договора до болезни. Общая сумма пособия временной нетрудоспособности по договору не должна превышать 70% суммы страховых взносов, уплаченных из суммы договора.

6.3. Удержания и вычеты из заработной платы

В соответствии с законодательством после начислений всех видов оплат из заработной платы граждан производятся удержания:

• подоходный налог;

• отчисления 1% в пенсионный фонд;

• удержания по исполнительным листам;

• за товары, купленные в кредит;

• возмещение материального ущерба и другие.

При расчете подоходного налога необходимо правильно определить налогооблагаемую сумму, а затем использовать таблицу подоходного налога для определения удерживаемого процента. При этом следует учесть, что пособие по временной нетрудоспособности подоходным налогом облагается.

Не облагаются подоходным налогом:

• одна минимальная заработная плата;

• пособия на детей до 18 лет;

• две минимальные заработные платы на каждого ребенка до 18 лет, студента дневного отделения до 23 лет;

• алименты, пенсии, стипендии;

• суммы материальной помощи в пределах 30 минимальных заработных плат в год;

• стоимость профсоюзных путевок до 20 минимальных заработных плат в год;

• стоимость детских оздоровительных путевок;

• стоимость ценных подарков до 20 минимальных заработных плат в год;

• материальная помощь при стихийных бедствиях;

• выходное пособие при сокращении штатов;

• десять минимальных заработных плат в месяц инвалидам I и II групп, участникам ВОВ, афганцам, ликвидаторам аварии на ЧАЭС, Героям Труда и Советского Союза, бывшим узникам.

Подоходный налог начисляется с нарастающим итогом с начала года, удерживается за вычетом уже уплаченных сумм.

В пенсионный фонд удерживается 1% от начисленной заработной платы, при этом не облагаются:

• пособия по временной нетрудоспособности и пособия на детей;

• выходное пособие;

• компенсация за отпуск и другие.

Алименты удерживаются из общей суммы дохода за вычетом подоходного налога и 1% в Пенсионный фонд, причем на одного ребенка – 25% дохода, на двух детей – 33%, на трех и более – 50% дохода.

6.4. Аналитический и синтетический учет оплаты труда

Для синтетического учета расчетов по оплате труда используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы как из фонда оплаты труда, так и из других источников. По дебету счета 70 отражаются удержания из заработной платы и выплаченные суммы авансов заработной платы. Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету расчетов по оплате труда и их отражение на корреспондирующих счетах.

Аналитический учет расчетов по зарплате ведется по каждому работнику в лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях.

6.5. Обязательные отчисления и платежи от фонда

оплаты труда

Фонд оплаты труда составляет основная и дополнительная заработная плата в натуральной и денежной форме. От фонда заработной платы предприятия всех форм собственности производят обязательные отчисления:

1. Отчисления в фонд социальной защиты населения, для большинства предприятий – 35%.

2. Чрезвычайный налог – 5%.

Соответствующей инструкцией определен перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию и чрезвычайному налогу. Ниже приведены некоторые хозяйственные операции по учету обязательных отчислений и платежей от фонда оплаты труда и их отражение на корреспондирующих счетах.

Пример. Бухгалтеру предприятия установлен оклад за январь 60000 руб. Ежемесячная премия, установленная коллективным договором – 50%. Бухгалтер – участник ликвидации аварии на ЧАЭС, имеет двоих детей до 18 лет, на одного платит алименты. В январе отработаны все дни по графику, зарплата перечисляется в сбербанк. Произвести все расчеты по зарплате, отчисления от фонда оплаты труда, составить соответствующие бухгалтерские записи. Минимальная заработная плата 5000 руб.

Начисления:

1. Повременная оплата за январь 60000 руб.

2. Премия за январь 50% 30000 руб.

3. Всего начислено за январь 90000 руб.

Удержания:

4. Пенсионный фонд 1% от 90000 руб. равен 900 руб.

5. Не облагается подоходным налогом:

одна МЗП 5000 руб. для всех работающих

10 МЗП 50000 руб. для ликвидатора аварии на ЧАЭС

4. МЗП 20000 руб. на детей.

6. Всего не облагается 75000 руб.

7.Облагаемая подоходным налогом сумма равна 90000 – 75000 = 15000 руб.

Обращаемся к таблице подоходного налога, согласно которой облагаемый размер равен 9% от 15000 руб.

8. Сумма подоходного налога равна х 9 = 1350 руб.

9. Сумма алиментов равна х 25 = 21938 руб.

10. Всего удержано: 900 + 1350 + 21938 = 24188 руб.

11. К выдаче: 90000 – 24188 = 65812 руб. (перечисляется в Сбербанк).

Отчисления от фонда оплаты труда: 90000 руб.

12. В фонд социальной защиты населения 35% 31500 руб.

14. Чрезвычайный налог 5% 4500 руб.

Журнал хозяйственных операций